孫春陽，賀俊娥

（云南經(jīng)濟管理學(xué)院，云南·昆明 650106）

區(qū)塊鏈是一個信息技術(shù)領(lǐng)域的術(shù)語。從本質(zhì)上講，它是一個共享數(shù)據(jù)庫，存儲于其中的數(shù)據(jù)或信息，具有“不可偽造”“全程留痕”“可以追溯”“公開透明”“集體維護”等特征。基于這些特征，區(qū)塊鏈技術(shù)奠定了堅實的“信任”基礎(chǔ)，創(chuàng)造了可靠的“合作”機制，具有廣闊的運用前景。如同凱文·凱利在《失控》（Out of Control）書中描述的那樣，由無數(shù)小東西連接而成的網(wǎng)絡(luò)，能夠產(chǎn)生巨大的能量。隨著區(qū)塊鏈技術(shù)滲入會計行業(yè)，勢必對現(xiàn)有的會計理論產(chǎn)生巨大的沖擊。黃锨，陳亞盛（2019）認為現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)存在著兩個缺點：①所有的會計業(yè)務(wù)必須在金字塔層級的管理授權(quán)機制下進行；②機器并未替代會計人員成為記賬過程的參與主體，只是將手工賬轉(zhuǎn)化為電子隨著區(qū)塊鏈技術(shù)滲入會計行業(yè)?！?】區(qū)塊鏈技術(shù)由于獨有的技術(shù)優(yōu)勢，已經(jīng)引起了廣大會計從業(yè)者、學(xué)者專家以及政府、機構(gòu)的重視，期望利用區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)勢對傳統(tǒng)會計進行改造和進化，促進會計的發(fā)展和創(chuàng)新，傳統(tǒng)會計理論也必將受到區(qū)塊鏈技術(shù)的沖擊。

談毅（2018）提出盡管區(qū)塊鏈技術(shù)還遠未定型，共識算法、服務(wù)分、處理方式、組織形式等技術(shù)環(huán)節(jié)部分有提升效率的空間，但可以肯定的是，區(qū)塊鏈應(yīng)用將加速向非金融領(lǐng)域推進，將有更多的傳統(tǒng)企業(yè)使用區(qū)塊鏈技術(shù)降低成本、提升協(xié)作效率，在實時性、高并發(fā)性、延遲和吞吐等多個維度上將高度差異化，脫虛向?qū)崒⑹俏磥硪欢螘r間區(qū)塊鏈應(yīng)用的主戰(zhàn)場。【2】

李克紅（2020）認為將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于會計領(lǐng)域，提高了財務(wù)會計的準確性和效率性，保障了管理會計的決策支持功能，優(yōu)化了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，實現(xiàn)了企業(yè)會計從“核算型”向“智慧型”的轉(zhuǎn)型升級，有助于企業(yè)的價值創(chuàng)造、價值傳遞和價值管理，促進了智慧管理水平的提升。【3】

徐波，曾瀝瑤（2021）認為區(qū)塊鏈的價值主要體現(xiàn)在5個方面：一是促進數(shù)據(jù)共享，即解決多方不愿意共享數(shù)據(jù)問題；二是優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，強調(diào)上下游、公司各部門間的協(xié)作；三是降低運營成本，即降低合作雙方乃至多方相互之間的信任成本；四是提升協(xié)同效率，通過區(qū)塊鏈技術(shù)建立一套高效可信的新型經(jīng)濟體系，實現(xiàn)所有者、生產(chǎn)者和使用者的統(tǒng)一；五是建設(shè)可信體系，即實現(xiàn)各方鏈上互信。區(qū)塊鏈的價值在會計上表現(xiàn)為更好地實現(xiàn)業(yè)務(wù)和財務(wù)的融合，對會計信息的生成與診斷產(chǎn)生深遠影響[4]。

可見雖然區(qū)塊鏈技術(shù)在會計行業(yè)的應(yīng)用還處于初步探索階段，但是很多學(xué)者和機構(gòu)對區(qū)塊鏈可能對會計行業(yè)造成影響，已經(jīng)做出了探索。通過梳理相關(guān)文獻，作者發(fā)現(xiàn)區(qū)塊鏈技術(shù)對會計行業(yè)的影響主要集中在會計核算和會計信息質(zhì)量這兩個方面，本章就傳統(tǒng)會計理論中的會計核算在區(qū)塊鏈技術(shù)的影響下做梳理。

會計核算，是指以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄和報告等環(huán)節(jié),對特定主體的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬和報賬,為相關(guān)會計信息使用者提供決策所需的會計信息。會計核算貫穿于經(jīng)濟活動的整個過程，是會計最基本和最重要的職能。由此可見會計核算的四個環(huán)節(jié)：確認、計量、記錄、報告，本節(jié)就這四個環(huán)節(jié)在區(qū)塊鏈技術(shù)的影響下做梳理。

