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        京外中央單位養(yǎng)老保險(xiǎn)清算與部門(mén)決算報(bào)表銜接問(wèn)題探討
        ——以農(nóng)業(yè)農(nóng)村部所屬京外中央單位為例

        2022-12-11 19:58:36張延凱于瑞蓮
        預(yù)算管理與會(huì)計(jì) 2022年3期
        關(guān)鍵詞:調(diào)減財(cái)政撥款中央財(cái)政

        張延凱 于瑞蓮 姚 鋼

        作者單位:農(nóng)業(yè)農(nóng)村部財(cái)會(huì)服務(wù)中心、農(nóng)業(yè)農(nóng)村部農(nóng)業(yè)機(jī)械化總站、農(nóng)業(yè)農(nóng)村部財(cái)會(huì)服務(wù)中心

        中央國(guó)家機(jī)關(guān)所屬京外單位(以下簡(jiǎn)稱(chēng)京外中央單位)屬地參加養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)清算工作于2021年底開(kāi)始實(shí)施,本次清算工作時(shí)間區(qū)間為2014年10月1日至2020年12月31日,時(shí)間跨度長(zhǎng)、涉及資金量大、資金來(lái)源渠道多,情況較為復(fù)雜,各相關(guān)單位準(zhǔn)確把握口徑編報(bào)2021年度部門(mén)決算較為困難。為進(jìn)一步規(guī)范年度部門(mén)決算編報(bào)口徑,真實(shí)準(zhǔn)確反映清算工作實(shí)際情況,本文對(duì)此項(xiàng)工作涉及部門(mén)決算報(bào)表銜接問(wèn)題進(jìn)行探討。

        一、清算工作文件依據(jù)

        本次清算工作根據(jù)《財(cái)政部 人力資源社會(huì)保障部關(guān)于機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革實(shí)施準(zhǔn)備期預(yù)算管理和基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)處理有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)社〔2016〕161 號(hào))和《財(cái)政部 人力資源社會(huì)保障部關(guān)于中央國(guó)家機(jī)關(guān)所屬京外單位養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革實(shí)施準(zhǔn)備期清算和全面完成屬地參保工作的通知》(財(cái)社〔2019〕168 號(hào))等文件規(guī)定,對(duì)各單位2014年10月1日至2020年12月31日期間養(yǎng)老保險(xiǎn)補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)開(kāi)展清算。

        二、清算工作機(jī)制

        由于涉及中央和地方事權(quán),京外中央單位清算工作采取中央財(cái)政和屬地社保機(jī)構(gòu)各自開(kāi)展清算的方式,京外中央單位需將2014年10月1日至2020年12月31日期間中央財(cái)政安排的統(tǒng)籌內(nèi)退休費(fèi)及預(yù)撥的實(shí)施準(zhǔn)備期清算資金繳回中央財(cái)政,中央財(cái)政將單位準(zhǔn)備期清算資金撥付給屬地社保機(jī)構(gòu),京外中央單位再與屬地社保機(jī)構(gòu)進(jìn)行清繳。同時(shí),中央財(cái)政還將要按相關(guān)規(guī)定測(cè)算的繳費(fèi)補(bǔ)助預(yù)算撥付京外中央單位。

        三、清算工作與部門(mén)決算編報(bào)的銜接

        (一)清算工作對(duì)部門(mén)決算報(bào)表的影響

        本次清算結(jié)果將影響《收入支出決算總表》(財(cái)決01 表,以下簡(jiǎn)稱(chēng)Z01 表)、《財(cái)政撥款收入支出決算總表》(財(cái)決01-1 表,以下簡(jiǎn)稱(chēng)Z01-1 表)、《預(yù)算支出相關(guān)信息表》(財(cái)決附01 表,以下簡(jiǎn)稱(chēng)F01 表)、《年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余調(diào)整情況表》(填報(bào)說(shuō)明附表1,以下簡(jiǎn)稱(chēng)CS01 表)和《財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余情況表》(填報(bào)說(shuō)明附表4,以下簡(jiǎn)稱(chēng)CS04 表)等5 張決算報(bào)表。

        (二)使用財(cái)政撥款資金繳回中央財(cái)政對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)的影響

