陳亮

（鎮(zhèn)江同泰會計(jì)師事務(wù)所有限公司，江蘇 鎮(zhèn)江 212000）

事務(wù)所在市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著非常重要的作用，它是企業(yè)與政府之間的聯(lián)系紐帶，是推動企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)同時(shí)促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要角色。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方式方法并不能直接運(yùn)用到事務(wù)所之中，要進(jìn)一步推動內(nèi)部控制審計(jì)工作的高質(zhì)量發(fā)展就必須結(jié)合信息化等高科技技術(shù)，深入剖析現(xiàn)今存在的不足以及各種問題，研究探索出科學(xué)、合理、高度適用的內(nèi)部控制體系。

一、信息化環(huán)境下推行內(nèi)控審計(jì)工作的主要目的

從內(nèi)部控制審計(jì)工作的整體入手，主要是對內(nèi)部控制體系是否合法、是否有效以及是否適宜而進(jìn)行的全面性檢查和評價(jià)。具體到內(nèi)部會計(jì)的工作審計(jì)則是對會計(jì)的工作是否合法、是否合理、信息是否真實(shí)、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確等進(jìn)行監(jiān)督及規(guī)范。在信息化的大環(huán)境之中，內(nèi)部控制審計(jì)工作不僅要做到傳統(tǒng)的會計(jì)核算、監(jiān)督以及信息等進(jìn)行分析、審核，更需要對整個(gè)信息系統(tǒng)安全性、有效性以及可靠性進(jìn)行審計(jì)，確保內(nèi)部控制系統(tǒng)的完整和有效。

二、信息化對事務(wù)所內(nèi)控審計(jì)的影響

通過信息化科學(xué)技術(shù)建立完善的內(nèi)部信息管理系統(tǒng)，擴(kuò)大審計(jì)工作范圍，導(dǎo)致傳統(tǒng)的審計(jì)線索消失，審計(jì)的內(nèi)容、程序也隨之發(fā)生相應(yīng)的進(jìn)化。

（一）關(guān)于審計(jì)范圍的擴(kuò)大

在信息化技術(shù)的推動下，事務(wù)所及企業(yè)的內(nèi)部控制體系也朝著集成化方向進(jìn)展，逐步實(shí)現(xiàn)了會計(jì)數(shù)據(jù)和內(nèi)部管理數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通，實(shí)現(xiàn)了管理與財(cái)務(wù)審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，在此轉(zhuǎn)變的作用之下，內(nèi)部控制審計(jì)工作的范圍悄然增大。

（二）關(guān)于審計(jì)線索的消失

審計(jì)工作依賴于審計(jì)線索，審計(jì)線索包括：與之相關(guān)的各種報(bào)表、賬簿記錄、各類財(cái)務(wù)憑證等，也是審計(jì)最基礎(chǔ)、最基本的條件所在。隨著信息化技術(shù)的持續(xù)推進(jìn)，原有傳統(tǒng)的審計(jì)線索僅通過一次的信息輸入就可達(dá)到多重分析處理的結(jié)果，僅需要電子數(shù)據(jù)的交換即可體現(xiàn)原有線索的價(jià)值，審計(jì)線索消失轉(zhuǎn)變成了數(shù)據(jù)的交換與傳遞。

（三）關(guān)于審計(jì)流程的進(jìn)化改變

內(nèi)部控制一直以來主要實(shí)行的是對人的控制，關(guān)于信息的審計(jì)也是通過工作人員對各種紙質(zhì)的信息進(jìn)行檢查與核對，再進(jìn)行整理分析，得出的審計(jì)結(jié)果較為直觀，涉及其中的權(quán)責(zé)也相對明確。隨著信息化技術(shù)的進(jìn)入，內(nèi)部控制就增添了對設(shè)備及系統(tǒng)的管理及控制，而不僅僅是對人的控制。這種流程的進(jìn)化與改變直接影響了審計(jì)工作的內(nèi)容也隨著進(jìn)化和改變，不僅要對信息化系統(tǒng)中是否合理的處理方式方法進(jìn)行審計(jì)外，還需對內(nèi)部控制體系中會計(jì)信息的完整性、可靠性、及時(shí)性以及內(nèi)部控制體系的安全性做出全面的鑒定和分析，使內(nèi)部控制審計(jì)工作更加全面，更加完整。

