胡海超

（廣東圣火傳媒科技股份有限公司，廣東 廣州 510000）

在市場經(jīng)濟(jì)體制下，各企業(yè)開始加強(qiáng)對內(nèi)部控制制度的重視。內(nèi)部控制制度在現(xiàn)代企業(yè)管理中，是內(nèi)部各種形式管控的總稱，也是比較關(guān)鍵的內(nèi)容。從某種角度來說，企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度，不僅可有效實(shí)現(xiàn)對徇私舞弊現(xiàn)象的防范，同時(shí)可降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失，提高經(jīng)濟(jì)效益，對于促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有重要的意義。因而，本研究展開關(guān)于企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的進(jìn)展研究，具有現(xiàn)實(shí)性價(jià)值。

一、企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的原則及必要性

（一）建立健全內(nèi)部控制制度的原則

企業(yè)在建立健全內(nèi)部控制制度時(shí)，要遵循相應(yīng)的原則。其一，控制原則。遵循控制原則，就是遵循控制人行為的原則[1]。無論是內(nèi)部控制制度的建立還是執(zhí)行，都離不開人。建立健全內(nèi)控制度時(shí)，要明確企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)和價(jià)值觀念，了解企業(yè)內(nèi)部操作流程和規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，明確員工的崗位職責(zé)與道德行為規(guī)范。其二，加強(qiáng)原則。遵循加強(qiáng)原則，就是遵循加強(qiáng)監(jiān)督原則。建立健全內(nèi)控制度時(shí)，企業(yè)要根據(jù)實(shí)際情況，完善分離制約和決策制度，使內(nèi)控執(zhí)行人和決策人彼此間相互制約和監(jiān)督，避免權(quán)力集中化。其三，不相容原則。企業(yè)發(fā)展期間，在對內(nèi)部控制制度進(jìn)行構(gòu)建時(shí)，要從企業(yè)發(fā)展實(shí)際情況出發(fā)，對企業(yè)內(nèi)部崗位及職責(zé)分析，確定不相容的崗位、職責(zé)，同時(shí)明確崗位職責(zé)的相關(guān)權(quán)限，引導(dǎo)不相容的崗位與職責(zé)彼此間相互制約與監(jiān)督，形成行之有效的制衡機(jī)制。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)內(nèi)部不相容的崗位和職責(zé)在內(nèi)部控制期間，能夠通過相互監(jiān)督的方式，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題。因而，在企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度期間，要嚴(yán)格遵循以上相應(yīng)原則。

（二）建立健全內(nèi)部控制制度的必要性

在企業(yè)發(fā)展中，建立健全內(nèi)部控制制度是尤為必要的。首先，內(nèi)控制度是企業(yè)發(fā)展的需要。現(xiàn)階段，市場競爭日趨激烈。在此種情況下，企業(yè)必須要創(chuàng)新、發(fā)展。創(chuàng)造最大化的利益，擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，提高綜合實(shí)力，方能夠使企業(yè)在市場中占據(jù)一席之地[2]。內(nèi)部控制制度的建立，能夠使企業(yè)加強(qiáng)對內(nèi)部管理問題的重視，從內(nèi)部控制角度上實(shí)現(xiàn)對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的管理，有效控制和規(guī)避企業(yè)可能會面臨的風(fēng)險(xiǎn)。其次，內(nèi)控制度是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。自對外開放至今，國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)日益深化。與此同時(shí)，市場分工更加精細(xì)。在新的發(fā)展形勢下，企業(yè)的市場空間較大，但也提高了對企業(yè)管理的要求。通過建立健全內(nèi)部控制制度，能夠使企業(yè)創(chuàng)新管理模式，對于企業(yè)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要促進(jìn)作用。最后，內(nèi)控制度是企業(yè)國際化發(fā)展的需要。市場經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境中，已經(jīng)有越來越多的企業(yè)邁進(jìn)國際市場，不僅與國外企業(yè)相互合作，也與國外企業(yè)形成了激烈的競爭關(guān)系，在廣闊的國際市場上占據(jù)一席之地，與其他國家的企業(yè)共同分享世界經(jīng)濟(jì)。全球經(jīng)濟(jì)一體化是把雙刃劍，在給企業(yè)帶來發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，要使企業(yè)面臨著一定挑戰(zhàn)。全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展要求企業(yè)提高業(yè)務(wù)往來能力，有充足的跨國流動資金。為滿足企業(yè)的國際化發(fā)展需求，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展期間需要根據(jù)自身實(shí)力情況，不斷擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，以構(gòu)建內(nèi)部控制制度的方式實(shí)現(xiàn)對企業(yè)的有效管理。若企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)問題，將會導(dǎo)致企業(yè)遭受巨大經(jīng)濟(jì)損失。從此種角度來看，企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制制度能夠?yàn)槠鋰H化發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的問題分析

