■劉宇輝

一、引言

上海證券交易所發(fā)布《上海證券交易所上市公司內(nèi)控控制指引》，對(duì)上市公司建立健全內(nèi)部控制制度有著重要的推動(dòng)與指導(dǎo)作用，相關(guān)部門(mén)陸續(xù)出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等規(guī)定和指引，要求公司董事會(huì)針對(duì)內(nèi)控的有效性進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)，并審計(jì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的內(nèi)控效果。不管是從政府監(jiān)管的角度還是公司自身發(fā)展的角度，有效的內(nèi)控制度對(duì)公司的發(fā)展十分重要。本文以民營(yíng)醫(yī)院為例，結(jié)合民營(yíng)醫(yī)院日常管理工作的實(shí)際及現(xiàn)實(shí)需求，對(duì)民營(yíng)醫(yī)院內(nèi)部控制定期監(jiān)督評(píng)價(jià)辦法的實(shí)際應(yīng)用進(jìn)行了相關(guān)探討。

二、民營(yíng)醫(yī)療企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

本文標(biāo)的企業(yè)為某上市企業(yè)所屬健康產(chǎn)業(yè)集團(tuán)，2014 年首次收購(gòu)第一家民營(yíng)醫(yī)院，后期迅速擴(kuò)張，截止本文發(fā)布之日旗下醫(yī)療機(jī)構(gòu)，在我國(guó)東北、華東、中部、西部、華南分區(qū)域達(dá)到了60 家，可開(kāi)放床位2 萬(wàn)張，門(mén)診量300 萬(wàn)人次/ 年，住院量超30 萬(wàn)人次/ 年，集團(tuán)醫(yī)院職工達(dá)到上萬(wàn)人。專(zhuān)科、綜合各等級(jí)醫(yī)院均有涵蓋，單體床位200～1 600 床/ 院不等，每個(gè)個(gè)體醫(yī)院歷史背景情況復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)管理情況各異，全資、參股、控股形式多樣，可見(jiàn)內(nèi)控管理實(shí)施的困難。

下表為標(biāo)的企業(yè)最早進(jìn)行內(nèi)控現(xiàn)狀梳理的三家醫(yī)院中缺陷排名前五的流程。存貨管理、采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理與人力資源管理均排在前五。據(jù)此推測(cè)旗下其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)可能也存在類(lèi)似的問(wèn)題，后期擴(kuò)大梳理范圍的結(jié)果也證明了這點(diǎn)。共性問(wèn)題在民營(yíng)醫(yī)院內(nèi)控管理中普遍存在的，集中度和相似度非常高。

內(nèi)控缺陷發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題繁多，總的來(lái)看屬于需要管理提升類(lèi)的占27%，涉及合規(guī)管理類(lèi)的高達(dá)73%。業(yè)務(wù)流程涉及到采購(gòu)管理、存貨管理、合同管理、銷(xiāo)售管理、資金管理等各個(gè)方面。缺陷范圍基本涵蓋了醫(yī)院的所有部門(mén)，潛在的風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生的負(fù)面影響之嚴(yán)重可想而知。

三、外部監(jiān)管要求

1.擬上市的審計(jì)狀況。

2017 年醫(yī)療機(jī)構(gòu)IPO 被否86 家。其中，因內(nèi)控不完善被否26 家，占比30%。

2018 年IPO 主板及創(chuàng)業(yè)板、中小板共有59 家醫(yī)療機(jī)構(gòu)被否。其中，52 家醫(yī)療機(jī)構(gòu)被出具內(nèi)部控制否定意見(jiàn)，23 家醫(yī)療機(jī)構(gòu)被否原因均與內(nèi)部控制體系不完善有關(guān)。這52 家機(jī)構(gòu)中，有88.5%的公司的財(cái)務(wù)報(bào)表被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)。23 家機(jī)構(gòu)中，39%因?yàn)槠渌麊?wèn)題被否，61%因?yàn)閮?nèi)控問(wèn)題被否。由此可見(jiàn)內(nèi)控管理存在的問(wèn)題之嚴(yán)重，52 家醫(yī)療機(jī)構(gòu)IPO 被否的具體情況見(jiàn)下表：

2.醫(yī)院等級(jí)評(píng)審的標(biāo)準(zhǔn)。

現(xiàn)行醫(yī)院等級(jí)評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)中，已涵蓋內(nèi)部控制建設(shè)相關(guān)內(nèi)容。隨著公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)不斷推進(jìn)，可預(yù)期內(nèi)部控制要素在等級(jí)醫(yī)院評(píng)審中占的比重也將呈上升趨勢(shì)。以下是現(xiàn)行醫(yī)院等級(jí)評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)：

