■張金輝 彭金云

一、國有企業(yè)內部審計概述

1.內部審計的基本內涵。

內部審計是為了促進單位完善治理、實現(xiàn)目標的一種活動，由內部的專職審計人員及機構進行工作，對本單位及所屬單位財政財務收支、經(jīng)濟活動、內部控制、風險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議。因而，有效發(fā)揮內部審計職能，是企業(yè)提升內部管理水平、實現(xiàn)自身戰(zhàn)略和目標的有效推動力。作為內部管理的重要手段之一，內審通過使用專門的方法，對企業(yè)的人、財、物進行審計。

2.新時代下國有企業(yè)內部審計的新使命。

立足中國特色社會主義新時代，新一輪產(chǎn)業(yè)變革深入發(fā)展，國企改革更加深化。為更好地發(fā)揮國有經(jīng)濟優(yōu)化經(jīng)濟結構的戰(zhàn)略作用，實現(xiàn)“十四五”時期關于做強做大做優(yōu)國有企業(yè)和國有資本的目標，助推國有企業(yè)高質量發(fā)展，在審計全覆蓋要求的背景下，作為國資監(jiān)管機制中的主要監(jiān)督力量的內部審計，更是被賦予了新的使命。鑒于國企內部審計對象的多元化，內部審計如何更好的做到“治已病，防未病”，實現(xiàn)企業(yè)目標，推動企業(yè)高質量穩(wěn)健發(fā)展，成為重要的時代命題。

二、新時代下國有企業(yè)內部審計面臨的挑戰(zhàn)

1.服務職能作用發(fā)揮不到位。

內部審計的職能反映內審本質，服務于內審目標，最終服務于企業(yè)目標。隨著現(xiàn)代內審職能的拓展，內部審計需要從監(jiān)督型向服務型轉變。目前，國有企業(yè)內部審計監(jiān)督職能主要體現(xiàn)在對領導層和各部門的監(jiān)督方面，評價職能主要從資源環(huán)境、戰(zhàn)略決策、內部控制、風險控制等方面體現(xiàn)，戰(zhàn)略審計是國企對內部審計提出的新要求；建設職能主要通過提供建議實現(xiàn)，2018 年審計署11 號令中，內部審計提供建議的服務職能被提到了更重要的位置。然而，在內部審計實務中，雖然內部審計職能正逐漸轉變，但實際上，大部分國企的內部審計作用發(fā)揮單一，內審工作流于形式，風險導向并未貫穿在審計活動始終，使得內部審計在企業(yè)經(jīng)營管理、戰(zhàn)略目標、風險防范環(huán)節(jié)的服務作用并未得到充分體現(xiàn)，內部審計防未病、治已病的效果并未達到。

2.內審獨立性不足。

只有保證內部審計獨立性和人員客觀性，才能更好地發(fā)揮內審職能，促進國企持續(xù)、健康發(fā)展。由于內審具有天然的單向獨立的特征，因此，在機構設置上受到越高層級的領導，其獨立性就越強。當前，內審機構設置的不合理成為制約我國國有企業(yè)內部審計水平的原因之一。部分國企雖然有內審機構，但內審部門受經(jīng)營管理層領導，獨立性和權威性受到影響。并且，也影響了內審人員的客觀性，由于內審工作者的個人利益可能與各職能部門息息相關，甚至受部分平行職能部門的管理，對內審人員作出恰當?shù)穆殬I(yè)判斷帶來了不利的影響。

3.缺乏大數(shù)據(jù)思維和技術。

依托大數(shù)據(jù)時代的東風，我國企業(yè)尤其國企的信息技術應用越來越廣泛，國企信息化管理越來越深入，各部門都在加強對新系統(tǒng)、新技術的引進，這對內部審計也提出了更高要求。未來信息化審計系統(tǒng)和大數(shù)據(jù)技術必將成為內部審計的主要趨勢。但當前，在內審實務工作中，對于信息化審計系統(tǒng)和大數(shù)據(jù)技術的應用，大部分國企仍處于探索階段，信息化審計的應用區(qū)域不廣，尤其是在中小型國企中，對大數(shù)據(jù)技術的應用程度不高，效果不好。因此，大數(shù)據(jù)思維的樹立、大數(shù)據(jù)技術的掌握成為目前內部審計人員面臨的重要問題。

