■劉宇輝
上海證券交易所發(fā)布《上海證券交易所上市公司內控控制指引》,對上市公司建立健全內部控制制度有著重要的推動與指導作用,相關部門陸續(xù)出臺了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》等規(guī)定和指引,要求公司董事會針對內控的有效性進行客觀的評價,并審計會計事務所的內控效果。不管是從政府監(jiān)管的角度還是公司自身發(fā)展的角度,有效的內控制度對公司的發(fā)展十分重要。本文以民營醫(yī)院為例,結合民營醫(yī)院日常管理工作的實際及現(xiàn)實需求,對民營醫(yī)院內部控制定期監(jiān)督評價辦法的實際應用進行了相關探討。
本文標的企業(yè)為某上市企業(yè)所屬健康產(chǎn)業(yè)集團,2014 年首次收購第一家民營醫(yī)院,后期迅速擴張,截止本文發(fā)布之日旗下醫(yī)療機構,在我國東北、華東、中部、西部、華南分區(qū)域達到了60 家,可開放床位2 萬張,門診量300 萬人次/ 年,住院量超30 萬人次/ 年,集團醫(yī)院職工達到上萬人。專科、綜合各等級醫(yī)院均有涵蓋,單體床位200~1 600 床/ 院不等,每個個體醫(yī)院歷史背景情況復雜,經(jīng)營管理情況各異,全資、參股、控股形式多樣,可見內控管理實施的困難。
下表為標的企業(yè)最早進行內控現(xiàn)狀梳理的三家醫(yī)院中缺陷排名前五的流程。存貨管理、采購管理、資產(chǎn)管理與人力資源管理均排在前五。據(jù)此推測旗下其他醫(yī)療機構可能也存在類似的問題,后期擴大梳理范圍的結果也證明了這點。共性問題在民營醫(yī)院內控管理中普遍存在的,集中度和相似度非常高。
內控缺陷發(fā)現(xiàn)的問題繁多,總的來看屬于需要管理提升類的占27%,涉及合規(guī)管理類的高達73%。業(yè)務流程涉及到采購管理、存貨管理、合同管理、銷售管理、資金管理等各個方面。缺陷范圍基本涵蓋了醫(yī)院的所有部門,潛在的風險及對醫(yī)院經(jīng)營管理產(chǎn)生的負面影響之嚴重可想而知。
2017 年醫(yī)療機構IPO 被否86 家。其中,因內控不完善被否26 家,占比30%。
2018 年IPO 主板及創(chuàng)業(yè)板、中小板共有59 家醫(yī)療機構被否。其中,52 家醫(yī)療機構被出具內部控制否定意見,23 家醫(yī)療機構被否原因均與內部控制體系不完善有關。這52 家機構中,有88.5%的公司的財務報表被出具非標準意見。23 家機構中,39%因為其他問題被否,61%因為內控問題被否。由此可見內控管理存在的問題之嚴重,52 家醫(yī)療機構IPO 被否的具體情況見下表:
現(xiàn)行醫(yī)院等級評審標準中,已涵蓋內部控制建設相關內容。隨著公立醫(yī)院內部控制體系建設不斷推進,可預期內部控制要素在等級醫(yī)院評審中占的比重也將呈上升趨勢。以下是現(xiàn)行醫(yī)院等級評審標準:
(1)C 級標準:內部審計制度;內部審計機構、專業(yè)的審計人員;年度審計計劃,對醫(yī)院各項業(yè)務的內部審計;針對政府采購項目、重大經(jīng)濟事項,采取專項審計與監(jiān)督管理工作。
(2)B 級標準:符合“C 級標準”,并滿足:醫(yī)院年度財務報告按規(guī)定經(jīng)經(jīng)注冊會計師審計并簽發(fā)“億元年度財務審計報告”。
(3)A 級標準:符合“B 級標準”,并滿足:醫(yī)院年度財務報告按規(guī)定經(jīng)經(jīng)注冊會計師審計并簽發(fā)“億元年度財務審計報告”。
為了維護內控體系持續(xù)有效運行,通過對重要環(huán)節(jié)或部門展開內控自評、獨立自查,避免內控管理中出現(xiàn)重大、重要缺陷,是民營醫(yī)院內控管理工作中非常重要的手段。重要環(huán)節(jié)主要包括以下幾個方面。
(1)新增的固定資產(chǎn),對檢查期內的固定資產(chǎn)采購申請單、《設備采購可行性論證》(醫(yī)療設備)、職業(yè)病危害放射防護預評價報告表(特種設備)、固定資產(chǎn)驗收資料(銷貨清單)、入庫單、發(fā)票、費用報銷單、記賬憑證進行嚴格的自查工作。
(2)加強對固定資產(chǎn)實物的管理,對檢查期內的維修申請單、維修記錄、驗收單、固定資產(chǎn)調撥申請單等進行嚴格的檢查。
