薛同娟

（淮安西游樂園有限公司，江蘇 淮安 223243）

全面預算管理包括從企業(yè)的市場運作、產品的研發(fā)、材料的采購、生產的組織、產品的銷售、員工的培訓、職工的薪酬以及售后的服務等一系列活動進行統(tǒng)籌安排，使每項工作銜接有序。其目的是通過對企業(yè)內部經(jīng)營進行整體的預測規(guī)劃，從而使企業(yè)內部整體運行效果達到最佳化，以此滿足外部市場發(fā)展的需求。本文重點講述全面預算管理的含義以及作用和特點，并簡要地說明全面預算管理在應用中的作業(yè)流程，重點分析目前多數(shù)企業(yè)在全面預算管理中存在的問題，詳細地分析問題解決的措施，希望會對今后的企業(yè)預算管理有所幫助。

一、企業(yè)全面預算管理的含義及作用和特點

（一）含義

預算管理是企業(yè)運用一種系統(tǒng)的方式與手段對企業(yè)的人財物等資源進行有效的統(tǒng)籌與部署，最終實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標。從上面的定義我們可以看出，僅僅掌握企業(yè)自身的實際情況不是目的，有效地管控企業(yè)的收入與支出，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化也不是最終的目的，預算的最終目的是促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，因此說企業(yè)的預算要用發(fā)展的動態(tài)的眼光科學地去認識，而不能用片面的短期經(jīng)濟效益行為來代替。

（二）作用

從企業(yè)全面預算管理的定義我們可以看到，預算管理是對企業(yè)的人財物等所有資源進行整合，立足點是為了實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標，這樣就可以將發(fā)展戰(zhàn)略與經(jīng)營戰(zhàn)略有機地聯(lián)系起來，這樣有助于調整企業(yè)的經(jīng)營策略，提高企業(yè)的管理水平。另外預算管理不僅僅是對企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)進行預算，還要對各個環(huán)節(jié)進行考核、協(xié)調，以此達到整體效果的最佳提升，因此說預算管理達到了人財物的最佳配置，也就是達到了整體利益最大化，成本最小化。還有企業(yè)經(jīng)營在滿足了前面兩個作用的前提下，企業(yè)在經(jīng)營過程中的風險也要在我們的預算管理中明顯地體現(xiàn)出來，同時這也是預算必須考慮的問題，因此說預算管理會對企業(yè)經(jīng)營中的風險進行很好的預測、分析、評價以及合理的規(guī)避。

（三）特點

全面預算管理特點在全面上，首先要全員參與，也就是說預算要宣傳到每個人，讓每個人都懂得預算的含義及作用，并且預算要從整體分解到部門、班組以及個人，從而體現(xiàn)出每名員工在企業(yè)預算管理中的責任與權力。其次要全額預算，就是不僅僅包括企業(yè)常做的財務預算，還要包括業(yè)務預算與資本預算，因為現(xiàn)代企業(yè)預算要全方位，不僅包括日常的生產經(jīng)營，還包括企業(yè)的投融資以及資本運作。最后是全過程，也就是說企業(yè)預算要包括每一項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)展的始終，即貫徹于事物的事前、事中、事后，通俗地說，預算不能僅僅限制在編制、執(zhí)行、考核、評價即結束，而還要包括前期的準備、事前的調研、過程的監(jiān)控、事后的分析與調整等環(huán)節(jié)。

二、預算管理在企業(yè)應用中的步驟

（一）成立預算管理委員會

預算管理不是財務部門的本職工作，也不能隸屬于財務部門，企業(yè)一定要成立獨立的預算管理委員會，并且由單位主管領導親自擔任組長，委員由各個部門的主要負責人擔任，委員也可以由企業(yè)外專業(yè)人士擔任。委員會主要工作是制定預算、監(jiān)督執(zhí)行、協(xié)調部門關系、調整預算中的偏差。

（二）編制審核預算

預算編制是基礎，也是關鍵，它直接影響著預算的后續(xù)工作，所以說預算的編制方法很重要，企業(yè)要切合實際，不能盲目地照抄照搬。預算審核也是關鍵，預算一定要有實用性，不能機械教條。

（三）執(zhí)行預算

我們知道預算通過一系列審核后，一經(jīng)下達就要無條件地執(zhí)行，執(zhí)行過程中要有問責制度，確保責權統(tǒng)一、責任到人。

（四）執(zhí)行中的監(jiān)管

執(zhí)行環(huán)節(jié)是預算管理的重點環(huán)節(jié)，企業(yè)要在這一環(huán)節(jié)中對預算管理進行動態(tài)的跟蹤與管理，同時可以動態(tài)地微調預算中的不足，以此將可控風險扼殺在搖籃中，另外為了更快地使預算落地，還要加入有效的激勵機制來激勵員工的工作熱情，以此達到內控的自我完善目的。

（五）加強預算的分析考核

預算執(zhí)行后，一定要有考核，同時還要分析預算執(zhí)行過程中一系列出現(xiàn)的問題，而不僅考核預算的結果。

（六）在評價中不斷前進

前面我們說過，預算不是為了短期的經(jīng)營效果而預算，預算要最終落腳到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中來，所以說企業(yè)一定要在每次預算結束后進行總結分析，找出原因，總結經(jīng)驗，這些都是為了使下次預算更能很好地指導實際工作，更能促進企業(yè)管理水平的提高。

