■念曉飛

一、引言

中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議強(qiáng)調(diào)要拓展審計(jì)監(jiān)督廣度和深度，消除監(jiān)督盲區(qū)，要求審計(jì)做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問責(zé)。為貫徹落實(shí)黨中央和上級(jí)部門的重大方針政策，充分發(fā)揮黨的全面領(lǐng)導(dǎo)優(yōu)勢，某高校成立審計(jì)委員會(huì)。通過審計(jì)委員會(huì)加強(qiáng)黨組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的全面領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)在黨組織的堅(jiān)強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)下，從組織形式、職能定位、決策程序等方面優(yōu)化效能，為推動(dòng)高校管理水平和內(nèi)控體系建設(shè)水平提升提供有力支撐。十四五規(guī)劃對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作也提出了新的要求。新發(fā)展形勢下，如何高質(zhì)量推進(jìn)工程審計(jì)全覆蓋是當(dāng)下工程審計(jì)工作的難點(diǎn)。

二、高校推進(jìn)工程審計(jì)全覆蓋工作面臨的問題

結(jié)合十四五規(guī)劃新發(fā)展要求，立足高校工程審計(jì)工作，筆者認(rèn)為工程審計(jì)全覆蓋面臨著以下問題。

1.建設(shè)工程投資評(píng)審制度未見成效。

建設(shè)工程投資評(píng)審制度旨在通過投資評(píng)審機(jī)制對(duì)建設(shè)工程開工前的決策階段和設(shè)計(jì)階段進(jìn)行投資評(píng)審，以投資計(jì)劃控制設(shè)計(jì)概算，以設(shè)計(jì)概算控制施工預(yù)算，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)建設(shè)工程源頭控制。目前，由于擬開工工程項(xiàng)目的規(guī)模、工程進(jìn)度、工程立項(xiàng)時(shí)具體情況等多方面因素影響，很多工程項(xiàng)目開展投資評(píng)審有較大難度；同時(shí)，由于主管部門重視程度不夠，一些大型建設(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)入審計(jì)部門時(shí)已經(jīng)到了招標(biāo)控制價(jià)審核階段。投資評(píng)審制度在工程管理審計(jì)中應(yīng)發(fā)揮的前期控制作用未得到體現(xiàn)。

2.工程審計(jì)數(shù)量大時(shí)間緊。

某高校近四年審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量1 200 項(xiàng)，審計(jì)金額約10 億元，年平均審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量約300 項(xiàng)，年均審計(jì)金額2.5 億元，而該校工程審計(jì)人員為四人。實(shí)施審計(jì)時(shí)，約98%的工程項(xiàng)目，審計(jì)人員采取全面審計(jì)法或重點(diǎn)審計(jì)法，赴工程現(xiàn)場實(shí)測實(shí)量；約70%的工程項(xiàng)目，竣工結(jié)算審計(jì)送審時(shí)間為十月份至十二月份，審計(jì)時(shí)間較為集中。由于時(shí)間緊數(shù)量大，審計(jì)力量不足，審計(jì)能力有限，導(dǎo)致審計(jì)的深度廣度有所欠缺。工程審計(jì)工作，主要停留在“有沒有”，向“好不好”“優(yōu)不優(yōu)”發(fā)展不夠，在推動(dòng)高校工程管理治理體系和治理能力現(xiàn)代化方向成效甚微。

3.工程審計(jì)前期覆蓋不足。

工程審計(jì)在建設(shè)工程決策階段、設(shè)計(jì)階段和招標(biāo)控制價(jià)編制階段覆蓋不足。高校建設(shè)項(xiàng)目包含了教學(xué)、實(shí)驗(yàn)、辦公、食堂、宿舍、科研等多種使用功能，各種功能的信息化現(xiàn)代化需求不斷提高，對(duì)建設(shè)管理人員和審計(jì)人員的綜合能力提出了更高的要求。同時(shí)，近年有大量大型老舊樓修繕改造工程，金額多在300 萬以上。由于前期現(xiàn)場測量工作時(shí)間緊，圖紙?jiān)O(shè)計(jì)或清單編制與現(xiàn)場不符情況常有發(fā)生。目前除了基建工程和大型修繕工程采取全過程跟蹤審計(jì)模式，其余工程采用結(jié)算審計(jì)，未能顧及工程建設(shè)全過程，造成項(xiàng)目預(yù)算不準(zhǔn)確，實(shí)施中變更項(xiàng)多變更量大，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目管理和項(xiàng)目資金使用不利，為結(jié)算審計(jì)增加難度，不利于提高高校工程管理水平。

