■張金輝 彭金云

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)概述

1.內(nèi)部審計(jì)的基本內(nèi)涵。

內(nèi)部審計(jì)是為了促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的一種活動，由內(nèi)部的專職審計(jì)人員及機(jī)構(gòu)進(jìn)行工作，對本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評價(jià)和建議。因而，有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，是企業(yè)提升內(nèi)部管理水平、實(shí)現(xiàn)自身戰(zhàn)略和目標(biāo)的有效推動力。作為內(nèi)部管理的重要手段之一，內(nèi)審?fù)ㄟ^使用專門的方法，對企業(yè)的人、財(cái)、物進(jìn)行審計(jì)。

2.新時(shí)代下國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的新使命。

立足中國特色社會主義新時(shí)代，新一輪產(chǎn)業(yè)變革深入發(fā)展，國企改革更加深化。為更好地發(fā)揮國有經(jīng)濟(jì)優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略作用，實(shí)現(xiàn)“十四五”時(shí)期關(guān)于做強(qiáng)做大做優(yōu)國有企業(yè)和國有資本的目標(biāo)，助推國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，在審計(jì)全覆蓋要求的背景下，作為國資監(jiān)管機(jī)制中的主要監(jiān)督力量的內(nèi)部審計(jì)，更是被賦予了新的使命。鑒于國企內(nèi)部審計(jì)對象的多元化，內(nèi)部審計(jì)如何更好的做到“治已病，防未病”，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，推動企業(yè)高質(zhì)量穩(wěn)健發(fā)展，成為重要的時(shí)代命題。

二、新時(shí)代下國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

1.服務(wù)職能作用發(fā)揮不到位。

內(nèi)部審計(jì)的職能反映內(nèi)審本質(zhì)，服務(wù)于內(nèi)審目標(biāo)，最終服務(wù)于企業(yè)目標(biāo)。隨著現(xiàn)代內(nèi)審職能的拓展，內(nèi)部審計(jì)需要從監(jiān)督型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變。目前，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能主要體現(xiàn)在對領(lǐng)導(dǎo)層和各部門的監(jiān)督方面，評價(jià)職能主要從資源環(huán)境、戰(zhàn)略決策、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)控制等方面體現(xiàn)，戰(zhàn)略審計(jì)是國企對內(nèi)部審計(jì)提出的新要求；建設(shè)職能主要通過提供建議實(shí)現(xiàn)，2018 年審計(jì)署11 號令中，內(nèi)部審計(jì)提供建議的服務(wù)職能被提到了更重要的位置。然而，在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中，雖然內(nèi)部審計(jì)職能正逐漸轉(zhuǎn)變，但實(shí)際上，大部分國企的內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮單一，內(nèi)審工作流于形式，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向并未貫穿在審計(jì)活動始終，使得內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理、戰(zhàn)略目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)防范環(huán)節(jié)的服務(wù)作用并未得到充分體現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)防未病、治已病的效果并未達(dá)到。

2.內(nèi)審獨(dú)立性不足。

只有保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和人員客觀性，才能更好地發(fā)揮內(nèi)審職能，促進(jìn)國企持續(xù)、健康發(fā)展。由于內(nèi)審具有天然的單向獨(dú)立的特征，因此，在機(jī)構(gòu)設(shè)置上受到越高層級的領(lǐng)導(dǎo)，其獨(dú)立性就越強(qiáng)。當(dāng)前，內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置的不合理成為制約我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)水平的原因之一。部分國企雖然有內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但內(nèi)審部門受經(jīng)營管理層領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性和權(quán)威性受到影響。并且，也影響了內(nèi)審人員的客觀性，由于內(nèi)審工作者的個(gè)人利益可能與各職能部門息息相關(guān)，甚至受部分平行職能部門的管理，對內(nèi)審人員作出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷帶來了不利的影響。

