裴婷婷 山西曙光會計師事務所有限公司

隨著我國審計行業(yè)的不斷發(fā)展，審計報告的作用越來越顯著，社會各界對審計報告越來越重視，審計在一定程度上關系到我國經濟發(fā)展，從實際情況來看，當前我國會計審計相比以前有所改善，可是實際中也存在諸多審計失敗的案例，我國審計氛圍還存在不足[1]。因此，對中小型會計師事務所審計風險進行分析具有重要意義，本文首先中小型會計師事務所審計風險特征進行闡述，然后對分析了中小型會計事務所所面臨的問題以及中小型會計師事務所審計風險的引發(fā)因素，最后探究了中小型會計事務所審計風險的防范建議，以此為促進事務所的穩(wěn)定發(fā)展提供一些參考意見。

一、中小型會計師事務所審計風險的特征

(一)客觀性

客觀性是中小型會計事務所的審計風險的主要特征，當前注冊會計師在審計中是以審計風險模型作為基礎，審計抽樣是一個重要依托。在實際審計過程中，注冊會計師通過對總數據進行審計，根據一定的比例對樣本進行抽取測試，由于樣本的數量相對比較少，就會導致存在誤差的現象，無法消除這種誤差，因此，中小型會計事務所在審計過程中需對審計結果存在的誤差風險進行承擔。另外，雖然所采用的審計程序的縝密度相對比較高，但是由于受到諸多因素的影響，如專業(yè)能力素養(yǎng)、環(huán)境因素等，審計結論可能與實際結果存在一定的偏差，因此，中小型會計師事務所審計風險具有客觀性的特征[2]。

(二)潛在性

中小型會計師事務所審計風險的潛在性主要體現在四個方面，一是相關規(guī)范制度存在較弱的約束力，這將會導致審計人員可能存在著違反規(guī)定的風險；二是審計人員職業(yè)素養(yǎng)，審計人員實際工作能力在很大程度上將直接影響審計風險；三是被審單位環(huán)境；四是相關人員對審計風險的期望值。從整體情況來看，中小型會計師事務所審計風險在受到外部環(huán)境因素的影響下，存在著潛在性，也可稱之為不確定性。

(三)普遍性

在審計活動中，審計風險存在各個環(huán)節(jié)，因此，審計風險具有普遍性特征。另外，審計風險還會在審計主體以及客觀因素下產生。比如，會計師職業(yè)能力還存在不足，將會影響審計風險。從審計流程來看，從審計計劃到最后結束的整個過程都存在潛在風險，因此，審計風險具有普遍性的特點。

(四)可控性

規(guī)范性的審計操作能實現審計風險的有效控制，這就要求審計人員對自己的行為加大重視，為了保障審計過程的嚴謹性，必要情況下可采用監(jiān)督方法，以此有效控制審計風險。另外，在審計風險的控制過程中，審計人員應對審計風險的可控性有著清晰的認識，同時，審計人員還要對自身工作規(guī)范度的可控性進行了解。

(五)無意性

審計人員主觀行為也會引起審計風險，因此，中小型會計師事務所審計風險具有無意性特征。所以，需要清晰地了解審計風險的這一特征，然后采取有效措施控制審計風險，但是如果審計風險是故意為之的可能性，那么就不能說是意義上的風險控制[3]。

二、中小型會計事務所所面臨的問題

(一)面臨較大的生存壓力

當前我國審計市場的競爭越來越激烈，由此增加了國內中小型會計師事務的生存壓力。以市場占有率來說，審計市場中的主體為四大家 國內大型會計師事務所，客戶傾向于大型的企業(yè)。對于中小型會計師事務所來說，其因為自身條件不足，體現在人員配備、風險管理等方面，其還需要對市場份額的競爭進行考慮，相比一些大型的會計師事務所，其面臨著巨大的競爭壓力[4]。相比大型會計師事務所，小型的會計師事務所在審計收入方面處于劣勢狀態(tài)，雖然中小企業(yè)比較多，但是審計收費相對較低，各中小型會計師事務所為了搶占并瓜分這部分市場，其會通過收費標準的不斷降低，審計風險不斷增大。