4.內審人力資源不足。

為達到內部審計改善管理和促進企業(yè)實現(xiàn)目標的目的，內審從業(yè)人員的專業(yè)素質是根本保證?，F(xiàn)階段，由于國企對內審的需求越來越大，使得對審計人員的要求變高。履行職責時，內審人員應具備的專業(yè)知識除了審計、法律、稅務、內控等外，還有行業(yè)知識。另外，對于從業(yè)人員的職業(yè)道德和包括語言表達、人際溝通、審計技術等職業(yè)技能要求也更高了。但是，在國企內審現(xiàn)實工作中，隨著審計范圍擴大，審計任務逐漸增多和復雜，內審人力資源不足的情況越來越多的出現(xiàn)；同時，在大部分國企中，內審人員由財務轉型而來的情況較多，對行業(yè)知識、數(shù)據(jù)分析技術掌握不夠，知識結構不夠完備，內審團隊中復合型人才較為缺乏的問題突出。面對這種情況，企業(yè)多采用臨時性舉措，如借調內部人員、外包審計項目等，并沒有從根本上解決問題，甚至反而使內部審計效果變差，造成了資源的浪費。內審人員的數(shù)量不夠，全面審計人才、專業(yè)審計人才的缺乏等問題成為內審失敗的誘因，嚴重限制了國企內部審計監(jiān)督和服務作用的發(fā)揮。

5.內部審計整改工作效果參差不齊。

內部審計工作只是國有企業(yè)實現(xiàn)保值增值的重要手段，其最終目的是要應用審計結果，做好審計整改工作，強化內審在防范風險、提質增效上的作用。作為內部監(jiān)督力量，內部審計區(qū)別于其他審計的一個優(yōu)勢就是，能對審計的整改工作進行后續(xù)跟蹤和監(jiān)督，提高整改效率和效果。然而，當前在大多數(shù)國有企業(yè)內部，仍然存在審計問題整改不徹底等問題，屢改屢犯現(xiàn)象層出。深究其原因，發(fā)現(xiàn)目前部分國企對于內部審計工作的認識還存在偏差。由于以往與內部審計部門之間的短期利益不同，引起的內審部門與其他部門的緊張關系，使得各職能部門對于審計工作仍不理解甚至不認可，雙方配合度不高，進而內部審計提出的問題和整改措施也被忽視。加上審計整改機制落實不到位，使得整改責任不夠明晰，整改不夠徹底，在整改工作中推諉責任的情況時有發(fā)生。

三、新時代下國有企業(yè)內部審計應對策略

1.厚植審計思維。

任何職業(yè)都有其特殊的思維方式，內部審計自然也不例外，其獨特的思維方式能為發(fā)揮內部審計的作用帶來方向，有助于內部審計助力企業(yè)目標的實現(xiàn)。要培養(yǎng)內審思維，除了求真思維外，也要從戰(zhàn)略、風險和內控的角度思考審計工作，在審計活動中將思維轉化為習慣，指導審計工作。

（1）求真思維。

求真是對內審從業(yè)者最基本的要求，指透過現(xiàn)象看本質，能通過審計信息和資料應用邏輯分析和事實分析判斷事實真相，體現(xiàn)了內部審計的獨立性和客觀性。但同時，也要具備批判思維，全面思考，不輕易妄下結論。批判思維不是一味地懷疑和批評一切，也不是全盤否定事物，而是以審慎的態(tài)度判斷事物屬性。

（2）戰(zhàn)略思維。

內部審計把實現(xiàn)組織的目標作為目標，這對內部審計提出了全局性思維的要求。戰(zhàn)略思維從全局出發(fā)，關注系統(tǒng)性風險，深入地分析問題，具有一定的系統(tǒng)性和前瞻性。從戰(zhàn)略角度出發(fā)，可以將問題從執(zhí)行層面延展到制度和體制機制層面甚至治理層面。因此，具備戰(zhàn)略思維，不僅能揭示問題，更能對具體問題提出對策，完成內部審計治病和防病這一任務。

