文/劉建紅（南昌縣城市建設(shè)投資發(fā)展有限公司）

一、企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部控制的概述

就城投公司而言，財(cái)務(wù)管理主要是針對(duì)城投公司的經(jīng)營(yíng)狀況，制定整體目標(biāo)，進(jìn)行投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、管理、利潤(rùn)分配等方面的管理。財(cái)務(wù)管理在城投公司經(jīng)營(yíng)中占有舉足輕重的地位，其目標(biāo)是城投公司的財(cái)務(wù)關(guān)系與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。內(nèi)部控制是城投公司運(yùn)作的一個(gè)重要方面，主要體現(xiàn)在：一是加強(qiáng)內(nèi)部控制，有利于改善城投公司的內(nèi)部控制、提升城投公司的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，為城投公司的經(jīng)營(yíng)決策提供可靠的依據(jù)。二是通過加強(qiáng)城投公司各部門的協(xié)作，實(shí)現(xiàn)信息傳遞的高效、準(zhǔn)確，確保城投公司高層及時(shí)掌握最新、有效、真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，并與其他部門進(jìn)行交流，從而促進(jìn)城投公司的長(zhǎng)期發(fā)展[1]。因此，財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制在我國(guó)城投公司的發(fā)展中占有重要地位，應(yīng)引起足夠的重視。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部控制應(yīng)用的價(jià)值

（一）能夠及時(shí)辨別會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

任何一個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都有其風(fēng)險(xiǎn)的存在。所以，在城投公司的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展中，都存在著會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，城投公司如何有效地防范和減少運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，就成了一個(gè)十分重要的問題。通過對(duì)城投公司內(nèi)部控制的全面運(yùn)用，可以使其對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)的預(yù)警，使會(huì)計(jì)管理人員有一定的時(shí)間進(jìn)行分析與研究，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范與化解，使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

（二）為城投公司的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理提供依據(jù)

城投公司在進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，由于會(huì)計(jì)部門職能和權(quán)限的限制，對(duì)城投公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，無法進(jìn)行直接監(jiān)控和管理。城投公司的內(nèi)部控制通常是由董事會(huì)來進(jìn)行，因此，可以對(duì)城投公司的全部經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行調(diào)查和分析。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制問題

南昌縣城投公司創(chuàng)建于2005 年6月，注冊(cè)資本金為2.15 億元，城投公司主體信用等級(jí)于2021 年5 月成功獲評(píng)AA+，為江西省首家獲此評(píng)級(jí)的縣級(jí)城投公司。經(jīng)過十多年的發(fā)展探索，公司業(yè)務(wù)由單一項(xiàng)目代建發(fā)展為地產(chǎn)開發(fā)、國(guó)資經(jīng)營(yíng)、金融服務(wù)、交安建管、物業(yè)服務(wù)、工程設(shè)計(jì)等諸多板塊，下轄成員單位擴(kuò)展至22 家。去年，公司實(shí)現(xiàn)營(yíng)收13.12 億元，上繳稅金3.41億元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額2.03 億元，凈利潤(rùn)1.92 億元，總資產(chǎn)規(guī)模達(dá)318.02 億元，總負(fù)債為231.95 億元，剔除無須償還債務(wù)211.38 億元，實(shí)際負(fù)債為20.57 億元，實(shí)際資產(chǎn)負(fù)債率為6.47%。公司資產(chǎn)總規(guī)模躍升至江西省縣級(jí)平臺(tái)公司第四名，位列豐城發(fā)投集團(tuán)、豐城城投、南康城發(fā)集團(tuán)之后。

（一）管理控制制度不健全

從總體上看，城投公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的管理機(jī)制包括：成本預(yù)算、資金流管理、投資風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)核算管理四大部分。四個(gè)部分相互影響，一個(gè)部門有了管理上的問題，其他的問題也會(huì)隨之發(fā)生。通過對(duì)當(dāng)前我國(guó)城投公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度所取得的良好成效的分析與考察，可以看出，加強(qiáng)城投公司內(nèi)部控制制度的科學(xué)性，有助于城投公司管理策略的優(yōu)化[2]。同時(shí)，城投公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的管理體制也出現(xiàn)了一些問題，包括：