        1.當(dāng)年財(cái)政撥款。一是Z01 表。根據(jù)實(shí)際繳回中央財(cái)政的金額,分別調(diào)減Z01 表一般公共預(yù)算財(cái)政撥款收入調(diào)整預(yù)算數(shù)(1 行2 欄)、社會(huì)保障和就業(yè)支出調(diào)整預(yù)算數(shù)(39 行5 欄)、人員經(jīng)費(fèi)調(diào)整預(yù)算數(shù)(59 行8 欄)。二是Z01-1 表。根據(jù)實(shí)際繳回中央財(cái)政的金額,分別調(diào)減Z01-1 表一般公共預(yù)算財(cái)政撥款調(diào)整預(yù)算數(shù)(1 行2 欄)、社會(huì)保障和就業(yè)支出調(diào)整預(yù)算數(shù)(40 行9 欄)、人員經(jīng)費(fèi)調(diào)整預(yù)算數(shù)(60 行21 欄)。三是CS04表。根據(jù)實(shí)際繳回中央財(cái)政的金額,調(diào)減(負(fù)數(shù))CS04 表本年收入——執(zhí)行中調(diào)整(7 欄),支出功能分類(lèi)科目列入2080502 事業(yè)單位離退休,一級(jí)項(xiàng)目代碼和名稱(chēng)統(tǒng)一對(duì)應(yīng)填列“00000000”和“基本支出”, 二級(jí)項(xiàng)目代碼和名稱(chēng)統(tǒng)一對(duì)應(yīng)填列“000000000000000001”和“人員經(jīng)費(fèi)”。四是F01 表和CS01 表。因直接調(diào)減當(dāng)年財(cái)政撥款收入預(yù)算指標(biāo),對(duì)于F01 表的影響僅涉及財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)年末數(shù)(28 行5 欄),不調(diào)整CS01 表。

        2.以前年度財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金。一是Z01 表。根據(jù)實(shí)際繳回中央財(cái)政的金額,分別調(diào)減Z01 表年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余調(diào)整預(yù)算數(shù)(29 行2 欄)、社會(huì)保障和就業(yè)支出調(diào)整預(yù)算數(shù)(39 行5 欄)、人員經(jīng)費(fèi)調(diào)整預(yù)算數(shù)(59 行8 欄)。二是Z01-1 表。根據(jù)實(shí)際繳回中央財(cái)政的金額,分別調(diào)減Z01-1 表年初財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余—— 一般公共預(yù)算財(cái)政撥款調(diào)整預(yù)算數(shù)(29 行2 欄)、社會(huì)保障和就業(yè)支出調(diào)整預(yù)算數(shù)(40 行9 欄)、人員經(jīng)費(fèi)調(diào)整預(yù)算數(shù)(60行21 欄)。三是F01 表。根據(jù)實(shí)際繳回中央財(cái)政的金額,調(diào)減F01 表財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)年初數(shù)(28 行5欄)。四是CS01 表。根據(jù)實(shí)際繳回中央財(cái)政的金額,調(diào)減(負(fù)數(shù))CS01 表歸集上繳和繳回資金——一般公共預(yù)算財(cái)政撥款(26 欄),支出功能分類(lèi)科目列入2080502 事業(yè)單位離退休。五是CS04 表。根據(jù)實(shí)際繳回中央財(cái)政的金額,同時(shí)調(diào)減(負(fù)數(shù))CS04 表年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余——變動(dòng)項(xiàng)目——合計(jì)(2欄)和年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余——變動(dòng)項(xiàng)目——其中:財(cái)政收回(3 欄),支出功能分類(lèi)科目列入2080502事業(yè)單位離退休,一級(jí)項(xiàng)目代碼和名稱(chēng)統(tǒng)一對(duì)應(yīng)填列“00000000”和“基本支出”,二級(jí)項(xiàng)目代碼和名稱(chēng)統(tǒng)一對(duì)應(yīng)填列“000000000000000001”和“人員經(jīng)費(fèi)”。

        (三)使用非財(cái)政撥款結(jié)余繳回中央財(cái)政對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)的影響

        1.2021年初非財(cái)政撥款結(jié)余充裕。非財(cái)政撥款結(jié)余年初數(shù)(37 行5 欄)能夠滿(mǎn)足繳回資金規(guī)模時(shí):一是F01 表,按實(shí)際繳回中央財(cái)政的金額調(diào)減F01 表非財(cái)政撥款結(jié)余年初數(shù)(37 行5 欄);二是CS01 表,按實(shí)際繳回中央財(cái)政的金額調(diào)增CS01 表收回以前年度支出—— 一般公共預(yù)算財(cái)政撥款(14欄),同時(shí)調(diào)減(負(fù)數(shù))歸集上繳和繳回資金——一般公共預(yù)算財(cái)政撥款(26 欄);三是不涉及調(diào)整Z01 表、Z01-1 表和CS04 表。