（一）企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制制度

就現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部控制制度建立現(xiàn)狀來說，部分企業(yè)依然存在缺乏完善內(nèi)部控制制度的問題。究其原因，部分企業(yè)管理者缺乏對內(nèi)部控制的認(rèn)識，在企業(yè)經(jīng)營管理期間，以短期經(jīng)濟(jì)利益為主，而未關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制。管理者對內(nèi)控認(rèn)知不高，使內(nèi)控內(nèi)容及內(nèi)控制度未得到充分關(guān)注，影響內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部的有效應(yīng)用。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制在制定過程中，并未結(jié)合時(shí)代發(fā)展需求和企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)，缺乏針對性[3]。由此形成的內(nèi)部控制制度，在企業(yè)經(jīng)營管理期間并不能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用。另外，部門間溝通交流不足，員工的職責(zé)劃分不甚清晰，內(nèi)控能力不可避免會受到影響。

（二）企業(yè)管理者內(nèi)控意識相對淡薄

企業(yè)管理者的思想意識形態(tài)，會影響企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)。目前，部分企業(yè)管理者內(nèi)控意識相對淡薄。管理者缺乏對內(nèi)部控制的認(rèn)識，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)[4]。在傳統(tǒng)經(jīng)營理念和模式下，企業(yè)內(nèi)部管理水平不可避免地會受到影響，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制缺失，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，獨(dú)立性和權(quán)威性不強(qiáng)。而且沒有配備專門的審計(jì)人員，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量受到影響。也有部分企業(yè)管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識相對淡薄，未能夠有效識別企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)，未對可能會面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行細(xì)化，也沒有提前制定好風(fēng)險(xiǎn)的防范方案。企業(yè)管理者內(nèi)控意識淡薄，不利于內(nèi)部控制制度的完善，影響企業(yè)發(fā)展。

（三）企業(yè)內(nèi)控信息系統(tǒng)不夠完善

通過對企業(yè)內(nèi)部控制制度建立現(xiàn)狀的分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在內(nèi)控信息系統(tǒng)不夠完善的現(xiàn)象。就企業(yè)內(nèi)控組織框架來看，結(jié)構(gòu)存在明顯不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)默F(xiàn)象[5]。而且，部分企業(yè)在內(nèi)部控制過程中，并沒有嚴(yán)格按照內(nèi)控要求設(shè)置相應(yīng)部門，部門間的工作量存在差異，權(quán)限分配存在不合理的現(xiàn)象。不相容職務(wù)，無法有效分離，內(nèi)控工作程序更加不完善。此外，部分企業(yè)內(nèi)控信息系統(tǒng)的使用率偏低，與其他部門相比，財(cái)務(wù)部門對內(nèi)控的利用率偏高。但從整體來看，內(nèi)控信息系統(tǒng)的利用率依然處于偏低的狀態(tài)。

（四）會計(jì)信息數(shù)據(jù)失真且資產(chǎn)流失

企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度期間，存在會計(jì)信息數(shù)據(jù)失真且資產(chǎn)流失的現(xiàn)象。一方面，數(shù)據(jù)失真。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)在內(nèi)部控制制度實(shí)施過程中，會計(jì)信息數(shù)據(jù)失真比較嚴(yán)重。部分企業(yè)在會計(jì)報(bào)表上弄虛作假，企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)記錄與實(shí)際情況不符合，虛報(bào)成本和利潤等。另一方面，資產(chǎn)流失。在內(nèi)控意識淡薄的影響下，企業(yè)管理者在經(jīng)營管理過程中存在混亂，缺乏對實(shí)物資產(chǎn)的有效管控。資產(chǎn)管理各項(xiàng)職責(zé)，并沒有明確的分離開來，將已經(jīng)報(bào)廢的商品隱瞞，往來賬目的查詢制度也不夠健全。此種現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)出現(xiàn)大量流失，極大程度上影響了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（五）內(nèi)部控制從業(yè)人員綜合素質(zhì)偏低