三、事務(wù)所內(nèi)控審計(jì)存在的問題分析

（一）事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)對于全局性的缺乏

事務(wù)所隨著是市場經(jīng)濟(jì)體制的健全得到了快速發(fā)展的機(jī)會，同時(shí)讓事務(wù)所對于自己的定位及發(fā)展方向有了更為清晰的認(rèn)識，部分事務(wù)所尚且僅追求的是眼前的利益，對中長期發(fā)展戰(zhàn)略沒有明確的規(guī)劃，格局過小，導(dǎo)致這些事務(wù)所的內(nèi)部控制缺乏有力的戰(zhàn)略保障，缺乏全局性保障。還有一種情況是做了中長期規(guī)劃及制度，但是現(xiàn)實(shí)中未按及執(zhí)行，導(dǎo)致已定的規(guī)劃制度僅流于形式，未得其用，成為空談。事務(wù)所當(dāng)今正處于如日中天的環(huán)境之下，但是部分事務(wù)所已經(jīng)丟棄了自我創(chuàng)新與突破進(jìn)取的決心，甚為不明之舉。另外，由于內(nèi)部控制目標(biāo)的不甚明確，導(dǎo)致事務(wù)所工作人員僅注重對于市場的拓展，忽略事務(wù)所的長期發(fā)展，雖然在現(xiàn)階段可以實(shí)現(xiàn)業(yè)績的飆升以及收入的大幅度增長，但是畢竟僅為眼前，一旦徹底失去了內(nèi)部控制的效力，定會成為事務(wù)所發(fā)展前進(jìn)的絆腳石。

（二）事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)的信息及溝通不暢的問題

事務(wù)所內(nèi)部控制的關(guān)鍵不外乎信息與溝通，主要目的在于對信息的收集與傳遞，保障信息的真實(shí)及時(shí)，才能對事務(wù)所內(nèi)外的相關(guān)信息進(jìn)行高效交流。就目前情況分析，多數(shù)事務(wù)所對于項(xiàng)目的承接以及工作的開展均是由多個(gè)部門進(jìn)行分工操作，如若出現(xiàn)部門與部門之間信息未能做到及時(shí)溝通，數(shù)據(jù)未實(shí)現(xiàn)共享到位，勢必影響審計(jì)工作的進(jìn)程。信息與溝通的不順暢，會直接影響審計(jì)工作的真實(shí)性，審計(jì)結(jié)果必然存在偏差。還有一點(diǎn)是事務(wù)所的工作普遍缺少透明度，例如內(nèi)部控制的公示、相關(guān)管理制度、重要的會議內(nèi)容以及關(guān)于員工的薪酬制度、風(fēng)險(xiǎn)評估內(nèi)容等。由于信息的不透明，導(dǎo)致大多數(shù)員工對制度的不了解，不明確，也就導(dǎo)致增加工作中收到有效回復(fù)信息的困難程度。

（三）事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)與風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制的缺失

目前為止，我國的事務(wù)所數(shù)量仍呈逐年攀升的形式發(fā)展，競爭也是如火如荼，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之加劇。位于如此激烈的市場競爭之中，事務(wù)所想要存活，想要提升和發(fā)展，就必須要在提高核心競爭力上下苦功，其中最重要的核心競爭力當(dāng)屬風(fēng)險(xiǎn)管理的能力。事務(wù)所內(nèi)部控制體系應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)管理作為核心內(nèi)容建立，風(fēng)險(xiǎn)管理是規(guī)避業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)保障事務(wù)所健康發(fā)展的有效保障措施。但在實(shí)際工作中，風(fēng)險(xiǎn)管理及評估反而成了事務(wù)所的弱項(xiàng)，事務(wù)所普遍缺少科學(xué)完善的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制。一方面是因?yàn)槿狈︼L(fēng)險(xiǎn)識別的機(jī)制，另一方面是沒有建立風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量相關(guān)體系，還有就是對風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制的缺乏，這些都極其不利于事務(wù)所的進(jìn)步及長期發(fā)展。