（3）風險與控制導向思維。

新時代下，經(jīng)營風險是內審關注的主要內容，風險導向成為現(xiàn)代內部審計的標志。國有企業(yè)要想發(fā)揮內部審計作為防范風險重要防線的作用，就要深化風險導向思維，前移內部審計端口。內審人員要掌握風險知識，承擔風險管理師的職責，發(fā)現(xiàn)潛在的、隱藏的風險，客觀的評估所發(fā)現(xiàn)風險大小及影響等。在審計工作時，要關注特別風險，“靶向”監(jiān)督，盯緊重點部門和崗位。同時，加強對各部門的日常動態(tài)監(jiān)督，全面提升企業(yè)內部審計防未病的水平。

控制思維對風險思維進行了延伸，通過把握內控的合理性和健全性實現(xiàn)高效地把控風險。控制思維重視再監(jiān)督內部控制，從業(yè)務流程角度出發(fā)分析發(fā)現(xiàn)的問題，治已病，尋找其存在的控制缺陷，完善內控體系，防未病。有經(jīng)驗的內審人員可以從問題中進一步準確判斷內部控制的情況，達到“強內控、防風險、促合規(guī)”的效果。

2.深化服務職能。

新時代下，咨詢服務在內審職能中被提到了更高位置。因此，在實際工作中，要以咨詢服務為導向，形成全程服務的氛圍，將服務理念融入國企內審活動中，與職能部門建立良性的關系，加強日常服務，及時發(fā)現(xiàn)問題并從戰(zhàn)略決策、體制機制、黨風建設等角度提出管理建議，延伸分析共性和突出問題，與其他部門密切配合，形成合力，在服務中加強監(jiān)督，在監(jiān)督中強化服務，促進企業(yè)健康發(fā)展。

3.完善內審體系建設。

在企業(yè)的治理結構中，內審部門設置的地位越高，其獨立性就越強，作用發(fā)揮也越好。對此，國有企業(yè)要繼續(xù)強化黨組織對于內部審計工作的領導，推動應用總審計師制度，提高國有企業(yè)內部審計的獨立性，實現(xiàn)內部審計的客觀性，進一步增強其權威性。在應用中，要根據(jù)國有企業(yè)的規(guī)模等實際情況推行不同的總審計師模式，嚴格明確國有企業(yè)總審計師的任免方式，明晰總審計師的定位，對其任職條件進行規(guī)定，提高總審計師制度對于內審有效發(fā)揮作用的效能。

4.推進審計信息化建設。

內部審計工作需要用數(shù)據(jù)和事實說話，即便在傳統(tǒng)審計時代，數(shù)據(jù)分析和統(tǒng)計分析也是必備的審計技能；而在現(xiàn)在的大數(shù)據(jù)時代，審計更要緊跟國有企業(yè)數(shù)字化發(fā)展的步伐，更需要利用好信息技術平臺，加大對內審信息系統(tǒng)的建設，把大數(shù)據(jù)思維落入行動中，發(fā)展以大數(shù)據(jù)為焦點的信息化審計，創(chuàng)新審計模式，加強業(yè)務、財務等部門與內審部門的信息共享，引進現(xiàn)代化的審計技術，更廣泛地發(fā)揮數(shù)據(jù)分析的作用，為實現(xiàn)審計全覆蓋提供技術支持。

5.提高從業(yè)人員綜合素質。

面對國有企業(yè)內部審計需求增加，大部分國企內審人員缺乏的現(xiàn)狀，企業(yè)要多措并舉，建立長效機制，提高審計人員的專業(yè)性，進而進一步提高內部審計的權威。首先，企業(yè)管理層應及時根據(jù)內部審計部門依據(jù)轉型要求和實際任務情況提出的人員需求，調整專職內審人員數(shù)量，適當增加崗位編制，科學統(tǒng)籌內部審計力量，組建專業(yè)團隊，從根本上解決人員問題。此外，要定期為員工“充電”，創(chuàng)新員工學習培訓方式，實施“以審代訓”，不斷提高內審人員的職業(yè)操守和勝任能力，提升服務意識，形成形式多樣、層次豐富的內審培訓體系。同時，要突破以往以財會審計知識為主的人才培養(yǎng)，把行業(yè)知識、溝通技能、信息技術技能等納入培養(yǎng)主體中，形成綜合型人才培養(yǎng)模式和業(yè)務型審計人才模式。