三、企業(yè)預算管理中存在的問題

首先多數(shù)企業(yè)在認識上有誤區(qū)，它們普遍認為企業(yè)預算編制就是由會計科目組成的表格，預算人員進行勾兌即可。有的企業(yè)片面地強調預算的短期經(jīng)濟效益，從而脫離預算編制的宗旨。有的企業(yè)在預算編制過程中總是以快刀斬亂麻的方式速戰(zhàn)速決，其實編制是預算管理的重要環(huán)節(jié)，當下多少企業(yè)在這一過程中存在許多瑕疵需要改進。有的企業(yè)看中的是預算結果，而忽略了重要的預算過程階段。有的企業(yè)在預算管理上強調的是經(jīng)驗，而忽略了專業(yè)管理能力。

（一）認識上的誤區(qū)

許多企業(yè)認為預算很簡單，就是將重要的會計數(shù)據(jù)通過表格最終對企業(yè)三大主表即損益、負債、現(xiàn)金的預測。在一些企業(yè)主管領導來看，三大主表預算達到預期目的，企業(yè)其他經(jīng)營環(huán)節(jié)就迎刃而解了，預算就成功了。還有的企業(yè)認為，預算是投資者以及經(jīng)營管理者的事情，基層執(zhí)行即可，將預算下達到各個部門的管理層即可，沒有時間也沒有必要向基層人員一一解釋。還有的企業(yè)認為預算既然是年度預算，那么預算對企業(yè)全年就應該有效，在整個年度內都要無條件執(zhí)行，這種教條的管理方式讓預算顯得呆板，不但對企業(yè)經(jīng)營沒有促進的作用，甚至還會出現(xiàn)消極怠工的負面作用。還有的企業(yè)認為預算是管理者與財務部門的共同努力的結果，也就是說有高管的決策，有財務部門的輔助即可，其他部門是無條件的服從以及配合即可。以上這些對全面預算管理的重大誤區(qū)都是一些企業(yè)的通病，其產生的后果會直接影響企業(yè)預算的效果。

（二）編制上的誤區(qū)

好多企業(yè)理解編制預算的目的就是為了使企業(yè)利潤最大化，所以在編制預算時，一般都是以近幾年的財務數(shù)據(jù)為主要信息，而缺乏長遠打算，更很少考慮行業(yè)之間的關聯(lián)性，也就說與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展脫節(jié)，這樣編制的預算容易產生短期行為，長期下去會影響行業(yè)的發(fā)展。有的企業(yè)由于在編制時為了搶時間，內部預算前期準備不夠，外部市場調研不夠，橫向同行之間信息不夠暢通，縱向供應商以及客戶之間合作不夠順利，這些都沒有解決好就直接編制預算，則預算效果會大打折扣。好多企業(yè)包括許多國有企業(yè)，預算編制的方法一般都停留在增量預算法，增量預算法有省時省力的好處，也有分配不均，容易使有些部門產生依賴性。有些企業(yè)在編制內容上，就像前面所說，僅僅關注損益、資產負債、現(xiàn)金流三大主表的預算，其他信息一帶而過，這樣編制的預算實際上僅僅是圍繞著財務報表而編制。企業(yè)在生產經(jīng)營中，投融資以及資本管理也十分重要，忽略了后面的預算管理，會導致盲目擴張，無形資產缺乏開發(fā)與利用，其后果十分嚴重，現(xiàn)如今某些知名大房企經(jīng)營現(xiàn)狀都說明了一切。

（三）管理過程中的誤區(qū)

多數(shù)企業(yè)都喜歡將考核以及監(jiān)督放入事后階段，也就是看管理的結果，而忽視了管理的過程，這也是許多企業(yè)管理的通病，我們知道企業(yè)運行是連續(xù)的，而有的企業(yè)卻在某一時點上去考核與監(jiān)督，也就是僅僅享受結果而忽略重要的過程，但是他們沒有考慮到大部分錯誤卻都發(fā)生在事物的運行中。另外，一些企業(yè)片面地強調預算的嚴肅性，在管理中嚴格按照預算編制機械的死板地考核，而忽略了預算是在動態(tài)中不斷發(fā)生的，從而導致預算脫離實際。還有的企業(yè)在預算管理上僅僅靠制度來約束，而沒有將有效激勵模式引入進來。在當今的物質世界里，企業(yè)也要考慮到物質獎勵。最后有的企業(yè)在預算管理上，如果遇到特殊問題不是查閱資料，也不是虛心向同行請教，而是憑借以往經(jīng)驗，也就是缺乏周密的考慮，缺乏風險意識，這樣的預算管理存在很大的隱患，其后果十分嚴重。