3.缺乏大數(shù)據(jù)思維和技術(shù)。

依托大數(shù)據(jù)時(shí)代的東風(fēng)，我國企業(yè)尤其國企的信息技術(shù)應(yīng)用越來越廣泛，國企信息化管理越來越深入，各部門都在加強(qiáng)對新系統(tǒng)、新技術(shù)的引進(jìn)，這對內(nèi)部審計(jì)也提出了更高要求。未來信息化審計(jì)系統(tǒng)和大數(shù)據(jù)技術(shù)必將成為內(nèi)部審計(jì)的主要趨勢。但當(dāng)前，在內(nèi)審實(shí)務(wù)工作中，對于信息化審計(jì)系統(tǒng)和大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，大部分國企仍處于探索階段，信息化審計(jì)的應(yīng)用區(qū)域不廣，尤其是在中小型國企中，對大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用程度不高，效果不好。因此，大數(shù)據(jù)思維的樹立、大數(shù)據(jù)技術(shù)的掌握成為目前內(nèi)部審計(jì)人員面臨的重要問題。

4.內(nèi)審人力資源不足。

為達(dá)到內(nèi)部審計(jì)改善管理和促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的目的，內(nèi)審從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)是根本保證。現(xiàn)階段，由于國企對內(nèi)審的需求越來越大，使得對審計(jì)人員的要求變高。履行職責(zé)時(shí)，內(nèi)審人員應(yīng)具備的專業(yè)知識除了審計(jì)、法律、稅務(wù)、內(nèi)控等外，還有行業(yè)知識。另外，對于從業(yè)人員的職業(yè)道德和包括語言表達(dá)、人際溝通、審計(jì)技術(shù)等職業(yè)技能要求也更高了。但是，在國企內(nèi)審現(xiàn)實(shí)工作中，隨著審計(jì)范圍擴(kuò)大，審計(jì)任務(wù)逐漸增多和復(fù)雜，內(nèi)審人力資源不足的情況越來越多的出現(xiàn)；同時(shí)，在大部分國企中，內(nèi)審人員由財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型而來的情況較多，對行業(yè)知識、數(shù)據(jù)分析技術(shù)掌握不夠，知識結(jié)構(gòu)不夠完備，內(nèi)審團(tuán)隊(duì)中復(fù)合型人才較為缺乏的問題突出。面對這種情況，企業(yè)多采用臨時(shí)性舉措，如借調(diào)內(nèi)部人員、外包審計(jì)項(xiàng)目等，并沒有從根本上解決問題，甚至反而使內(nèi)部審計(jì)效果變差，造成了資源的浪費(fèi)。內(nèi)審人員的數(shù)量不夠，全面審計(jì)人才、專業(yè)審計(jì)人才的缺乏等問題成為內(nèi)審失敗的誘因，嚴(yán)重限制了國企內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)作用的發(fā)揮。

5.內(nèi)部審計(jì)整改工作效果參差不齊。

內(nèi)部審計(jì)工作只是國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)保值增值的重要手段，其最終目的是要應(yīng)用審計(jì)結(jié)果，做好審計(jì)整改工作，強(qiáng)化內(nèi)審在防范風(fēng)險(xiǎn)、提質(zhì)增效上的作用。作為內(nèi)部監(jiān)督力量，內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于其他審計(jì)的一個(gè)優(yōu)勢就是，能對審計(jì)的整改工作進(jìn)行后續(xù)跟蹤和監(jiān)督，提高整改效率和效果。然而，當(dāng)前在大多數(shù)國有企業(yè)內(nèi)部，仍然存在審計(jì)問題整改不徹底等問題，屢改屢犯現(xiàn)象層出。深究其原因，發(fā)現(xiàn)目前部分國企對于內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識還存在偏差。由于以往與內(nèi)部審計(jì)部門之間的短期利益不同，引起的內(nèi)審部門與其他部門的緊張關(guān)系，使得各職能部門對于審計(jì)工作仍不理解甚至不認(rèn)可，雙方配合度不高，進(jìn)而內(nèi)部審計(jì)提出的問題和整改措施也被忽視。加上審計(jì)整改機(jī)制落實(shí)不到位，使得整改責(zé)任不夠明晰，整改不夠徹底，在整改工作中推諉責(zé)任的情況時(shí)有發(fā)生。