(3)嚴格把控固定資產(chǎn)處置工作,對檢查期內的固定資產(chǎn)報廢申請單、銷毀合同、收據(jù)、報醫(yī)院上級單位審批或備案資料、固定資產(chǎn)臺賬進行嚴格的自查工作。
(4)固定資產(chǎn)盤點及減值準備計提,自查檢查期內的盤點計劃、盤點表、盤點報告、資產(chǎn)減值清單。
(1)銷售定價管理(醫(yī)療項目定價、藥品定價、耗材定價),自查檢查期內的藥品衛(wèi)材價格調價審批表、醫(yī)療服務新增審批表、個人體檢通知單和團體體檢通知單、價格變動檢查記錄。
(2)銷售收入確認管理,自查檢查期內的門診收費日報、住院收費日報、體檢收費日報、收入臺賬、收入記賬憑證、養(yǎng)護院收費日報、養(yǎng)護院收入確認憑證。
(3)客戶服務,自查檢查期內的問卷調查。
(4)客戶服務-退費,自查檢查期內的藥品退費發(fā)票、醫(yī)療項目退費發(fā)票、住院退費單據(jù)、系統(tǒng)退費記錄。
(1)存貨的領用和發(fā)出,自查檢查期內的藥品/ 耗材/ 后勤物資申領單、出庫單。
(2)存貨盤點及跌價準備的計提,自查檢查期內的藥品、耗材、低值易耗品的盤點表、盤點報告和記賬憑證。
(3)存貨處置管理,自查檢查期內的藥品、衛(wèi)材和低值易耗品報損單、出庫單、會計憑證。
(1)資金預算管理,自查檢查期內的滾動預算、資金計劃、資金預算執(zhí)行情況分析表。
(2)現(xiàn)金管理,自查檢查期內的現(xiàn)金繳款表、收費日報表、現(xiàn)金收據(jù)等。
(3)銀行業(yè)務管理,對檢查期內的銀行日記賬、銀行對賬單、銀行回單等進行自查。
(4)費用報銷,自查檢查期內的費用報銷單。
(1)會計科目管理,自查檢查期內的會計科目變更申請。
(2)交易處理(包括日常交易和非日常交易),自查檢查期內的日常交易記賬憑證和非日常交易記賬憑證。
(3)財務報表和披露項目的編制、審核和報送,自查檢查期內的單體報表、關聯(lián)交易報表。
(4)編制、審核以及使用財務分析報告,對財務分析報告進行自查。
(1)科學合理的編制與審核預算,對檢查期內的上級單位預算編制通知、醫(yī)院預算編制通知、科室預算明細、預算草案、預算審批記錄進行檢查。
(2)預算的分解與下達,自查檢查期內的目標責任書。
(3)預算的執(zhí)行、監(jiān)督和反饋管理,自查檢查期內的預算執(zhí)行進度表。
(4)預算的調整和修正,自查檢查期內的預算修正申請。
(5)預算的執(zhí)行、監(jiān)督和反饋管理,自查檢查期內的季度預算執(zhí)行情況考核、年度預算執(zhí)行情況考核。
民營醫(yī)院應從以上6 個關鍵環(huán)節(jié)入手,將人力資源管理、運營管控、戰(zhàn)略管理等多個方面緊密聯(lián)系起來,降低因管理混亂而導致的資源耗費,提高合規(guī)管控的能力,整體提升企業(yè)的工作效率。規(guī)避合規(guī)風險,抓住各項業(yè)務的源頭,嚴格把控經(jīng)營活動中可能存在的風險,減少或消除影響企業(yè)良好發(fā)展的不利因素,提高企業(yè)的競爭能力。
目前,很多企業(yè)認為內部控制是財務或內審部門該負責的工作。但實際上,內部控制關系到每一個員工??刂苾H針對負面情況而言,就像一個“你不應該做什么”的清單,可以檢查過去的事,會讓核心業(yè)務人員花費更多的時間與精力,比如業(yè)務、銷售等。內控制度的實施是企業(yè)發(fā)展的必經(jīng)之路,控制系統(tǒng)代表了絕對保證,這是一次性的“革命運動”。
本文認為,內部控制體系是出資人、管理層利益的保障,管理者應該抱有以風險為導向管理的價值觀和戰(zhàn)略思想。民營醫(yī)療企業(yè)應發(fā)揮企業(yè)制度的優(yōu)越性、靈活性,抓住企業(yè)內部控制的基礎——環(huán)境控制。這個環(huán)境控制就是:人與文化、戰(zhàn)略與績效、治理與管控。民營醫(yī)院可以通過固定資產(chǎn)管理、銷售管理、存貨管理、資金管理、財務報告管理、全面預算管理等方面進行內部控制機制的優(yōu)化與完善,提高自身整體運營效率和風險防范能力,實現(xiàn)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。