四、相應的管理對策

對于上述客觀存在的問題，我們在充分認識的基礎上不能掉以輕心，我們要認真分析問題存在的原因，要有針對性地解決預案。

（一）轉變觀念

要站在現(xiàn)代企業(yè)管理的理念上重新審閱預算管理，要打破舊的、古板的、靜態(tài)的、形式上的預算管理模式與手段，要動態(tài)地管理預算，要有創(chuàng)新意識，要從單純預算中走出來，要向管理過渡。要動態(tài)地核實預算與實際的落差，要動態(tài)地協(xié)調部門之間的關系，要動態(tài)地進行宣傳與講解，使每名員工都激情飽滿地參與到企業(yè)預算管理中來，總之預算要在動態(tài)中微調，以此接近實際，并對實際工作進行預測與指導。另外預算管理雖然具有獨立性與權威性，但是預算管理與財務管理又不是相互孤立的，二者是從不同的兩個側面反映了企業(yè)的經(jīng)營狀態(tài)，預算在先，財務管理在后，相關財務指標是對預算進行很好的落實與考核，所以二者相輔相成，因此財務人員與預算人員也要及時溝通，發(fā)現(xiàn)問題及時處理，不能相互推諉。

（二）編制的內容與方法都要適當改進

首先在預算編制的內容上一定要體現(xiàn)出全面，在此基礎上才能體現(xiàn)出重點，企業(yè)不能僅僅編制財務預算，而不編制投資以及資本預算。在預算審核上，也不能僅僅審核財務業(yè)務，企業(yè)其他經(jīng)濟業(yè)務也要一并審核，只有這樣的預算才能使企業(yè)預算內容全面，才能減少后期追加預算。其次在預算的編制方法上，不能一味地使用增量預算，也要根據(jù)實際情況將零基礎預算、變量預算引入進來。還有要將預算的編制內容與方法有機地結合起來，如對于企業(yè)內部業(yè)務比較穩(wěn)定的部門，可以采取增量預算法，對于企業(yè)內部業(yè)務量考核不穩(wěn)定的部門，也可以用零基預算法進行編制，以此更好地摸清其內部情況，對于由于受市場因素變化不穩(wěn)定的業(yè)務，要用彈性預算來編制，總之編制方法要因地制宜，不能固定不變。最后我們還要強調預算編制前的準備工作十分重要，也就是說基礎數(shù)據(jù)與信息要十分充分，同時還要注意在編制過程中有些數(shù)據(jù)要剔除其中一些特殊因素。

（三）管理過程的提升

管理一定要動態(tài)管理，杜絕靜態(tài)管理。首先企業(yè)在考核與監(jiān)督上不能只看結果而忽略了過程，企業(yè)一定要連續(xù)地對預算的全過程進行考核與監(jiān)督，也就是說過程和結果一樣的重要，因為如果在過程中發(fā)現(xiàn)預算落實有瑕疵，企業(yè)可以直接加以制止，避免給企業(yè)造成不必要的損失。其次 風險的防范也需要在預算過程中嚴格把關，因為如果等到結果的出現(xiàn)再進行風險把控則是亡羊補牢為之已晚。最后在預算過程管理中，企業(yè)一定還要高瞻遠矚，不要僅僅對企業(yè)內部進行預算管理，企業(yè)還要對市場環(huán)境、客戶的需求以及國家的相關政策進行動態(tài)跟蹤，如遇到一些不利于企業(yè)因素要及時地調整企業(yè)內部預算，以此在最短的時間快速適應外部環(huán)境的變化，以此將企業(yè)風險降到最低。

（四）將激勵與科技引入預算管理中來

在預算管理中缺乏有效的激勵機制以及預算的技術不過硬是企業(yè)的共性問題，尤其是國有企業(yè)，預算的制定與落實似乎是老生常談，讓人們早已淡薄，追加計劃習以為常，人們似乎也很淡定。因此說企業(yè)在預算考核中，改變過去以制度約束員工的行為習慣，引入先進的激勵模式，如對于高管可以采取股權激勵，對于基層管理人員可以采取提高福利，對于基層員工可以與薪酬掛鉤，以此激勵他們的工作熱情。我們知道科技創(chuàng)新永遠是企業(yè)發(fā)展的動力源泉，企業(yè)預算管理需要全面系統(tǒng)真實有效的數(shù)據(jù)與信息為基礎，這些數(shù)據(jù)與信息更需要先進的科技將其轉換為生產力來幫助企業(yè)生存發(fā)展，因此企業(yè)在預算管理上要做好人財物的投入準備，如企業(yè)可以高薪聘用德才兼?zhèn)涞膹秃先瞬殴芾眍A算工作，企業(yè)還可以引入高科技管理手段對企業(yè)預算進行管理，使企業(yè)預算精準快，以便充分發(fā)揮預算的作用。

五、結束語

綜上所述，既然企業(yè)預算管理是全面行為，所以在人員上要全員參與，在業(yè)務上是企業(yè)經(jīng)營的方方面面，我們說企業(yè)全面預算是相對復雜的封閉式的綜合性作業(yè)。因此它是相對的獨立部門，但又不是絕對的單獨工作，它需要企業(yè)主管領導的參與鼓勵，它需要各個業(yè)務部門骨干的積極配合，同時它還需要全體員工乃社會各界人士的監(jiān)督，總之它需要大家的共同努力與參與。