（1）C 級(jí)標(biāo)準(zhǔn)：內(nèi)部審計(jì)制度；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員；年度審計(jì)計(jì)劃，對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)；針對(duì)政府采購(gòu)項(xiàng)目、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，采取專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)與監(jiān)督管理工作。

（2）B 級(jí)標(biāo)準(zhǔn)：符合“C 級(jí)標(biāo)準(zhǔn)”，并滿(mǎn)足：醫(yī)院年度財(cái)務(wù)報(bào)告按規(guī)定經(jīng)經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)并簽發(fā)“億元年度財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告”。

（3）A 級(jí)標(biāo)準(zhǔn)：符合“B 級(jí)標(biāo)準(zhǔn)”，并滿(mǎn)足：醫(yī)院年度財(cái)務(wù)報(bào)告按規(guī)定經(jīng)經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)并簽發(fā)“億元年度財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告”。

四、民營(yíng)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制定期監(jiān)督評(píng)價(jià)的具體應(yīng)用

為了維護(hù)內(nèi)控體系持續(xù)有效運(yùn)行，通過(guò)對(duì)重要環(huán)節(jié)或部門(mén)展開(kāi)內(nèi)控自評(píng)、獨(dú)立自查，避免內(nèi)控管理中出現(xiàn)重大、重要缺陷，是民營(yíng)醫(yī)院內(nèi)控管理工作中非常重要的手段。重要環(huán)節(jié)主要包括以下幾個(gè)方面。

1.固定資產(chǎn)管理。

（1）新增的固定資產(chǎn)，對(duì)檢查期內(nèi)的固定資產(chǎn)采購(gòu)申請(qǐng)單、《設(shè)備采購(gòu)可行性論證》（醫(yī)療設(shè)備）、職業(yè)病危害放射防護(hù)預(yù)評(píng)價(jià)報(bào)告表（特種設(shè)備）、固定資產(chǎn)驗(yàn)收資料（銷(xiāo)貨清單）、入庫(kù)單、發(fā)票、費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)單、記賬憑證進(jìn)行嚴(yán)格的自查工作。

（2）加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)物的管理，對(duì)檢查期內(nèi)的維修申請(qǐng)單、維修記錄、驗(yàn)收單、固定資產(chǎn)調(diào)撥申請(qǐng)單等進(jìn)行嚴(yán)格的檢查。

（3）嚴(yán)格把控固定資產(chǎn)處置工作，對(duì)檢查期內(nèi)的固定資產(chǎn)報(bào)廢申請(qǐng)單、銷(xiāo)毀合同、收據(jù)、報(bào)醫(yī)院上級(jí)單位審批或備案資料、固定資產(chǎn)臺(tái)賬進(jìn)行嚴(yán)格的自查工作。

（4）固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)及減值準(zhǔn)備計(jì)提，自查檢查期內(nèi)的盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃、盤(pán)點(diǎn)表、盤(pán)點(diǎn)報(bào)告、資產(chǎn)減值清單。

2.銷(xiāo)售管理。

（1）銷(xiāo)售定價(jià)管理（醫(yī)療項(xiàng)目定價(jià)、藥品定價(jià)、耗材定價(jià)），自查檢查期內(nèi)的藥品衛(wèi)材價(jià)格調(diào)價(jià)審批表、醫(yī)療服務(wù)新增審批表、個(gè)人體檢通知單和團(tuán)體體檢通知單、價(jià)格變動(dòng)檢查記錄。

（2）銷(xiāo)售收入確認(rèn)管理，自查檢查期內(nèi)的門(mén)診收費(fèi)日?qǐng)?bào)、住院收費(fèi)日?qǐng)?bào)、體檢收費(fèi)日?qǐng)?bào)、收入臺(tái)賬、收入記賬憑證、養(yǎng)護(hù)院收費(fèi)日?qǐng)?bào)、養(yǎng)護(hù)院收入確認(rèn)憑證。

（3）客戶(hù)服務(wù)，自查檢查期內(nèi)的問(wèn)卷調(diào)查。

（4）客戶(hù)服務(wù)－退費(fèi)，自查檢查期內(nèi)的藥品退費(fèi)發(fā)票、醫(yī)療項(xiàng)目退費(fèi)發(fā)票、住院退費(fèi)單據(jù)、系統(tǒng)退費(fèi)記錄。

3.存貨管理。

（1）存貨的領(lǐng)用和發(fā)出，自查檢查期內(nèi)的藥品/ 耗材/ 后勤物資申領(lǐng)單、出庫(kù)單。

（2）存貨盤(pán)點(diǎn)及跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提，自查檢查期內(nèi)的藥品、耗材、低值易耗品的盤(pán)點(diǎn)表、盤(pán)點(diǎn)報(bào)告和記賬憑證。

