何 嵐 致同會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)黑龍江分所

一、稅收籌劃概述

(一)稅收籌劃的定義

當前國內(nèi)大部分經(jīng)濟學(xué)者針對稅收統(tǒng)籌規(guī)劃的相關(guān)定義持有各自不同的觀點，其中應(yīng)用最為普遍的稅收定義指的是日常企業(yè)在進行合法經(jīng)營的過程當中，通過某些優(yōu)惠政策來使企業(yè)的稅負和稅收風(fēng)險有所降低。

與此同時，結(jié)合國外大量研究資料和國內(nèi)的日常經(jīng)營管理經(jīng)驗，本文在原有的基礎(chǔ)上對稅收籌劃定義做出總結(jié)，具體指的是：企業(yè)管理者在遵守國家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上履行稅收義務(wù)，通過企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理活動來對資金進行靈活調(diào)整，使稅收風(fēng)險和企業(yè)承擔的稅負進一步降低，提高企業(yè)經(jīng)營效益。

(二)稅收籌劃的特點

1.稅收籌劃具有合法性

眾所周知，企業(yè)在日常的經(jīng)營管理過程當中有義務(wù)開展稅收籌劃工作，以國家政策為主要導(dǎo)向來進行稅務(wù)管理，不能超越法律的準繩偷稅漏稅，應(yīng)堅持合法避稅，依法納稅，恪守納稅信用，企業(yè)無論采用哪種稅收籌劃方法和手段都必須符合國家法律規(guī)定。

2.稅收籌劃具有事先性

企業(yè)在開展經(jīng)營活動時，一般在發(fā)生交易活動和分配活動之后才會產(chǎn)生納稅義務(wù)，這就需要企業(yè)提前把稅收籌劃的相關(guān)因素考慮周全，不能等到稅務(wù)部門開展稅務(wù)稽查時再開展稅收籌劃工作，企業(yè)應(yīng)當提前規(guī)劃，選擇符合企業(yè)價值需求的稅收籌劃方案，從而實現(xiàn)稅收籌劃的目標。

3.稅收籌劃具有風(fēng)險性。

由于國家稅收政策不斷修改和完善，個別企業(yè)對國家稅收政策解讀不到位，經(jīng)常游離于稅收法律法規(guī)規(guī)定的邊緣，并且國內(nèi)的市場經(jīng)濟發(fā)展情況常受國際形勢變化的影響，外部環(huán)境的變化導(dǎo)致企業(yè)的日常經(jīng)營管理和內(nèi)部財務(wù)的操作過程都面臨著一定的風(fēng)險。由此可見，在開展日常稅收籌劃工作的時候要有效進行風(fēng)險評估，減輕風(fēng)險可能帶來的損失和造成的負面影響。

二、稅收籌劃與企業(yè)財務(wù)管理的關(guān)系

(一)稅收籌劃與企業(yè)財務(wù)管理目標的關(guān)系

企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理部門通過專業(yè)的管理手段來對企業(yè)內(nèi)部的資金進行合理調(diào)控，使企業(yè)能夠獲取更多的經(jīng)濟效益。由此可見，企業(yè)財務(wù)管理工作的主要目標就是為了企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)自我價值，提高市場競爭力。

由于企業(yè)的日常經(jīng)營發(fā)展受到外部環(huán)境的影響，因此國內(nèi)的市場經(jīng)濟調(diào)控應(yīng)該積極引導(dǎo)企業(yè)日常的發(fā)展走向，使企業(yè)能夠在國家政策和社會環(huán)境不斷變化的情況下及時應(yīng)對風(fēng)險，形成科學(xué)規(guī)范的財務(wù)管理體系，提高財務(wù)管理的控制效率，實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展目標。

(二)稅收籌劃與企業(yè)財務(wù)管理職能的關(guān)系

企業(yè)內(nèi)部日常財務(wù)管理職能主要是指會計師在遵守法律法規(guī)的條件下，依照標準會計準則對日常的財務(wù)管理進行預(yù)測、決策、計劃、控制、檢查和監(jiān)督等工作。

企業(yè)內(nèi)部高效的財務(wù)管理職能結(jié)合科學(xué)合理的稅收籌劃能夠有效降低企業(yè)稅負，緩解企業(yè)財務(wù)部門在生產(chǎn)經(jīng)營中的資金周轉(zhuǎn)問題，促使稅收籌劃制度貫穿于日常財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)中，充分發(fā)揮財務(wù)管理的監(jiān)督作用，保證兩者的結(jié)合能夠為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟價值，實現(xiàn)財務(wù)共享模式的進一步發(fā)展，財務(wù)管理的職能開始由重視管理和控制向著價值管理方向轉(zhuǎn)變，稅收籌劃對于充分運用財務(wù)管理的職能尤為重要，同時財務(wù)監(jiān)督和檢查也為稅收籌劃方案的實施提供支持。