（1）在會(huì)計(jì)核算的過程中，忽略了對(duì)城投公司的采購(gòu)行為進(jìn)行有效的成本核算，沒有對(duì)城投公司的采購(gòu)行為和權(quán)限進(jìn)行清晰地劃分和約束，從而導(dǎo)致了城投公司的采購(gòu)活動(dòng)缺乏依據(jù)。城投公司的成本要得到有效的控制，而過分的控制又會(huì)因?yàn)閺?fù)雜的財(cái)務(wù)流程和開支而影響其效益。

（2）在資金流動(dòng)管理中，由于當(dāng)期未及時(shí)收回的應(yīng)收和到期負(fù)債，會(huì)對(duì)城投公司的正常運(yùn)營(yíng)造成一定的影響，甚至?xí)?duì)城投公司的信譽(yù)造成損害。

（3）很多城投公司在財(cái)務(wù)核算方面沒有形成一套行之有效的規(guī)范管理制度，有的甚至采用了不科學(xué)的會(huì)計(jì)核算方式，造成了財(cái)務(wù)管理的低效。

（二）風(fēng)險(xiǎn)控制與管理不足

在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展、競(jìng)爭(zhēng)日益加劇的今天，對(duì)城投公司的風(fēng)險(xiǎn)管理提出了更高的要求。但是許多城投公司都認(rèn)為，內(nèi)部控制僅僅是對(duì)財(cái)務(wù)部門和員工的一種管理，只要對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行有效的內(nèi)部控制即可。在實(shí)踐中，城投公司的內(nèi)部控制體系也是以財(cái)務(wù)為中心，強(qiáng)調(diào)了對(duì)會(huì)計(jì)的控制。目前，我國(guó)的部分城投公司與政府關(guān)聯(lián)的基礎(chǔ)設(shè)施、國(guó)有資產(chǎn)、金融等板塊，所產(chǎn)生營(yíng)收就高達(dá)10.96 億元，占比高達(dá)83.5%，城投對(duì)政府依賴過重、自營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)展緩慢、市場(chǎng)化不足等問題尤為明顯。因此，他們自然而然地以為，只要把政府項(xiàng)目做好，就可以持續(xù)盈利。城投公司在經(jīng)營(yíng)過程中，由于缺乏有效的防范措施，常常會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一些城投公司內(nèi)部控制體系存在缺陷，管理效率低下，覆蓋面窄，缺乏協(xié)調(diào)，制約了內(nèi)部控制的協(xié)調(diào)發(fā)展，嚴(yán)重影響了城投公司的宏觀管理和健康發(fā)展。

（三）實(shí)際契合度較低

在我國(guó)的城投公司中，企業(yè)會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制之間存在著現(xiàn)實(shí)的一致性問題，表現(xiàn)在企業(yè)會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制不能與城投公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況相適應(yīng)。究其根源，是由于在會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制等方面，缺少了理論與實(shí)踐相結(jié)合的思想，使其與現(xiàn)實(shí)情況脫節(jié)。

由于城投公司的財(cái)務(wù)管理與實(shí)際的內(nèi)部控制協(xié)調(diào)性較低，因此，城投公司的資金流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)和資本運(yùn)營(yíng)的不規(guī)范現(xiàn)象更為突出。這些問題的出現(xiàn)，是因?yàn)槌峭豆镜呢?cái)務(wù)管理中存在漏洞、疏忽，造成城投公司的資源配置不合理，影響了城投公司的長(zhǎng)期健康發(fā)展。