一、區(qū)塊鏈技術(shù)對會計確認的影響

著名會計學(xué)家葛家澍教授在其著名的《會計學(xué)導(dǎo)論》中對會計確認所下的定義是：“所謂會計確認，是指通過一定的標準，辨認應(yīng)予輸入會計信息系統(tǒng)的經(jīng)濟數(shù)據(jù)，確定這些數(shù)據(jù)應(yīng)加以記錄的會計對象的要素，進一步還要確定已記錄和加工的信息是否全部列入會計報表和如何列入會計報表。美國財務(wù)會計準則委員會在第五號財務(wù)會計概念公告（Statement of Financial Accounting Concepts,SFAC NO.5）中將“確認”定義為：把一個事項作為一項資產(chǎn)、負債、收入和費用等正式加以記錄和列入財務(wù)報表的過程。

鐘瑋和賈英姿(2016)認為:一方面由于區(qū)塊鏈的每一個節(jié)點都會對信息進行備份，因此其糾錯能力會強于借貸記賬法下的糾錯機制;另一方面由于會計要素需要經(jīng)過半數(shù)以上節(jié)點認可后才能確認，這樣可以保證會計確認的準確性【5】。

溫海燕(2019)認為將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用在會計確認中，可以解決傳統(tǒng)會計確認三階段帶來的時間信息不對稱，在時間節(jié)點上保證會計信息的準確性【6】。

管亞梅等（2019）指出確認程序中，某一節(jié)點進行數(shù)據(jù)錄入，經(jīng)多方節(jié)點核對確認后，信息數(shù)據(jù)才能形成區(qū)塊，同步至無數(shù)個“小賬本”，形成無數(shù)個備份。時間戳賦予了數(shù)據(jù)唯一性，方便以后查詢及追溯。［7］

何瑛(2020)等人從區(qū)塊鏈技術(shù)時間戳屬性和分布式記賬技術(shù)兩個角度分析了區(qū)塊鏈技術(shù)對會計確認的影響，認為區(qū)塊鏈技術(shù)保證確認的真實性、一致性、完整性和準確性【8】。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)對會計計量模式的影響

會計計量就是對會計要素按貨幣量度進行量化的過程，即確定其金額的過程。其特點即會計計量是一種價值計量。會計計量是財務(wù)會計的一個基本特征，它在財務(wù)會計的理論和方法占有重要的地位。因為財務(wù)會計信息是一種定量化信息，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等六大會計要素，都要經(jīng)過計量才能在財務(wù)會計中得到反映，因此，自20世紀30年代以來，會計學(xué)界逐漸流行這樣一種觀點：“會計就是一個計量過程?！盕ASB第5號財務(wù)會計概念公告《企業(yè)財務(wù)報告的確認和計量》和我國《企業(yè)會計準則—基本準則》都提出了歷史成本、現(xiàn)行成本（重置成本）、可實現(xiàn)凈值（可變現(xiàn)凈值）、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（現(xiàn)值）、公允價值5種計量屬性。

鐘瑋和賈英姿(2016)認為區(qū)塊鏈下每一個節(jié)點都單獨保留了每一筆交易的所有數(shù)據(jù)信息，每發(fā)生一筆交易都會經(jīng)過每一個節(jié)點的審查，并且區(qū)塊鏈技術(shù)的時間戳屬性使這些交易信息是按照時間順序呈現(xiàn)鏈式排列的。這樣，影響計量屬性的每一個元素都會變得相對透明，共同為重置成本、公允價值、現(xiàn)值等在內(nèi)的各種計量屬性提供客觀、全面、準確的基本信息【5】。

管亞梅等（2019）指出在區(qū)塊鏈技術(shù)的基礎(chǔ)上，需超過51% 的節(jié)點對其進行核對，確認信息無誤后方可錄入。核對的過程就是信息審查的過程。標準化的數(shù)據(jù)流程也為計量提供全面準確且客觀的信息。［7］

何瑛(2020)等人認為從共識機制、時間戳屬性以及分布式記賬模式三個角度來分析區(qū)塊鏈技術(shù)對會計計量模式的影響，認為這樣其不僅能夠為會計計量屬性提供具有更高準確性的信息，而且能夠提高會計信息的準確性【8】。

雖然大多數(shù)學(xué)者認為區(qū)塊鏈技術(shù)對會計確認與計量模式的影響是積極的，但是也有部分學(xué)者認為區(qū)塊鏈技術(shù)在會計確認與計量中的應(yīng)用還存在一定的缺陷。比如:曾雪云(2020)認為區(qū)塊鏈由于其本身技術(shù)的缺陷以及會計行業(yè)的特殊性，難以實現(xiàn)會計確認和計量工作所需的管理判斷、會計選擇和會計估計。因此，區(qū)塊鏈技術(shù)對會計的確認和計量最終能否產(chǎn)生積極的影響，取決于企業(yè)能否解決克服區(qū)塊鏈技術(shù)在會計領(lǐng)域應(yīng)用的相關(guān)障礙【9】。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)對會計記錄的影響