三、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用

(一)籌資活動中的稅收籌劃

資金是企業(yè)長遠發(fā)展與經(jīng)營的基礎(chǔ)，充足的資金能夠幫助企業(yè)擴大生產(chǎn)規(guī)模，開展多元化經(jīng)營，推動企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。對于大多數(shù)企業(yè)來說，資金不足常常嚴重制約企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)為了能夠穩(wěn)定發(fā)展，通常會通過融資來獲得充足的資金保證企業(yè)財務(wù)工作的正常運轉(zhuǎn)。

企業(yè)日常獲取資金的渠道多種多樣，其中從宏觀角度可以分為內(nèi)部渠道和外部渠道。內(nèi)部渠道主要包含可動用的金融資產(chǎn)和留存收益的增加；外部渠道包括股票籌資、債券籌資、財政性資金、金融機構(gòu)貸款等。內(nèi)外部籌資渠道都能夠使企業(yè)可供使用的流動資金變得更加充裕。然而不同的籌資手段給企業(yè)帶來的稅收負擔也不同，因此也就需要企業(yè)在進行籌資前制定合理的籌融資方案，通過科學(xué)的籌資手段使企業(yè)能夠有效節(jié)稅，減輕稅收負擔，最大程度地獲取經(jīng)濟效益。

籌資活動必然會涉及還本付息的問題，但是不同的籌資方案利息帶來的節(jié)稅效果不同，這為企業(yè)帶來了稅收籌劃的空間。以下通過具體的案例分析來詳細探討日常的稅收籌劃給企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益。

【案例分析】假設(shè)某企業(yè)為增值稅一般納稅人，為滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要，計劃購買一套市場價為5 000萬元的設(shè)備，折舊年限5年，殘值為0。該企業(yè)有兩種籌資選擇：一是從銀行貸款5 000萬元，再自行購買設(shè)備，貸款為5年期，貸款利率為8%，每年年末等額還款；二是進行融資租賃，委托租賃公司進行采購，每年年末等額支付租金1 252.28萬元。(為更清晰地比較兩種方案的稅負差異，給定的數(shù)據(jù)假設(shè)兩者的融資成本相同。)

1.銀行貸款方案

表1 銀行貸款方案計算表 單位：萬元

2.融資租賃方案

表2 融資租賃方案計算表 單位：萬元

5 1 252.28 1 159.50 92.80 0 12.10合計 6 261.40 5 000.00 1 261.40 164.00企業(yè)所得稅抵扣合計 6 261.40×25%=1 565.35可抵扣增值稅進項稅額合計6 261.40×13%+164.00=977.98

從上述兩個方案可知，在企業(yè)所得稅方面，銀行貸款購買設(shè)備和融資租賃的區(qū)別在于購買設(shè)備的本金的稅前扣除時間。在銀行貸款方案下，購買設(shè)備的支出需要隨著設(shè)備的折舊逐漸扣除；在融資租賃方案下，設(shè)備的本金隨著租金的支付在稅前進行了抵扣，一般而言，融資租賃年限會低于資產(chǎn)可使用年限，這也就意味著采取融資租賃方案能夠提前扣除設(shè)備的購買成本，從而達到獲得資金時間價值的效果。

在增值稅方面，銀行貸款購買設(shè)備和融資租賃的區(qū)別在于利息的增值稅能否得到抵扣。我國稅法規(guī)定貸款利息的增值稅不得進行抵扣，融資租賃的增值稅可全部得到抵扣，而租金中包含融資費用，換句話說，企業(yè)可以通過優(yōu)惠政策當中對增值稅進行抵消這一優(yōu)勢實現(xiàn)成本節(jié)約。分析可知，兩種方案可抵扣的增值稅差額就是支付利息部分對應(yīng)的增值稅。

在上述案例中，可以發(fā)現(xiàn)在籌資的數(shù)額相同的條件下，不同的籌資方案給企業(yè)帶來的節(jié)稅的效果是存在較大的差距的，這要求企業(yè)在進行籌資活動時提前做好謀劃，充分發(fā)揮稅收杠桿的作用，以達到節(jié)約企業(yè)稅負的目的。

(二)投資活動中的稅收籌劃

1.投資地點選擇的稅收籌劃

一些大規(guī)模企業(yè)在進行投資時，都會優(yōu)先考察該企業(yè)所在地區(qū)的納稅政策，然后選擇稅款繳納低的地區(qū)優(yōu)先投資，再將其業(yè)務(wù)活動延伸至其他地區(qū)，從而使企業(yè)盡可能少繳納所得稅，減少企業(yè)生產(chǎn)成本。企業(yè)在投資時，考慮到稅基、稅率以及企業(yè)注冊地的稅收優(yōu)惠政策等因素的影響，會做出不同的決策。

2.投資方法選擇的稅收籌劃

企業(yè)的投資活動也要進行稅款繳納，不同的投資方式繳納稅款金額也不盡相同。本文將針對投資過程的稅款繳納制度進行詳細的研究，通過固定資產(chǎn)投資手段的特點來針對性指定稅收方案，保證資金需求量在滿足企業(yè)生產(chǎn)的同時能最大化降低稅收成本。