在企業(yè)內(nèi)部控制工作中，內(nèi)控人員是直接接觸內(nèi)控工作的人才。因而，內(nèi)控從業(yè)人員的綜合素質(zhì)對于內(nèi)控質(zhì)量有重要影響。就目前企業(yè)內(nèi)控從業(yè)人員現(xiàn)狀來看，因部分企業(yè)缺乏對內(nèi)部控制的重視，內(nèi)部控制制度并不完善，因而沒有加強(qiáng)對內(nèi)控從業(yè)人員的重視。此種現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控從業(yè)人員的專業(yè)性不強(qiáng)，有些內(nèi)控人員是通過裙帶關(guān)系入職，缺乏對內(nèi)控相關(guān)專業(yè)知識的掌握，甚至無法獨(dú)立完成內(nèi)控工作。此外，企業(yè)并沒有定期對在崗的內(nèi)控從業(yè)人員展開針對性培訓(xùn)，導(dǎo)致內(nèi)控從業(yè)人員不止專業(yè)能力不強(qiáng)，也缺乏職業(yè)道德素養(yǎng)。

（六）企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行不到位

通過對企業(yè)內(nèi)部控制制度問題的分析，發(fā)現(xiàn)當(dāng)前部分企業(yè)在發(fā)展中，存在內(nèi)部控制執(zhí)行不到位的現(xiàn)象。一方面，企業(yè)授權(quán)批準(zhǔn)執(zhí)行不到位。通常來說，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動業(yè)務(wù)的開展，需要由主管領(lǐng)導(dǎo)審批。但受諸多因素的影響，部分企業(yè)在開展經(jīng)濟(jì)活動時(shí)，并未經(jīng)過主管領(lǐng)導(dǎo)審批。此種現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)不合規(guī)行為。而企業(yè)針對此種不合規(guī)的行為，并沒有給予相應(yīng)的處罰，致使此類行為時(shí)有發(fā)生。另一方面，內(nèi)部分工控制執(zhí)行不到位。部分企業(yè)在內(nèi)部控制過程中，沒有詳細(xì)劃分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的管理存在混亂現(xiàn)象，分工不明確、職責(zé)不清晰，管錢、管賬和執(zhí)行比較混亂。

三、企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的措施研究

（一）加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善

在經(jīng)濟(jì)新形態(tài)下，企業(yè)的發(fā)展離不開內(nèi)控支持。為此，企業(yè)要加強(qiáng)對內(nèi)部控制制度的完善。具體來說，企業(yè)要對當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行分析，結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際現(xiàn)狀，總結(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)，對內(nèi)控制度進(jìn)行完善。企業(yè)管理者要積極轉(zhuǎn)變自己的思維與模式，學(xué)習(xí)內(nèi)部控制知識，提高內(nèi)控認(rèn)知水平。同時(shí)，在企業(yè)內(nèi)部做好關(guān)于內(nèi)部控制的宣傳，提高全員對內(nèi)部控制的認(rèn)識。除此之外，為避免內(nèi)部控制流于形式，企業(yè)管理者要優(yōu)化激勵措施，積極鼓勵和引導(dǎo)員工在日常工作中，嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度完成工作。對員工的職責(zé)進(jìn)行劃分，將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，確保內(nèi)部控制制度的前瞻性。依據(jù)企業(yè)發(fā)展變化及特點(diǎn)，及時(shí)調(diào)整內(nèi)部控制，使內(nèi)部控制滿足企業(yè)發(fā)展需求。

（二）提高企業(yè)管理者內(nèi)控思想意識

內(nèi)部控制制度的建立，與內(nèi)控思想意識有密切的關(guān)系。俗話說，思想決定行為。企業(yè)管理者的內(nèi)控行為都需要有內(nèi)控思想意識作為支撐。為此，企業(yè)要提高企業(yè)管理者的內(nèi)控思想意識。在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展期間，管理者要加強(qiáng)對現(xiàn)代經(jīng)營理念的學(xué)習(xí)，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)管理模式。結(jié)合行業(yè)發(fā)展變化、現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)，從根本上提高內(nèi)審與風(fēng)險(xiǎn)管理等意識。在此期間，明確審計(jì)部門的重要性，確保審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性。管理者要對企業(yè)所處環(huán)境進(jìn)行分析，識別企業(yè)可能會面臨的風(fēng)險(xiǎn)，于企業(yè)內(nèi)部大力宣傳內(nèi)部控制對風(fēng)險(xiǎn)控制的影響，細(xì)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，采取具體問題具體分析的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的防范。

（三）重視對企業(yè)內(nèi)控信息系統(tǒng)的建設(shè)

在企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度過程中，重視對企業(yè)內(nèi)控信息系統(tǒng)的建設(shè)，是尤為必要的。企業(yè)發(fā)展，要與經(jīng)營現(xiàn)狀、內(nèi)控要求相結(jié)合。從科學(xué)發(fā)展觀角度出發(fā)，以長遠(yuǎn)的角度看待問題，合理設(shè)置內(nèi)部職能部門，對各部門的工作職能、權(quán)限、責(zé)任和義務(wù)進(jìn)行明確規(guī)定。通過此種方式，避免權(quán)責(zé)集中問題，將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人。此外，企業(yè)內(nèi)控信息系統(tǒng)，要與信息智能化建設(shè)相對應(yīng)。重視企業(yè)內(nèi)控管理模式，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控環(huán)節(jié)流程，借助先進(jìn)技術(shù)實(shí)現(xiàn)對內(nèi)控信息系統(tǒng)的完善。各部門彼此間要加強(qiáng)溝通，提高信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)信息的共享性，節(jié)約數(shù)據(jù)信息提取成本，從根本上提高內(nèi)部控制工作效率。