（四）事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)關(guān)于相關(guān)監(jiān)督評價(jià)機(jī)制相對不夠完善

事務(wù)所內(nèi)部控制管理質(zhì)量的提升是依靠健全的監(jiān)督評價(jià)機(jī)制之上的，倘若內(nèi)部控制機(jī)制對內(nèi)外環(huán)境無法適應(yīng)，應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行及時(shí)的優(yōu)化和調(diào)整，以保障內(nèi)部控制機(jī)制的有效執(zhí)行。但是一些事務(wù)所尚未意識到內(nèi)部控制機(jī)制完善的重要之所在，對監(jiān)督評價(jià)的認(rèn)識過于片面，甚至錯(cuò)誤地認(rèn)為績效評價(jià)可以代替監(jiān)督評價(jià)。一些事務(wù)所雖然已經(jīng)開展了內(nèi)部控制的監(jiān)督工作，但是形式膚淺，沒有分層級進(jìn)行監(jiān)督，僅停留于復(fù)核報(bào)告，缺少對事前以及事中的監(jiān)督。多數(shù)監(jiān)督工作仍有財(cái)務(wù)兼職完成，極其缺乏獨(dú)立性，沒有專職部門監(jiān)督勢必削弱監(jiān)督工作的效力。

（五）事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)人員專業(yè)儲備尚且不足

內(nèi)部控制審計(jì)工作涉及的專業(yè)范圍很廣，但是財(cái)務(wù)人員除了對本職工作方面的管理擅長外，往往缺乏對內(nèi)部控制其他領(lǐng)域的知識與認(rèn)知，直接導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)人員專業(yè)儲備不足的情況。事務(wù)所財(cái)務(wù)人員居多，對于內(nèi)部控制審計(jì)基本也是由財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)審計(jì)人員完成，往往因?yàn)樗季S慣性僅將年報(bào)的結(jié)果單純地作為內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果，這種做法風(fēng)險(xiǎn)很大，對審計(jì)結(jié)果的不利影響深遠(yuǎn)。事務(wù)所對于實(shí)施內(nèi)部控制實(shí)施的經(jīng)驗(yàn)較為缺乏，主要原因是內(nèi)部控制審計(jì)人員專業(yè)儲備尚且不足，對信息化系統(tǒng)的認(rèn)知、操作也不夠完善，直接導(dǎo)致在內(nèi)部控制審計(jì)工作的被動形態(tài)。

四、關(guān)于信息化環(huán)境下事務(wù)所內(nèi)控審計(jì)工作開展的策略

（一）開展及推進(jìn)在信息化環(huán)境下事務(wù)所對于內(nèi)部控制審計(jì)文化的建設(shè)

時(shí)代日新月異，這個(gè)閃耀的信息化時(shí)代具有高度自由、高度開放的特點(diǎn)，是鼓勵(lì)創(chuàng)新、允許試錯(cuò)、寬容失敗的大好時(shí)代。在這大好時(shí)代的背景之下，事務(wù)所應(yīng)該積極利用信息化、互聯(lián)網(wǎng)科技技術(shù)對其自身進(jìn)行有效轉(zhuǎn)型。尤其是在大力開展內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估的過程之中，事務(wù)所的管理層應(yīng)該對加強(qiáng)對審計(jì)文化的建設(shè)，應(yīng)營造寬容的文化氛圍，在相對硬性化的審計(jì)評判準(zhǔn)則上增加有原則性的、有一定彈性的規(guī)定及內(nèi)容。良好的審計(jì)文化有利于相關(guān)工作人員對于風(fēng)險(xiǎn)識別潛力的有效創(chuàng)造和發(fā)揮，是降低內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率的基礎(chǔ)，是事務(wù)所提升內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估效果的積極助力。