        2.2021年初非財(cái)政撥款結(jié)余不足。當(dāng)非財(cái)政撥款結(jié)余年初數(shù)(37 行5 欄)無(wú)法滿(mǎn)足繳回資金規(guī)模(不足)時(shí):一是F01 表,按照相關(guān)規(guī)定調(diào)整后非財(cái)政撥款結(jié)余不得出現(xiàn)負(fù)數(shù),單位將非財(cái)政撥款結(jié)余年初數(shù)(37 行5 欄)調(diào)整至0 后,差額部分應(yīng)該使用當(dāng)年結(jié)余分配產(chǎn)生的非財(cái)政撥款結(jié)余補(bǔ)足,即調(diào)減F01 表非財(cái)政撥款結(jié)余年末數(shù)(37 行6 欄)。需要注意的是,通過(guò)當(dāng)年結(jié)余分配產(chǎn)生的非財(cái)政撥款結(jié)余解決繳回清算資金缺口,將導(dǎo)致決算報(bào)表的表間勾稽關(guān)系出現(xiàn)邏輯錯(cuò)誤(F01 表非財(cái)政撥款結(jié)余年初數(shù)+Z02 表轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余——Z02 表使用非財(cái)政撥款結(jié)余<>F01 表非財(cái)政撥款結(jié)余年末數(shù),不考慮其他表外動(dòng)用非財(cái)政撥款結(jié)余的因素,差額就是繳回清算資金的缺口金額),因此,單位應(yīng)該就此問(wèn)題在決算填報(bào)說(shuō)明中作為需要說(shuō)明的特殊事項(xiàng)單獨(dú)進(jìn)行說(shuō)明;二是CS01 表,按照單位實(shí)際使用F01 表非財(cái)政撥款結(jié)余年初數(shù)(37 行5 欄)繳回中央財(cái)政的金額調(diào)增CS01 表收回以前年度支出—— 一般公共預(yù)算財(cái)政撥款(14欄),同時(shí)調(diào)減(負(fù)數(shù))歸集上繳和繳回資金—— 一般公共預(yù)算財(cái)政撥款(26 欄),差額使用當(dāng)年結(jié)余分配產(chǎn)生的非財(cái)政撥款結(jié)余予以補(bǔ)足的資金部分不在CS01 表反映,由此將導(dǎo)致繳回資金數(shù)(歸集上繳和繳回資金)與實(shí)際繳回中央財(cái)政的金額不一致,單位應(yīng)該就此問(wèn)題在填報(bào)說(shuō)明中作為需要說(shuō)明的特殊事項(xiàng)單獨(dú)進(jìn)行說(shuō)明;三是不涉及調(diào)整Z01 表、Z01-1 表和CS04 表。

        (四)收到中央財(cái)政撥付繳費(fèi)補(bǔ)助資金對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)的影響

        一是Z01 表。根據(jù)實(shí)際收到的繳費(fèi)補(bǔ)助金額,分別調(diào)增Z01 表年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余調(diào)整預(yù)算數(shù)(29 行2 欄)和人員經(jīng)費(fèi)調(diào)整預(yù)算數(shù)(59 行8 欄),同時(shí)根據(jù)繳費(fèi)補(bǔ)助類(lèi)型對(duì)應(yīng)調(diào)增相關(guān)支出功能分類(lèi)類(lèi)級(jí)科目(相關(guān)行5 欄)。二是Z01-1 表。根據(jù)實(shí)際收到的繳費(fèi)補(bǔ)助金額,分別調(diào)增Z01-1 表年初財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余——一般公共預(yù)算財(cái)政撥款調(diào)整預(yù)算數(shù)(29 行2 欄)和人員經(jīng)費(fèi)調(diào)整預(yù)算數(shù)(60 行21 欄),同時(shí)根據(jù)繳費(fèi)補(bǔ)助類(lèi)型對(duì)應(yīng)調(diào)增相關(guān)支出功能分類(lèi)類(lèi)級(jí)科目(相關(guān)行9 欄)。三是F01 表。根據(jù)實(shí)際收到的繳費(fèi)補(bǔ)助金額,調(diào)增F01 表財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)年初數(shù)(28 行5 欄)。四是CS01 表。根據(jù)實(shí)際收到的繳費(fèi)補(bǔ)助金額,按照繳費(fèi)補(bǔ)助類(lèi)型區(qū)分相關(guān)支出功能分類(lèi)項(xiàng)級(jí)科目對(duì)應(yīng)調(diào)增歸集調(diào)入——一般公共預(yù)算財(cái)政撥款(18 欄)。五是CS04 表。根據(jù)實(shí)際收到的繳費(fèi)補(bǔ)助金額,按照繳費(fèi)補(bǔ)助類(lèi)型區(qū)分相關(guān)支出功能分類(lèi)項(xiàng)級(jí)科目對(duì)應(yīng)調(diào)增CS04 表年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余——變動(dòng)項(xiàng)目——合計(jì)(2 欄),一級(jí)項(xiàng)目代碼和名稱(chēng)統(tǒng)一對(duì)應(yīng)填列“00000000”和“基本支出”,二級(jí)項(xiàng)目代碼和名稱(chēng)統(tǒng)一對(duì)應(yīng)填列“000000000000000001”和“人員經(jīng)費(fèi)”。