（四）加強(qiáng)對企業(yè)資產(chǎn)安全的維護(hù)

在企業(yè)發(fā)展中，資產(chǎn)安全與內(nèi)部控制制度有密切的關(guān)系。為此，企業(yè)在建立健全內(nèi)部控制制度時(shí)，要加強(qiáng)對企業(yè)資產(chǎn)安全的維護(hù)。首先，完善貨幣資金內(nèi)控體系。在此過程中，企業(yè)管理者要重視對風(fēng)險(xiǎn)性較高貨幣的控制，包括事前控制、事中控制和事后控制。同時(shí)，企業(yè)可基于銀行經(jīng)營理念，對內(nèi)部銀行進(jìn)行完善，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部資金的調(diào)撥與結(jié)算等。其次，重視實(shí)物資產(chǎn)的控制。企業(yè)要定期對實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行檢查和維修，在條件許可的情況下，循環(huán)利用破損的資產(chǎn)廢物。最后，控制債權(quán)資產(chǎn)。完善應(yīng)收賬款制度，將員工的薪酬與回款情況掛鉤，對員工起到激勵作用。

（五）強(qiáng)化對企業(yè)內(nèi)部控制從業(yè)人員的培養(yǎng)

企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度時(shí)，要強(qiáng)化內(nèi)控從業(yè)人員的培養(yǎng)。一方面，加強(qiáng)對內(nèi)控從業(yè)人員的招聘。在招聘時(shí)，企業(yè)可從內(nèi)部招聘和外部招聘兩個(gè)角度出發(fā)。要求應(yīng)聘者要有比較專業(yè)的內(nèi)控專業(yè)知識，而且有一定的內(nèi)控工作經(jīng)驗(yàn)。在選拔人才時(shí)，堅(jiān)持擇優(yōu)錄取的方式，嚴(yán)禁裙帶關(guān)系入職的現(xiàn)象。另一方面，加強(qiáng)對內(nèi)控從業(yè)人員的培訓(xùn)。組織在崗的內(nèi)控從業(yè)人員，定期對其進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)。培訓(xùn)內(nèi)容包括內(nèi)部控制專業(yè)知識、更新的內(nèi)控制度、職業(yè)道德素養(yǎng)等，通過系統(tǒng)化的培訓(xùn)，提高內(nèi)控從業(yè)人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)，為企業(yè)內(nèi)控制度的完善提供保障。

（六）提高企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力度

針對企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行不到位的現(xiàn)象，企業(yè)在日后建立健全內(nèi)部控制制度時(shí)要提高內(nèi)部控制執(zhí)行力度。其一，提高授權(quán)批準(zhǔn)控制執(zhí)行力度。企業(yè)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須經(jīng)過主管領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)、審核，嚴(yán)格禁止不合理或是不合規(guī)行為的發(fā)生。若出現(xiàn)禁止行為，加強(qiáng)對行為人的懲處。其二，提高內(nèi)部分工控制執(zhí)行力度。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批、執(zhí)行要切實(shí)分離，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的資產(chǎn)保管、會計(jì)記錄與執(zhí)行相互分離。從整體上來說，就是在內(nèi)控會計(jì)工作中合理分工，管錢不能管賬，管賬不能執(zhí)行。通過此種方式，提高企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力度。

四、結(jié)束語

目前，絕大多數(shù)企業(yè)都認(rèn)識到內(nèi)部控制制度的重要性。內(nèi)部控制，屬于內(nèi)部機(jī)制，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動不僅可以起到自我制約的作用，同時(shí)也可起到自我調(diào)節(jié)的作用，是企業(yè)生存發(fā)展的關(guān)鍵所在。文章在了解企業(yè)內(nèi)部控制制度問題的基礎(chǔ)上，提出完善內(nèi)控制度、提高管理者內(nèi)控思想意識、重視內(nèi)控信息系統(tǒng)建設(shè)、維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全、強(qiáng)化內(nèi)控人員培養(yǎng)、提高內(nèi)控執(zhí)行力度等措施。期望在本次相關(guān)內(nèi)容的探討下，可以為日后提高企業(yè)內(nèi)控水平，提供建議。