（3）存貨處置管理，自查檢查期內(nèi)的藥品、衛(wèi)材和低值易耗品報(bào)損單、出庫(kù)單、會(huì)計(jì)憑證。

4.資金管理。

（1）資金預(yù)算管理，自查檢查期內(nèi)的滾動(dòng)預(yù)算、資金計(jì)劃、資金預(yù)算執(zhí)行情況分析表。

（2）現(xiàn)金管理，自查檢查期內(nèi)的現(xiàn)金繳款表、收費(fèi)日?qǐng)?bào)表、現(xiàn)金收據(jù)等。

（3）銀行業(yè)務(wù)管理，對(duì)檢查期內(nèi)的銀行日記賬、銀行對(duì)賬單、銀行回單等進(jìn)行自查。

（4）費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)，自查檢查期內(nèi)的費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)單。

5.財(cái)務(wù)報(bào)告管理。

（1）會(huì)計(jì)科目管理，自查檢查期內(nèi)的會(huì)計(jì)科目變更申請(qǐng)。

（2）交易處理（包括日常交易和非日常交易），自查檢查期內(nèi)的日常交易記賬憑證和非日常交易記賬憑證。

（3）財(cái)務(wù)報(bào)表和披露項(xiàng)目的編制、審核和報(bào)送，自查檢查期內(nèi)的單體報(bào)表、關(guān)聯(lián)交易報(bào)表。

（4）編制、審核以及使用財(cái)務(wù)分析報(bào)告，對(duì)財(cái)務(wù)分析報(bào)告進(jìn)行自查。

6.全面預(yù)算管理。

（1）科學(xué)合理的編制與審核預(yù)算，對(duì)檢查期內(nèi)的上級(jí)單位預(yù)算編制通知、醫(yī)院預(yù)算編制通知、科室預(yù)算明細(xì)、預(yù)算草案、預(yù)算審批記錄進(jìn)行檢查。

（2）預(yù)算的分解與下達(dá)，自查檢查期內(nèi)的目標(biāo)責(zé)任書(shū)。

（3）預(yù)算的執(zhí)行、監(jiān)督和反饋管理，自查檢查期內(nèi)的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度表。

（4）預(yù)算的調(diào)整和修正，自查檢查期內(nèi)的預(yù)算修正申請(qǐng)。

（5）預(yù)算的執(zhí)行、監(jiān)督和反饋管理，自查檢查期內(nèi)的季度預(yù)算執(zhí)行情況考核、年度預(yù)算執(zhí)行情況考核。

民營(yíng)醫(yī)院應(yīng)從以上6 個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)入手，將人力資源管理、運(yùn)營(yíng)管控、戰(zhàn)略管理等多個(gè)方面緊密聯(lián)系起來(lái)，降低因管理混亂而導(dǎo)致的資源耗費(fèi)，提高合規(guī)管控的能力，整體提升企業(yè)的工作效率。規(guī)避合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，抓住各項(xiàng)業(yè)務(wù)的源頭，嚴(yán)格把控經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，減少或消除影響企業(yè)良好發(fā)展的不利因素，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。

五、結(jié)論及建議

目前，很多企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)或內(nèi)審部門(mén)該負(fù)責(zé)的工作。但實(shí)際上，內(nèi)部控制關(guān)系到每一個(gè)員工?？刂苾H針對(duì)負(fù)面情況而言，就像一個(gè)“你不應(yīng)該做什么”的清單，可以檢查過(guò)去的事，會(huì)讓核心業(yè)務(wù)人員花費(fèi)更多的時(shí)間與精力，比如業(yè)務(wù)、銷(xiāo)售等。內(nèi)控制度的實(shí)施是企業(yè)發(fā)展的必經(jīng)之路，控制系統(tǒng)代表了絕對(duì)保證，這是一次性的“革命運(yùn)動(dòng)”。

本文認(rèn)為，內(nèi)部控制體系是出資人、管理層利益的保障，管理者應(yīng)該抱有以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向管理的價(jià)值觀和戰(zhàn)略思想。民營(yíng)醫(yī)療企業(yè)應(yīng)發(fā)揮企業(yè)制度的優(yōu)越性、靈活性，抓住企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)——環(huán)境控制。這個(gè)環(huán)境控制就是：人與文化、戰(zhàn)略與績(jī)效、治理與管控。民營(yíng)醫(yī)院可以通過(guò)固定資產(chǎn)管理、銷(xiāo)售管理、存貨管理、資金管理、財(cái)務(wù)報(bào)告管理、全面預(yù)算管理等方面進(jìn)行內(nèi)部控制機(jī)制的優(yōu)化與完善，提高自身整體運(yùn)營(yíng)效率和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。