（二）信息化環(huán)境下事務(wù)所內(nèi)控審計(jì)工作必須保障其內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立性是非常重要的一環(huán)，是事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果有效的保障。合法、公正、客觀、真實(shí)是對內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果的評判標(biāo)準(zhǔn)，獨(dú)立的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)在保障以上標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)可以有效降低相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。在保障審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立存在的同時(shí)要注重風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的建立，信息時(shí)代必須強(qiáng)化數(shù)據(jù)的安全性，防護(hù)要提前到位。第一，事務(wù)所要成立于財(cái)務(wù)分離的，獨(dú)立存在的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)，同時(shí)確保參與內(nèi)部控制審計(jì)工作人員的整體素質(zhì)，必須嚴(yán)格本著公正及客觀的態(tài)度進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)；第二，事務(wù)所要積極組織及引導(dǎo)內(nèi)部控制審計(jì)工作人員學(xué)習(xí)信息化、互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，并做到及時(shí)更新，對于信息化互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代下最新最高效的內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作要予以加強(qiáng)，才能做到對各類風(fēng)險(xiǎn)的有效識別與防控；第三，事務(wù)所需要借助于信息化科技技術(shù)做好對各項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的存儲，加強(qiáng)數(shù)據(jù)安全管理，有效防止因內(nèi)部控制審計(jì)工作不善而導(dǎo)致的數(shù)據(jù)盜取和丟失。

（三）信息化環(huán)境下事務(wù)所內(nèi)控審計(jì)工作需要建立數(shù)據(jù)庫以更好地開展審計(jì)工作

在這個(gè)大好的信息化時(shí)代背景之下，事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)工作不僅需要利用信息化科技技術(shù)，更要通過信息化科技技術(shù)建立數(shù)據(jù)庫以保障事務(wù)所內(nèi)部控制的信息化管理的實(shí)現(xiàn)。事務(wù)所應(yīng)直接利用信息化技術(shù)及數(shù)據(jù)庫資料對內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行工作開展。在信息化技術(shù)的推動下，事務(wù)所的內(nèi)部控制體系也朝著集成化方向進(jìn)展，逐步實(shí)現(xiàn)了會計(jì)數(shù)據(jù)和內(nèi)部管理數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通，實(shí)現(xiàn)了管理與財(cái)務(wù)審計(jì)的有機(jī)結(jié)合。流程的進(jìn)化與改變也直接影響了審計(jì)工作的內(nèi)容，不僅要對信息化系統(tǒng)中是否合理的處理方式方法進(jìn)行審計(jì)外，還需對內(nèi)部控制體系中會計(jì)信息的完整性、可靠性、及時(shí)性以及內(nèi)部控制體系的安全性作出全面的鑒定和分析。事務(wù)所為了滿足市場的發(fā)展促使內(nèi)部控制審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)全面信息化管理，其管理水平也應(yīng)全面提升，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)事務(wù)所的健康可持續(xù)發(fā)展，達(dá)到事務(wù)所的目標(biāo)值。

（四）信息化環(huán)境下事務(wù)所內(nèi)控審計(jì)工作需要進(jìn)一步完善審計(jì)信息系統(tǒng)并應(yīng)對相關(guān)審計(jì)軟件進(jìn)行深入研發(fā)