三、新時(shí)代下國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對策略

1.厚植審計(jì)思維。

任何職業(yè)都有其特殊的思維方式，內(nèi)部審計(jì)自然也不例外，其獨(dú)特的思維方式能為發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用帶來方向，有助于內(nèi)部審計(jì)助力企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。要培養(yǎng)內(nèi)審思維，除了求真思維外，也要從戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控的角度思考審計(jì)工作，在審計(jì)活動中將思維轉(zhuǎn)化為習(xí)慣，指導(dǎo)審計(jì)工作。

（1）求真思維。

求真是對內(nèi)審從業(yè)者最基本的要求，指透過現(xiàn)象看本質(zhì)，能通過審計(jì)信息和資料應(yīng)用邏輯分析和事實(shí)分析判斷事實(shí)真相，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。但同時(shí)，也要具備批判思維，全面思考，不輕易妄下結(jié)論。批判思維不是一味地懷疑和批評一切，也不是全盤否定事物，而是以審慎的態(tài)度判斷事物屬性。

（2）戰(zhàn)略思維。

內(nèi)部審計(jì)把實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)作為目標(biāo)，這對內(nèi)部審計(jì)提出了全局性思維的要求。戰(zhàn)略思維從全局出發(fā)，關(guān)注系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，深入地分析問題，具有一定的系統(tǒng)性和前瞻性。從戰(zhàn)略角度出發(fā)，可以將問題從執(zhí)行層面延展到制度和體制機(jī)制層面甚至治理層面。因此，具備戰(zhàn)略思維，不僅能揭示問題，更能對具體問題提出對策，完成內(nèi)部審計(jì)治病和防病這一任務(wù)。

（3）風(fēng)險(xiǎn)與控制導(dǎo)向思維。

新時(shí)代下，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)審關(guān)注的主要內(nèi)容，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向成為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)志。國有企業(yè)要想發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作為防范風(fēng)險(xiǎn)重要防線的作用，就要深化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向思維，前移內(nèi)部審計(jì)端口。內(nèi)審人員要掌握風(fēng)險(xiǎn)知識，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)管理師的職責(zé)，發(fā)現(xiàn)潛在的、隱藏的風(fēng)險(xiǎn)，客觀的評估所發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)大小及影響等。在審計(jì)工作時(shí)，要關(guān)注特別風(fēng)險(xiǎn)，“靶向”監(jiān)督，盯緊重點(diǎn)部門和崗位。同時(shí)，加強(qiáng)對各部門的日常動態(tài)監(jiān)督，全面提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)防未病的水平。

控制思維對風(fēng)險(xiǎn)思維進(jìn)行了延伸，通過把握內(nèi)控的合理性和健全性實(shí)現(xiàn)高效地把控風(fēng)險(xiǎn)?？刂扑季S重視再監(jiān)督內(nèi)部控制，從業(yè)務(wù)流程角度出發(fā)分析發(fā)現(xiàn)的問題，治已病，尋找其存在的控制缺陷，完善內(nèi)控體系，防未病。有經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)審人員可以從問題中進(jìn)一步準(zhǔn)確判斷內(nèi)部控制的情況，達(dá)到“強(qiáng)內(nèi)控、防風(fēng)險(xiǎn)、促合規(guī)”的效果。

2.深化服務(wù)職能。

新時(shí)代下，咨詢服務(wù)在內(nèi)審職能中被提到了更高位置。因此，在實(shí)際工作中，要以咨詢服務(wù)為導(dǎo)向，形成全程服務(wù)的氛圍，將服務(wù)理念融入國企內(nèi)審活動中，與職能部門建立良性的關(guān)系，加強(qiáng)日常服務(wù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并從戰(zhàn)略決策、體制機(jī)制、黨風(fēng)建設(shè)等角度提出管理建議，延伸分析共性和突出問題，與其他部門密切配合，形成合力，在服務(wù)中加強(qiáng)監(jiān)督，在監(jiān)督中強(qiáng)化服務(wù)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