（四）缺少專業(yè)性的財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制人才

本公司缺少專業(yè)性的財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制人才，公司員工共425 人，其中本科及以上學(xué)歷195 人，占比45.88%；另外104 人持有從業(yè)資格證書，占比24.47%；147 人獲得專業(yè)技術(shù)職稱，占比34.58%；員工平均年齡35 歲。金融板塊從業(yè)人員共10 人，其中金融專業(yè)全日制本科及以上學(xué)歷2 人，占比20%，2 人獲得專業(yè)技術(shù)職稱，占比20%，員工平均年齡32 歲，對(duì)新經(jīng)濟(jì)、新領(lǐng)域、新產(chǎn)業(yè)不敢涉足，業(yè)務(wù)僅僅局限在固有的范圍和層面，平均主義和“大鍋飯”的現(xiàn)狀亟待改變。其主要原因是，城投公司對(duì)財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制等方面的要求比較低，選擇過程不夠系統(tǒng)、不夠科學(xué)。因此，城投公司的財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制人員的整體素質(zhì)不高，很難保障城投公司的財(cái)務(wù)與內(nèi)部控制工作的正常開展。一方面，一些城投公司已制定了定期的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制人員培訓(xùn)計(jì)劃，但是在實(shí)施中只是表面現(xiàn)象，很難確保其真正貫徹落實(shí)。另一方面，由于城投公司聘請(qǐng)的指導(dǎo)人員在日常培訓(xùn)中缺乏權(quán)威、專業(yè)性，很難提高財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)，從而使培訓(xùn)工作失去了作用。

四、對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部控制的相關(guān)建議

（一）正確認(rèn)識(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部控制

城投公司在財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)上存在偏差，必須要對(duì)其進(jìn)行糾正，以防止企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制等一系列工作陷入誤區(qū)。城投公司要從上到下，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制的學(xué)習(xí)。一是可以聘請(qǐng)專家來講解基本理念。同時(shí)，可以邀請(qǐng)一些優(yōu)秀的城投公司來分享城投公司的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)。城投公司的領(lǐng)導(dǎo)者必須清醒地認(rèn)識(shí)當(dāng)前的市場(chǎng)狀況，正確地理解和重視城投公司的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制，并積極督促有關(guān)部門及時(shí)制定符合實(shí)際的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制體系。二是為了便于以后的財(cái)務(wù)管理工作，會(huì)計(jì)人員必須正確認(rèn)識(shí)城投公司的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制。三是針對(duì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)變更、工程簽證環(huán)節(jié)諸多不規(guī)范的問題，健全完善《建設(shè)工程設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證監(jiān)管實(shí)施細(xì)則》。四是為加強(qiáng)對(duì)各業(yè)務(wù)部門、子公司工作成效的跟蹤監(jiān)督，出臺(tái)了交賬考核機(jī)制，強(qiáng)化了過程管理，提升督查實(shí)效。

（二）建立企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部控制人才培養(yǎng)制度

目前，我國(guó)城投公司的用人機(jī)制不健全，人才流失嚴(yán)重。由于我國(guó)目前缺少財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制等方面的人才，因此，城投公司應(yīng)該逐步構(gòu)建相應(yīng)的人才培訓(xùn)制度。根據(jù)自身的實(shí)際需要，對(duì)社會(huì)各界的優(yōu)秀人才進(jìn)行招聘，并以高額的薪酬、津貼等形式來吸納人才[3]。在引進(jìn)有關(guān)人員之后，要采取各種措施留住他們，充分了解他們的需要，并在城投公司許可的條件下給予他們更好的待遇，以激勵(lì)他們繼續(xù)留任。另外，城投公司還應(yīng)設(shè)立在職職工的培訓(xùn)計(jì)劃，并聘請(qǐng)有關(guān)專家對(duì)其進(jìn)行再教育，使其形成終身學(xué)習(xí)的觀念。同時(shí)，要加大對(duì)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人才的再培養(yǎng)，幫助城投公司早日建立健全財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制體系，促進(jìn)城投公司的健康發(fā)展。

（三）合理劃分職責(zé)，加快信息化建設(shè)

財(cái)務(wù)管理工作要堅(jiān)持“不相容職務(wù)分離”的原則，科學(xué)地設(shè)置會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)人員，明確各個(gè)崗位的職能，建立起對(duì)城投公司財(cái)務(wù)的權(quán)力制約。在城投公司內(nèi)部形成良性的、相互制約的關(guān)系，提高城投公司的經(jīng)營(yíng)效益。在信息化時(shí)代，城投公司的財(cái)務(wù)管理需要借助信息化手段進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。目前，城投公司要加強(qiáng)信息化、數(shù)字化管理，建立符合城投公司發(fā)展需要的信息化、數(shù)字化平臺(tái)，為城投公司提供信息資源共享、整合城投公司各部門的財(cái)務(wù)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)資金的合理分配和控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中的問題，為城投公司管理者提供準(zhǔn)確、實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)信息，以提高工作的效能[4]。