4.工程審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制不健全。

工程審計(jì)結(jié)果未充分發(fā)揮效力，主要有以下兩方面原因：一是未建立完善的審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制。高校對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用未出臺(tái)相關(guān)制度，導(dǎo)致各部門對(duì)審計(jì)結(jié)果重視不足。傳統(tǒng)觀念中，工程審計(jì)結(jié)果文書主要作為結(jié)算依據(jù)，建設(shè)工程主管部門往往忽視審計(jì)人員提出的審計(jì)意見和建議，不能做到認(rèn)真整改落實(shí)。二是審計(jì)人員提出的意見和建議站位不高、針對(duì)性不強(qiáng)、實(shí)用性不足。

三、高校工程審計(jì)實(shí)現(xiàn)全覆蓋的對(duì)策及效果

1.積極推進(jìn)工程管理審計(jì)是實(shí)現(xiàn)工程審計(jì)全覆蓋的重要途徑。目前主要采取以下措施推進(jìn)工程管理審計(jì)工作：

（1）加強(qiáng)對(duì)建設(shè)工程主管部門的內(nèi)部控制審計(jì)。

審計(jì)過程中，改變傳統(tǒng)工程審計(jì)偏重于工程結(jié)算的觀念，基于內(nèi)控視角，將工程審計(jì)向合規(guī)性審計(jì)轉(zhuǎn)變，審計(jì)重點(diǎn)向建設(shè)工程主管部門的制度制定、執(zhí)行情況傾斜。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目情況，立足提高高校建設(shè)工程管理水平的角度，出具工程審計(jì)管理建議書或工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示報(bào)告，發(fā)揮審計(jì)完善內(nèi)部控制、提供輔助決策的職能。

（2）加強(qiáng)對(duì)建設(shè)工程審計(jì)方法和審計(jì)方式的研判。

根據(jù)工程的重要程度和特殊性對(duì)工程進(jìn)行研判分類，采取不同審計(jì)方式和審計(jì)方法。

基建工程、大型修繕工程或者有特殊要求的修繕工程采用全過程跟蹤審計(jì)；一般修繕工程采用竣工結(jié)算審計(jì)；審計(jì)起點(diǎn)以下小型修繕工程作為專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目，采取不定期抽審的審計(jì)方式。

審計(jì)項(xiàng)目開展前，審計(jì)人員根據(jù)工程項(xiàng)目結(jié)算送審資料，明確審計(jì)重點(diǎn)，采用一種或綜合使用幾種審計(jì)方法，以確保審計(jì)質(zhì)量。常用的審計(jì)方法有兩種：一是全面審計(jì)法，即按結(jié)算書、簽證單或竣工圖紙順序，對(duì)全部內(nèi)容逐一進(jìn)行全面審查的方法。二是重點(diǎn)審計(jì)法，即對(duì)工程結(jié)算中的工程量大或造價(jià)高的內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)審查的方法。全面審計(jì)法審計(jì)質(zhì)量較高，審后造價(jià)更貼近真實(shí)造價(jià)，但工作量較大、審查時(shí)間長；重點(diǎn)審計(jì)法對(duì)重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，在確保審計(jì)質(zhì)量的前提下減少工作量節(jié)省審查時(shí)間。

（3）充分發(fā)揮工程審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)職能。

高校工程審計(jì)首先是內(nèi)部審計(jì)。在審計(jì)過程中，要兼顧高校事業(yè)發(fā)展和安全，著眼于促進(jìn)高校學(xué)科發(fā)展。學(xué)校依據(jù)審計(jì)部門提供工程審計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)，制定合理的工程審計(jì)送審起點(diǎn)。結(jié)算金額在審計(jì)起點(diǎn)以下項(xiàng)目，無需報(bào)送審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)，權(quán)力下放至建設(shè)工程主管部門，擴(kuò)大其自主權(quán)；結(jié)算金額在審計(jì)起點(diǎn)以上項(xiàng)目，報(bào)送審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)。對(duì)審計(jì)起點(diǎn)以下項(xiàng)目，審計(jì)部門采取專項(xiàng)審計(jì)的方式，不定期開展小額修繕工程管理審計(jì)，防范和化解工程建設(shè)部門或?qū)W院在工程管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)。