3.完善內(nèi)審體系建設(shè)。

在企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)審部門設(shè)置的地位越高，其獨(dú)立性就越強(qiáng)，作用發(fā)揮也越好。對此，國有企業(yè)要繼續(xù)強(qiáng)化黨組織對于內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，推動應(yīng)用總審計(jì)師制度，提高國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的客觀性，進(jìn)一步增強(qiáng)其權(quán)威性。在應(yīng)用中，要根據(jù)國有企業(yè)的規(guī)模等實(shí)際情況推行不同的總審計(jì)師模式，嚴(yán)格明確國有企業(yè)總審計(jì)師的任免方式，明晰總審計(jì)師的定位，對其任職條件進(jìn)行規(guī)定，提高總審計(jì)師制度對于內(nèi)審有效發(fā)揮作用的效能。

4.推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)。

內(nèi)部審計(jì)工作需要用數(shù)據(jù)和事實(shí)說話，即便在傳統(tǒng)審計(jì)時(shí)代，數(shù)據(jù)分析和統(tǒng)計(jì)分析也是必備的審計(jì)技能；而在現(xiàn)在的大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)更要緊跟國有企業(yè)數(shù)字化發(fā)展的步伐，更需要利用好信息技術(shù)平臺，加大對內(nèi)審信息系統(tǒng)的建設(shè)，把大數(shù)據(jù)思維落入行動中，發(fā)展以大數(shù)據(jù)為焦點(diǎn)的信息化審計(jì)，創(chuàng)新審計(jì)模式，加強(qiáng)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等部門與內(nèi)審部門的信息共享，引進(jìn)現(xiàn)代化的審計(jì)技術(shù)，更廣泛地發(fā)揮數(shù)據(jù)分析的作用，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋提供技術(shù)支持。

5.提高從業(yè)人員綜合素質(zhì)。

面對國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)需求增加，大部分國企內(nèi)審人員缺乏的現(xiàn)狀，企業(yè)要多措并舉，建立長效機(jī)制，提高審計(jì)人員的專業(yè)性，進(jìn)而進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威。首先，企業(yè)管理層應(yīng)及時(shí)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)部門依據(jù)轉(zhuǎn)型要求和實(shí)際任務(wù)情況提出的人員需求，調(diào)整專職內(nèi)審人員數(shù)量，適當(dāng)增加崗位編制，科學(xué)統(tǒng)籌內(nèi)部審計(jì)力量，組建專業(yè)團(tuán)隊(duì)，從根本上解決人員問題。此外，要定期為員工“充電”，創(chuàng)新員工學(xué)習(xí)培訓(xùn)方式，實(shí)施“以審代訓(xùn)”，不斷提高內(nèi)審人員的職業(yè)操守和勝任能力，提升服務(wù)意識，形成形式多樣、層次豐富的內(nèi)審培訓(xùn)體系。同時(shí)，要突破以往以財(cái)會審計(jì)知識為主的人才培養(yǎng)，把行業(yè)知識、溝通技能、信息技術(shù)技能等納入培養(yǎng)主體中，形成綜合型人才培養(yǎng)模式和業(yè)務(wù)型審計(jì)人才模式。

6.提升整改成效。

針對現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)工作的整改問題，國企要不斷完善整改機(jī)制，提升整改效果。首先，提高整改建議的質(zhì)量，對于發(fā)現(xiàn)的問題，內(nèi)審要及時(shí)與管理層、業(yè)務(wù)部門、內(nèi)控部門聯(lián)合，提出有針對性的整改措施，提高審計(jì)成果應(yīng)用率，并且指定專人負(fù)責(zé)實(shí)時(shí)跟蹤監(jiān)督，提升整改落實(shí)成效。其次，完善整改公開機(jī)制，將審計(jì)成果和整改環(huán)節(jié)公開，接受全員監(jiān)督；需要時(shí)，向監(jiān)管部門匯報(bào)，利用監(jiān)管和司法部門這一防線的監(jiān)督作用。最后，強(qiáng)化責(zé)任追究，制定落實(shí)整改問責(zé)機(jī)制，明確劃分各層職責(zé)，具體規(guī)定問責(zé)標(biāo)準(zhǔn)、程序和違規(guī)懲戒，提升部門負(fù)責(zé)人和全體員工的審計(jì)整改責(zé)任意識，提升整改成效。