大數(shù)據(jù)、云技術(shù)是當(dāng)前信息化技術(shù)開展的基礎(chǔ)，自然實(shí)現(xiàn)事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)也一樣離不開他們的助力。所以，事務(wù)所對數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)的建立、相關(guān)審計(jì)專業(yè)軟件的開發(fā)需要進(jìn)一步提高其重視程度，推進(jìn)信息化平臺的建立，將內(nèi)部控制、審計(jì)以及監(jiān)督管理、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)評集為一體，在信息化平臺上實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的互聯(lián)互通。針對事務(wù)所特點(diǎn)的內(nèi)部控制審計(jì)軟件，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)技術(shù)、審計(jì)方式方法的有機(jī)集成產(chǎn)品，對事務(wù)所對的發(fā)展利處多多。事務(wù)所根據(jù)自身需求引進(jìn)或者研發(fā)針對性強(qiáng)、適用性強(qiáng)的多能效審計(jì)軟件并建立相應(yīng)審計(jì)模型，可進(jìn)一步提升信息化技術(shù)的深入推進(jìn)。在軟件開發(fā)的過程中要注重?cái)?shù)據(jù)的安全管理，要應(yīng)用信息化科學(xué)技術(shù)對內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)的所有數(shù)據(jù)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督管理，可有效防止數(shù)據(jù)被盜取、丟失以及被篡改的風(fēng)險(xiǎn)。在以上的基礎(chǔ)之上，事務(wù)所還要對參與內(nèi)部控制審計(jì)的工作人員實(shí)施詳細(xì)的責(zé)權(quán)劃分，以提高信息化技術(shù)環(huán)境下對信息的安全保障。

（五）信息化環(huán)境下事務(wù)所內(nèi)控審計(jì)工作需要加強(qiáng)對遠(yuǎn)程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控工作

在信息化的環(huán)境之下，利用互聯(lián)網(wǎng)將內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)的人、事之間實(shí)現(xiàn)了無距離交流，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)工作的高效化、便捷化。雖然在信息化的幫助下實(shí)現(xiàn)了工作進(jìn)程的縮短，但是風(fēng)險(xiǎn)也是并存的。實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計(jì)事務(wù)所更需要對其進(jìn)行全程的跟蹤監(jiān)督及調(diào)查，時(shí)刻注意在審計(jì)過程中各個(gè)環(huán)節(jié)的情況，對風(fēng)險(xiǎn)識別的高效及時(shí)，以及化解措施等都提出了更高的要求。所以信息化環(huán)境下事務(wù)所內(nèi)控審計(jì)工作需要加強(qiáng)對遠(yuǎn)程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控工作。

（六）信息化環(huán)境下事務(wù)所內(nèi)控審計(jì)工作需要及時(shí)更新內(nèi)部審計(jì)的理念并注重專業(yè)人才培養(yǎng)及再教育

在信息化環(huán)境持續(xù)推進(jìn)的影響下，事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)人員對于大數(shù)據(jù)審計(jì)必須予以高度重視，因?yàn)榇髷?shù)據(jù)審計(jì)已成是審計(jì)發(fā)展的大勢所趨。事務(wù)所在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)信息化建設(shè)的同時(shí)對于審計(jì)工作人員的審計(jì)思維的更新進(jìn)步也需要實(shí)時(shí)跟進(jìn)，要督促工作人員樹立正確積極的信息化審計(jì)意識，跟上時(shí)代需求的步伐。對于信息化大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上的內(nèi)部控制審計(jì)工作，不僅對工作人員計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平提出了新高度，對其思想也提出了新的培養(yǎng)目標(biāo)，必須進(jìn)行多維度的思想培養(yǎng)及再教育。事務(wù)所一方面可以廣納計(jì)算機(jī)科技技能與財(cái)務(wù)金融經(jīng)濟(jì)兼具的復(fù)合型人才，另一方面要積極落實(shí)對現(xiàn)有 工作人員的考核培養(yǎng)，進(jìn)一步加強(qiáng)事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，以便更好地適應(yīng)時(shí)代發(fā)展。

五、結(jié)束語

綜上而言，內(nèi)部控制審計(jì)工作是建立良好內(nèi)部控制制度，貫徹落實(shí)其執(zhí)行的重要舉措。在事務(wù)所的實(shí)際發(fā)展過程之中，內(nèi)部控制審計(jì)的目的必須做到充分明確，并順應(yīng)信息化建設(shè)大發(fā)展而針對現(xiàn)有問題提出高效解決方案及措施策略，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的信息化管理，對風(fēng)險(xiǎn)的防范是毋庸置疑的，與此同時(shí)還可以對內(nèi)部控制效率做到逐步提高，是推動事務(wù)所競爭力提升，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展的動力源泉。