        (五)收到屬地社保機(jī)構(gòu)退回清算資金對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)的影響

        單位在收到屬地社保機(jī)構(gòu)退回清算資金時(shí),需要對(duì)實(shí)際收到的屬地社保機(jī)構(gòu)退回清算金額進(jìn)行分析。

        1.屬于原財(cái)政撥款負(fù)擔(dān)的部分。一是Z01 表。分別調(diào)增Z01 表年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余調(diào)整預(yù)算數(shù)(29行2 欄)和人員經(jīng)費(fèi)調(diào)整預(yù)算數(shù)(59 行8 欄),同時(shí)對(duì)應(yīng)調(diào)增相關(guān)支出功能分類(lèi)類(lèi)級(jí)科目(相關(guān)行5欄)。二是Z01-1 表。分別調(diào)增Z01-1 表年初財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余——一般公共預(yù)算財(cái)政撥款調(diào)整預(yù)算數(shù)(29 行2 欄)和人員經(jīng)費(fèi)調(diào)整預(yù)算數(shù)(60行21 欄),同時(shí)對(duì)應(yīng)調(diào)增相關(guān)支出功能分類(lèi)類(lèi)級(jí)科目(相關(guān)行9 欄)。三是F01 表。調(diào)增F01 表財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)年初數(shù)(28 行5 欄)。四是CS01 表。區(qū)分相關(guān)支出功能分類(lèi)科目調(diào)增CS01 表收回以前年度支出——一般公共預(yù)算財(cái)政撥款(14 欄)。五是CS04 表。區(qū)分相關(guān)支出功能分類(lèi)科目調(diào)增CS04表年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余——變動(dòng)項(xiàng)目——合計(jì)(2 欄),一級(jí)項(xiàng)目代碼和名稱(chēng)統(tǒng)一對(duì)應(yīng)填列“00000000”和“基本支出”,二級(jí)項(xiàng)目代碼和名稱(chēng)統(tǒng)一對(duì)應(yīng)填列“000000000000000001”和“人員經(jīng)費(fèi)”。

        2.屬于原使用單位非財(cái)政撥款資金負(fù)擔(dān)的部分。調(diào)增F01 表非財(cái)政撥款結(jié)余年初數(shù)(37 行5 欄),不涉及調(diào)整Z01 表、Z01-1 表、CS01 表和CS04 表。

        (六)收到上級(jí)主管單位下?lián)芮逅阊a(bǔ)助資金時(shí)對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)的調(diào)整

        1.上級(jí)主管單位。根據(jù)實(shí)際下?lián)艿那逅阊a(bǔ)助匯總金額,調(diào)減F01 表非財(cái)政撥款結(jié)余年初數(shù)(37 行5 欄),不涉及調(diào)整Z01 表、Z01-1 表、CS01 表和CS04 表。

        2.接收清算補(bǔ)助資金單位。根據(jù)實(shí)際收到上級(jí)主管單位的清算補(bǔ)助金額,一是F01 表。調(diào)增F01 表非財(cái)政撥款結(jié)余年初數(shù)(37 行5 欄)。二是CS01 表。參照使用非財(cái)政撥款結(jié)余繳回中央財(cái)政填報(bào)。不涉及調(diào)整Z01 表、Z01-1 表和CS04 表。

        本文根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度有關(guān)規(guī)定,結(jié)合部門(mén)決算報(bào)表表內(nèi)和表間指標(biāo)填報(bào)口徑和要求,區(qū)分五種具體業(yè)務(wù)類(lèi)型總結(jié)歸納了決算報(bào)表填報(bào)方案,京外中央單位養(yǎng)老保險(xiǎn)清算可根據(jù)實(shí)際情況參考使用。

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