7.協(xié)調(diào)內(nèi)審與各方的關(guān)系。

內(nèi)部審計(jì)可以被稱作一門管理藝術(shù)，其中建立和諧共贏的關(guān)系是內(nèi)審工作順利開展不可或缺的條件。面對各方復(fù)雜的關(guān)系，探討溝通問題成了內(nèi)審的必修課。

（1）國有企業(yè)內(nèi)部的溝通。

內(nèi)部審計(jì)定位獨(dú)特，其服務(wù)具有內(nèi)向型的特征，為提升內(nèi)部管理水平，內(nèi)部審計(jì)部門要與企業(yè)其他職能部門共享信息，通力協(xié)作，在審計(jì)業(yè)務(wù)全流程中，強(qiáng)調(diào)與其他各業(yè)務(wù)部門溝通交流的主動性和積極性，通過審計(jì)活動和各業(yè)務(wù)活動的雙向融合，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與業(yè)務(wù)部門、風(fēng)控部門形成合力，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控。為了更好掌握審計(jì)所需信息，內(nèi)審要建立與監(jiān)事會、董事會、管理層以及各職能部門交流的長效機(jī)制，進(jìn)一步增強(qiáng)國有企業(yè)從上到下對內(nèi)部審計(jì)的重視、理解和支持。

（2）內(nèi)審部門內(nèi)部的溝通。

在審計(jì)工作過程中，審計(jì)部門要與審計(jì)項(xiàng)目組之間積極溝通，通過培訓(xùn)會和討論會的形式等開展業(yè)務(wù)指導(dǎo)活動，統(tǒng)籌內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部要加強(qiáng)交流，通過交流會，將從不同渠道得到信息相互交叉進(jìn)行印證，共享審計(jì)線索和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)效率。

（3）內(nèi)審與外部審計(jì)的聯(lián)系。

在國有企業(yè)的監(jiān)督體系中，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)同發(fā)展，其中，內(nèi)審與社會審計(jì)相互交叉，共同受國家審計(jì)指導(dǎo)。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)經(jīng)常與社會審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行交流，學(xué)習(xí)引進(jìn)社會審計(jì)先進(jìn)的技術(shù)和方法，加深對社會審計(jì)成果的利用，關(guān)注由社會審計(jì)進(jìn)行的項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，督促社會審計(jì)提出問題的整改，發(fā)揮審計(jì)協(xié)同監(jiān)督效力。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)主動加強(qiáng)與國家審計(jì)的溝通，及時(shí)了解指導(dǎo)要求，把握風(fēng)險(xiǎn)信息，接受業(yè)務(wù)指導(dǎo)，有效落實(shí)國家審計(jì)的監(jiān)管檢查意見。

四、結(jié)束語

新時(shí)代下，為更好的完成對公共資金、國有資源和資產(chǎn)以及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的任務(wù)，我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨著極大的挑戰(zhàn)。因此，為了減少審計(jì)監(jiān)督盲區(qū)，使得內(nèi)部審計(jì)工作能更好的服務(wù)國企高質(zhì)量發(fā)展，發(fā)揮國家審計(jì)補(bǔ)充力量的作用，國企內(nèi)部審計(jì)部門要整合內(nèi)審資源，厚植審計(jì)思維，完善審計(jì)體系建設(shè)，促進(jìn)內(nèi)審人才隊(duì)伍建設(shè)，提升審計(jì)整改成效，強(qiáng)化審計(jì)內(nèi)外部關(guān)系的多方位溝通，從而促進(jìn)國有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。