(二)外部監(jiān)督的不斷加強

當前中小型的會計師事務所的審計業(yè)務的監(jiān)督還比較少，一般監(jiān)督主體是當地注協(xié)組織。很多中小型會計師事務所為了擴大市場份額，其會對中小型會計師事務進行合并，由此實現業(yè)務的拓展，但是合并之后的事務所雖然規(guī)模有所擴大，但是在其他方面還停留在中小型會計師事務所的水平上，比如，管理理念、運行模式等，其審計風險也比較大。在這種情況下，社會越來越關注事務所內部治理工作，當前各地注協(xié)監(jiān)督檢查的主要工作就是對會計事務所行業(yè)質量進行控制。

雖然我國各級注冊會計師協(xié)會實施行業(yè)質量檢查的時間比較晚，但是得到了社會各界的支持。在2016年，黨中央十分重視市場監(jiān)管工作，在市場經濟秩序、金融安全的維護方面提出了明確的要求，并開展了“質量提升年”主題活動，通過對行業(yè)監(jiān)管的強化，使得審計行業(yè)質量得到顯著提升。具體實施包括：首先，應該要加強行業(yè)監(jiān)管工作的責任感，與此同時，還需要在制度建設方面下功夫，不斷創(chuàng)新監(jiān)管方法，實現行業(yè)監(jiān)管的系統(tǒng)化[5]。其次，對重點領域加強重視，將防控風險落實到位，對高風險業(yè)務監(jiān)管進行強化。最后，行業(yè)監(jiān)管水平進一步提升，對監(jiān)管隊伍的審計專業(yè)水平也不斷提升。

(三)內控向經濟效益屈服

通過對中小型會計師事務所對風險的態(tài)度的了解，并對行業(yè)質量檢查中存在的問題進行分析，發(fā)現在中小型會計師事務所的審計項目風險管理中，質量控制制度較為完善，且項目負責人承擔了質量控制制度，在實際工作中執(zhí)行了該制度。在承接高風險項目時，各事務所首先對風險問題進行考慮，持有按標準執(zhí)行的態(tài)度進行審計收費、內部監(jiān)控、底稿復核歸檔。

相比大型事務所，中小型事務所的內部質量控制還存在一些問題，在實際情況下，雖然中小型事務所的領導認識到了審計風險問題，也最大限度的考慮了風險，且采取了有效措施規(guī)避風險，但是實際中仍然存在很多問題，比如銀行存款沒有實施函證等，這些問題說明，審計行動與審計態(tài)度不相符。

三、中小型會計師事務所審計風險因素分析

(一)激烈的行業(yè)內競爭

我國中小型企業(yè)數量比較多，使得企業(yè)之間的競爭比較激烈，從表面上看，審計市場的需求比較大，但是中小型會計師事務所的市場占比比較小，從而導致行業(yè)競爭越來越激烈，各中小型會計師事務所為了搶占這片市場，其都會采用各種手段。為了吸引更多的客戶，其滿足來看客戶的不合理要求，且收費標準逐漸降低。當前中小型會計師事務所的主要競爭手段是“一口價”，由此導致低價競爭的現象發(fā)生。導致這種問題的主要原因有三個：一是審計市場供大于求，二是審計行業(yè)的信譽評級機制還沒有制定完善，三是違規(guī)成本相對比較低[6]。

(二)客戶提出較多不合理要求

中小企業(yè)的競爭壓力較大，其為了能取得穩(wěn)定發(fā)展，通常會滿足客戶提出的不合格要求，由此導致審計風險的問題發(fā)生，主要體現在兩個方面：一是審計內容與范圍越來越多元化，當前審計服務涉及到的內容更廣，包括財務報表審計等內容，由此導致會計師事務所面臨的壓力越來越大，中小型會計師事務所從業(yè)人員的專業(yè)水平較低，那么將會導致審計風險增加。二是不規(guī)范的客戶交易，中小型會計師事務面臨的主要風險就是稅務風險，有的企業(yè)對審計報告的需求目的在于應付銀行與稅務機構，如果會計師事務所無法滿足客戶提出的要求，就會留不住客戶，所以很多中小型會計師事務所會滿足客戶提出的不合理要求，由此導致出現客戶交易存在不規(guī)范的問題。