會計記錄是各種會計賬簿、會計憑證、會計報表及發(fā)票、合同、簽約等其他原始資料的統(tǒng)稱。有時也專指賬簿記錄。會計記錄是指對經(jīng)過會計確認、會計計量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。采用一定方法記錄下來的過程。在會計記錄中，對于經(jīng)過確認而可以進入會計信息系統(tǒng)處理的每項數(shù)據(jù)，要運用預(yù)先設(shè)計的賬戶和有關(guān)文字及金額，按復(fù)式記賬規(guī)則的要求，在賬簿上加以登記。它是會計核算中的一個重要環(huán)節(jié)，形成為會計核算的一個子系統(tǒng)——復(fù)式簿記系統(tǒng)。

管亞梅等（2019）指出由于區(qū)塊鏈中哈希值概念的存在，一條區(qū)塊鏈的各個節(jié)點之間相互關(guān)聯(lián)，已經(jīng)做過的計量和程序是可追溯的，這可在一定程度上有效避免實務(wù)中由于信息不對稱而出現(xiàn)的重復(fù)支付問題。［7］

遲麗華，路艷芹（2020）認為區(qū)塊鏈最突出的技術(shù)是分布式賬本。一方面，會計交易信息記錄允許多個區(qū)塊，不同地理位置的用戶進行共同記錄，數(shù)據(jù)庫中的每個參與者均可獲得真實的、唯一的賬簿副本，每個賬簿副本都是完整的賬目，任何變動都會引起其他賬簿的更新，并且某一節(jié)點記錄的信息會經(jīng)過其他節(jié)點的審查與校驗，一旦通過驗證，將不允許修改，保證了賬簿的高透明度、公開性和準確性，減少了會計作弊和差錯。另一方面，記錄賬簿的節(jié)點數(shù)量龐大，各個賬簿之間互相監(jiān)督，既可以避免某個賬簿私自修改信息，又可以避免賬簿被惡意破壞，除非所有節(jié)點賬簿副本都被破壞。極大地提高了會計信息的安全性，保證了會計賬簿的安全性和可靠性。區(qū)塊鏈使得信息一經(jīng)確認就不能修改，永久有效，除非使用紅字沖回，確保了會計記錄的準確性、實時性和可靠性，滿足了會計核算要求，降低了道德風(fēng)險?！?0】

四、區(qū)塊鏈技術(shù)對會計報告的影響

會計報告即財務(wù)會計報告是指企業(yè)提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。以賬簿記錄為依據(jù)，采用表格和文字形式，把會計所形成的財務(wù)信息傳遞給信息使用者的手段。會計報告就是要把按照各種會計核算方法確認、計量、記錄的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤的數(shù)據(jù)編制成財務(wù)報表，向使用者提供有關(guān)部門企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。

管亞梅等（2019）指出報告程序中，計算機能自動完成會計數(shù)據(jù)從產(chǎn)生到形成報告的完整過程，區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用使得會計主體脫離傳統(tǒng)的報表周期，可根據(jù)信息使用者的特定需求提取信息形成不同層次的報告，如智能生成財務(wù)報告等，同時也為消除信息不對稱提供了一定幫助。出具的報表能夠滿足使用者的特定需求時點和內(nèi)容。由此，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險與經(jīng)營風(fēng)險能夠得到有效控制，管理者能夠進行更為高效的管理、作出科學(xué)的決策。［7］

遲麗華，路艷芹（2020）認為區(qū)塊鏈技術(shù)報告的影響主要體現(xiàn)在信息披露方面。首先，傳統(tǒng)復(fù)式記賬法下，會計人員需要根據(jù)原始憑證登記記賬憑證，然后依次經(jīng)過明細賬、總賬到達財務(wù)報表，然而在區(qū)塊鏈下，以上程序可以實現(xiàn)由原始憑證直接反映到單一匯總表中，使企業(yè)財務(wù)信息實現(xiàn)自動披露，數(shù)據(jù)庫中的參與者即可審查與校驗記錄的有效性。簡化了中間環(huán)節(jié)，節(jié)約成本，提高了工作效率。其次，數(shù)據(jù)庫中的使用者可以獲得實時、完整的信息，緩解信息不對稱的局面。但是由于對稱加密和授權(quán)技術(shù)的存在，使得每個人看到的信息多少又有所不同，既保證了會計信息的實時性，又加強了隱秘性?！?0】