2.探索開展工程審計(jì)信息化是實(shí)現(xiàn)工程審計(jì)全覆蓋的重要手段。

大數(shù)據(jù)時(shí)代下，工程審計(jì)工作應(yīng)以云平臺(tái)為依托，滿足內(nèi)部工程審計(jì)對(duì)大數(shù)據(jù)運(yùn)用的需要。目前工程審計(jì)檔案管理已初步實(shí)現(xiàn)云管理，海量工程審計(jì)報(bào)告書和審計(jì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)于云盤，隨時(shí)即取，權(quán)限人員即時(shí)可觀。同時(shí)，引進(jìn)工程審計(jì)資料電子收發(fā)柜，工程審計(jì)資料及時(shí)傳送至云盤，方便對(duì)審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量和進(jìn)度的把控。但尚未建立大數(shù)據(jù)庫，未實(shí)現(xiàn)工程建設(shè)全壽命周期信息的交流和共享。工程審計(jì)全覆蓋的信息化水平有待提高。

3.加強(qiáng)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、審計(jì)建議和審計(jì)整改落實(shí)的研究，做實(shí)審計(jì)后半篇文章。

審計(jì)人員在審計(jì)結(jié)束后，針對(duì)審計(jì)查出的問題向被審計(jì)單位提出審計(jì)管理建議書或?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)提示報(bào)告，并要求反饋整改情況。通過開展審計(jì)整改專項(xiàng)行動(dòng)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)整改落實(shí)的跟蹤檢查，完善審計(jì)結(jié)果應(yīng)用機(jī)制。督促相關(guān)部門對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行整改，完善制度體系，提高相關(guān)負(fù)責(zé)人員的責(zé)任意識(shí)和履職能力，從根本上提高工程管理水平。

4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，打好人才基礎(chǔ)。

高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍是高校實(shí)現(xiàn)工程審計(jì)全覆蓋工作的基礎(chǔ)。高校工程審計(jì)屬于專業(yè)性比較強(qiáng)的審計(jì)工作，具有綜合性、審計(jì)技術(shù)與方法復(fù)雜性等特點(diǎn)。從廣度和深度上工程審計(jì)實(shí)現(xiàn)全覆蓋，審計(jì)人員如果僅僅具備單一的財(cái)務(wù)、審計(jì)、工程造價(jià)知識(shí)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)成為實(shí)現(xiàn)工程審計(jì)全覆蓋的重中之重。首先，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行選人用人制度，選拔專業(yè)強(qiáng)學(xué)歷高的高素質(zhì)復(fù)合型審計(jì)人才；其次，通過行業(yè)培訓(xùn)、高校交流以及內(nèi)部新政策技術(shù)等的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)對(duì)既有隊(duì)伍的人才培養(yǎng)；再次，鼓勵(lì)審計(jì)人員積極參與教育部或者高校內(nèi)部的抽調(diào)審計(jì)工作中，提高審計(jì)人員的站位。

5.采用N＋1 的審計(jì)模式，合理利用社會(huì)審計(jì)力量。

《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》第十八條提出“在不違反國家保密規(guī)定的情況下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)工作需要向社會(huì)中介機(jī)構(gòu)購買審計(jì)服務(wù)”。審計(jì)部門根據(jù)基建與修繕工程預(yù)算情況，通過公開招標(biāo)的方式確定合理數(shù)量的具有專業(yè)資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，并要求入圍機(jī)構(gòu)配備固定的具有較強(qiáng)業(yè)務(wù)能力的工程審計(jì)專業(yè)人員。首先，通過制定中介機(jī)構(gòu)管理辦法建立中介機(jī)構(gòu)考核機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的管控，從而提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)人員培訓(xùn)，規(guī)范審計(jì)紀(jì)律、審計(jì)流程、審計(jì)方法、審計(jì)文書等。

四、結(jié)束語

新形勢下，高校建設(shè)項(xiàng)目呈現(xiàn)投資增大、類型增多、監(jiān)管增強(qiáng)的特點(diǎn)，高質(zhì)量推進(jìn)工程審計(jì)全覆蓋意義重大。本文結(jié)合工程審計(jì)具體工作，分析了高校工程審計(jì)全覆蓋工作面臨的問題，從工程管理審計(jì)、工程審計(jì)信息化、審計(jì)意見整改、審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、利用社會(huì)審計(jì)力量等方面提出了實(shí)現(xiàn)工程審計(jì)全覆蓋的對(duì)策，為高校推動(dòng)工程審計(jì)全覆蓋工作提供參考。