(三)事務所內部管理存在不足

會計師事務所的內部管理直接影響審計風險的防范，審計風險產生因素包括多個方面，其中有審計從業(yè)人員的水平、審計質量控制等。對于審計從業(yè)人員來說，其業(yè)務素質較低，主要是因為中小型會計師事務所在招聘方面降低了應聘者的條件，在實際中還存在著沒畢業(yè)的實習生、剛畢業(yè)的助理等，由此導致審計從業(yè)人員的綜合水平不高，這將無法取得良好的事務所內部管理效果[7]。對于審計質量控制來說，很多中小型會計師事務沒有認識到審計質量控制的重要性，且沒有嚴格按照相關制度進行質量復核，有的企業(yè)只在于眼前利益，其沒有樹立長遠的目標，由此導致審計風險的增加。

四、中小型會計事務所審計風險的防范建議

(一)審計流程的規(guī)范化

中小型會計師事務所在業(yè)務承接階段應建立風險評估團隊，對審計風險進行有效衡量。將一些高風險的客戶篩查出來，對承接的業(yè)務要加強重視，要讓自身處于主動地位。在審計計劃實施過程中，應平等地對待新客戶、老客戶，不能因為老客戶而疏忽大意。在業(yè)務開展過程中，注冊會計師應落實好自身監(jiān)督的義務，審計人員應按照審計程序展開各項工作，及時解決實際中存在的紕漏。在制定審計報告中，項目負責人應對審計報告進行審查，事務所應對自身獨立性進行保障，出具真實的審計報告。另外，在審計完成階段，審計人員應提供可靠的審計報告，其與審計質量有著直接聯系，相關負責人不能為了個人利益對審計報告虛報、謊報，應重視審計風險，將風險防范工作落實到位，具體的項目控制點見表1。

表1 審計工作完成階段業(yè)務程序

(二)內部控制制度的完善

中小型會計師事務在審計質量控制程序的制定過程中，所應結合自身實際情況，包括審計業(yè)務執(zhí)行、客戶關系、審計底稿編制等。同時，應對多級復核制度落實到位，對內部管理薄弱的問題進行解決，并做好監(jiān)督檢查工作，以此使審計質量得到保障。另外，為了使全體員工的主觀能動性調動起來，中小型會計師事務所應建立相應的考核制度與獎懲機制，以使內部潛力有效激發(fā)出來，以此為提高審計質量，降低審計風險奠定基礎。

(三)優(yōu)質客戶審計收費的提升

當前很多中小型會計師事務所采用的收費標準還比較傳統(tǒng)，其對于物價上漲、通貨膨脹等成本無法滿足，提價會導致同行業(yè)的競爭力增加，導致客戶大量流失的現象發(fā)生。中小型會計師事務所應在定價標準方面加強重視，應結合各方面的因素建立合理的收費體系，包括運營規(guī)模、財務實力等，在保證審計質量的前提下對價格進行適當的調整[8]。

(四)人才招聘制度的改善

中小型會計師事務所在人才招聘方面，應該打破傳統(tǒng)招聘的專業(yè)限制，應招聘各個領域的專業(yè)人才，使相應的技術支持予以獲取，滿足所有客戶的需求。事務所還要讓員工不斷學習新知識，包括新發(fā)布的政策、法規(guī)等，審計人員要對相關法律體系進行了解。另外，審計人員應認識到風險防控的重要性，使其道德建設有所加強，使其自身獨立性得到提升。

五、結語

總而言之，中小型會計師事務所應了解審計風險，并采取有效措施控制審計風險，其直接影響了會計事務所的穩(wěn)定發(fā)展。因此，中小型會計師事務所在審計風險的控制方面應落實到各個環(huán)節(jié)，將風險控制到最小化，由此避免審計風險影響審計質量，使中小型會計師事務所的審計質量得到提升。