固定資產(chǎn)作為國內(nèi)消耗資金最大的投資方式之一，可以通過分期付款或融資租賃等方式來減輕成本資金消耗所造成的負擔。顯然，前者需考慮完全由自己支付資金所形成的機會成本的增加；后者則需考慮借用他人資金所需承擔的融資成本。無論哪一種方式，在預(yù)測中都需考慮稅收因素和資金的時間價值，流出的資金越少帶給企業(yè)的財務(wù)負擔越輕，從而提高企業(yè)資金利用的效率。

(三)經(jīng)營活動中的稅收籌劃

1.生產(chǎn)活動中的稅收籌劃

生產(chǎn)過程中的稅收籌劃主要包括存貨計價、固定資產(chǎn)折舊、生產(chǎn)設(shè)備租賃、委托加工和自行加工等多個方面。對于大多數(shù)企業(yè)來說，固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)開展財務(wù)工作時必不可少的一項內(nèi)容，企業(yè)使用的折舊方法不同，分攤到各期的折舊額也有所不同，折舊額會影響到企業(yè)的利潤總額和應(yīng)納所得稅額。因此，企業(yè)在進行實際操作時，應(yīng)從稅收籌劃的角度出發(fā)，充分考慮不同的折舊方式對企業(yè)節(jié)稅的效果，同時還需要考慮貨幣時間價值。以下是在不同折舊方法的影響之下，企業(yè)實行稅收籌劃所獲取不同的經(jīng)濟效益結(jié)果。

【案例分析】某企業(yè)為了進一步獲取經(jīng)濟效益需要提高生產(chǎn)效率，現(xiàn)打算購進一臺價值500萬元的生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備的殘值率為8%，預(yù)計使用5年，在這個過程當中，企業(yè)所要承擔的稅率達到25%。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，利用年限平均法、余額遞減法和年數(shù)總和法這幾種折舊計提方法來計算企業(yè)所減免的稅額。

該企業(yè)在不同折舊方法下企業(yè)所得稅抵免額對比如表3所示。

表3 不同折舊方法下企業(yè)所得稅抵免額對比表 單位：萬元

從表3可以看出，盡管三種不同的折舊方法下，企業(yè)所得稅抵免額合計數(shù)沒有差別，均為115萬元，但是如果考慮到資金的時間價值后，企業(yè)在不同年份折舊可以抵扣的企業(yè)所得稅現(xiàn)值是存在差距的。

假設(shè)該設(shè)備的使用過程完好無損，沒有出現(xiàn)損耗而減值，則利用直線法計提折舊方法來建立初步模型，然后采用10%的折現(xiàn)率來計算出不同期限內(nèi)的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，一年期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.909，二年期為0.826，三年期為0.751，四年期為0.683，五年期為0.621。三種不同的折舊具體方法計算得出的企業(yè)所得稅抵免額現(xiàn)值如下所示：

從表4可以看出，在考慮資金的時間價值后，不同折舊方法下的可抵免的企業(yè)所得稅是不一樣的。毫無疑問，選擇雙倍余額遞減法可抵免的數(shù)額更多，更有利于企業(yè)獲得稅收利益。

表4 不同折舊方法下企業(yè)所得稅抵免額現(xiàn)值對比表 單位：萬元

2.銷售活動中的稅收籌劃

當前商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣是國內(nèi)大部分企業(yè)日常銷售普遍采用的一種折讓方式。商業(yè)折扣是企業(yè)在業(yè)務(wù)發(fā)生前銷售方給予購買方銷售優(yōu)惠的行為，由于優(yōu)惠部分的成本由企業(yè)承擔，那么企業(yè)就需要綜合考量節(jié)約的稅費和承擔的優(yōu)惠成本之間的平衡點，這就需要企業(yè)在銷售前積極進行籌劃，通過選取最優(yōu)化的稅收籌劃方案來盡量降低投入成本?，F(xiàn)金折扣指的是提供給消費者優(yōu)惠政策，鼓勵他們在購買商品后立刻付款，這種消費手段折讓的金額在會計處理時可以記作財務(wù)費用，在計算所得稅前可以扣除，從而為企業(yè)減輕稅負。

四、結(jié)語

綜上所述，當前國內(nèi)市場經(jīng)濟發(fā)展過程當中的稅收籌劃政策不僅能夠提升企業(yè)的日常財務(wù)管理效率，也能保證國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展差異較大的不同區(qū)域能夠通過靈活的稅收資金調(diào)整來實現(xiàn)長遠發(fā)展。企業(yè)要在履行法律法規(guī)和稅收義務(wù)的條件下優(yōu)選最合理的稅收籌劃制度來實現(xiàn)資金的合理分配。與此同時，政府也要不斷完善國內(nèi)的稅收優(yōu)惠政策，使各項減稅效應(yīng)能夠普及到各個發(fā)展領(lǐng)域，提升企業(yè)的市場競爭力。