6.提升整改成效。

針對現(xiàn)階段內部審計工作的整改問題，國企要不斷完善整改機制，提升整改效果。首先，提高整改建議的質量，對于發(fā)現(xiàn)的問題，內審要及時與管理層、業(yè)務部門、內控部門聯(lián)合，提出有針對性的整改措施，提高審計成果應用率，并且指定專人負責實時跟蹤監(jiān)督，提升整改落實成效。其次，完善整改公開機制，將審計成果和整改環(huán)節(jié)公開，接受全員監(jiān)督；需要時，向監(jiān)管部門匯報，利用監(jiān)管和司法部門這一防線的監(jiān)督作用。最后，強化責任追究，制定落實整改問責機制，明確劃分各層職責，具體規(guī)定問責標準、程序和違規(guī)懲戒，提升部門負責人和全體員工的審計整改責任意識，提升整改成效。

7.協(xié)調內審與各方的關系。

內部審計可以被稱作一門管理藝術，其中建立和諧共贏的關系是內審工作順利開展不可或缺的條件。面對各方復雜的關系，探討溝通問題成了內審的必修課。

（1）國有企業(yè)內部的溝通。

內部審計定位獨特，其服務具有內向型的特征，為提升內部管理水平，內部審計部門要與企業(yè)其他職能部門共享信息，通力協(xié)作，在審計業(yè)務全流程中，強調與其他各業(yè)務部門溝通交流的主動性和積極性，通過審計活動和各業(yè)務活動的雙向融合，促進內部審計與業(yè)務部門、風控部門形成合力，強化風險管控。為了更好掌握審計所需信息，內審要建立與監(jiān)事會、董事會、管理層以及各職能部門交流的長效機制，進一步增強國有企業(yè)從上到下對內部審計的重視、理解和支持。

（2）內審部門內部的溝通。

在審計工作過程中，審計部門要與審計項目組之間積極溝通，通過培訓會和討論會的形式等開展業(yè)務指導活動，統(tǒng)籌內部審計；審計項目組內部要加強交流，通過交流會，將從不同渠道得到信息相互交叉進行印證，共享審計線索和審計風險點，節(jié)約審計資源，提高審計效率。

（3）內審與外部審計的聯(lián)系。

在國有企業(yè)的監(jiān)督體系中，內部審計與外部審計協(xié)同發(fā)展，其中，內審與社會審計相互交叉，共同受國家審計指導。因此，內部審計應經(jīng)常與社會審計機構進行交流，學習引進社會審計先進的技術和方法，加深對社會審計成果的利用，關注由社會審計進行的項目中發(fā)現(xiàn)的風險點，督促社會審計提出問題的整改，發(fā)揮審計協(xié)同監(jiān)督效力。同時，內部審計應主動加強與國家審計的溝通，及時了解指導要求，把握風險信息，接受業(yè)務指導，有效落實國家審計的監(jiān)管檢查意見。

四、結束語

新時代下，為更好的完成對公共資金、國有資源和資產(chǎn)以及領導干部經(jīng)濟責任實現(xiàn)審計全覆蓋的任務，我國國有企業(yè)內部審計面臨著極大的挑戰(zhàn)。因此，為了減少審計監(jiān)督盲區(qū)，使得內部審計工作能更好的服務國企高質量發(fā)展，發(fā)揮國家審計補充力量的作用，國企內部審計部門要整合內審資源，厚植審計思維，完善審計體系建設，促進內審人才隊伍建設，提升審計整改成效，強化審計內外部關系的多方位溝通，從而促進國有企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。