（四）明確財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制目標(biāo)

在城投公司發(fā)展的過程中，要通過強(qiáng)化內(nèi)部控制來提高城投公司的經(jīng)濟(jì)效益，從而在一定程度上降低城投公司的成本，同時(shí)積極借鑒國(guó)外優(yōu)秀的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，有助于城投公司根據(jù)自身?xiàng)l件降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。在具體的生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)過程中，為了提高城投公司的經(jīng)濟(jì)效益，必須進(jìn)行持續(xù)的變革和創(chuàng)新。城投公司要建立健全的、科學(xué)的內(nèi)部管理體系。只有健全人才培養(yǎng)機(jī)制，有效地吸納優(yōu)秀人才，真正提升員工的整體素質(zhì)，才能在城投公司經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮先鋒作用。城投公司經(jīng)營(yíng)者要根據(jù)國(guó)家的政策，對(duì)城投公司進(jìn)行規(guī)范化管理，以確保城投公司外部信息的真實(shí)性，推動(dòng)城投公司現(xiàn)代管理體系和管理觀念的有效構(gòu)建，增強(qiáng)城投公司的經(jīng)營(yíng)信用，構(gòu)建現(xiàn)代管理體制。

（五）降低內(nèi)部控制成本

收入增長(zhǎng)和擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模是一個(gè)城投公司發(fā)展的必由之路，但是成本管理同樣不可忽略[4]。一是要建立一個(gè)專業(yè)化的財(cái)務(wù)部門，以保證財(cái)務(wù)管理的科學(xué)化和規(guī)范化。二是要減少不必要的開支，查明不合理開支的來源和流向，并適時(shí)地作出相應(yīng)的調(diào)整。例如，管理人員要充分理解各個(gè)流程的多重需求費(fèi)用，并能隨時(shí)作出相應(yīng)的調(diào)整，以保證生產(chǎn)流程的靈活性和效率。財(cái)務(wù)管理部門要對(duì)城投公司的資金流動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，并建立清晰的賬目。從而加強(qiáng)對(duì)城投公司內(nèi)部資本的約束，為城投公司節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本提供了一個(gè)有效的借鑒。三是要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)的管理與控制，運(yùn)用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，使城投公司的財(cái)務(wù)管理更加有效，經(jīng)營(yíng)管理更加合理，從而使城投公司的經(jīng)營(yíng)成本降到最低。四是在項(xiàng)目建設(shè)及內(nèi)部管控方面，將對(duì)標(biāo)國(guó)內(nèi)一流城投公司，按照現(xiàn)代城投公司制度的要求，不斷推動(dòng)公司向制度化、法治化、規(guī)范化、市場(chǎng)化方向發(fā)展，加快建立與現(xiàn)代城投公司制度相適應(yīng)的城投公司治理體系，圍繞公司治理、黨建、人事、財(cái)務(wù)、工程、法務(wù)、審計(jì)等方面積極探索、勇于實(shí)踐，推動(dòng)形成一套管理有度、上下聯(lián)動(dòng)、責(zé)任清晰的內(nèi)部管控機(jī)制，奮力開創(chuàng)靠制度管人、按程序辦事的現(xiàn)代化管理新局面。

（六）貫徹落實(shí)全面預(yù)算管理

預(yù)算執(zhí)行應(yīng)當(dāng)涵蓋城投公司全部財(cái)務(wù)收入和支出。對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目，要分別指定專人進(jìn)行申報(bào)，從而有效地防止財(cái)務(wù)資料的泄漏。另外，要強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行，把預(yù)算執(zhí)行工作分解到各個(gè)部門，讓有關(guān)主管和員工了解他們的工作。因此，各個(gè)部門的負(fù)責(zé)人都要對(duì)其進(jìn)行問責(zé)，以確保其有效、科學(xué)化的實(shí)施，避免行政人員隨意的變更，增強(qiáng)預(yù)算工作的科學(xué)性。此外，還應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注預(yù)算工作，要監(jiān)督全流程，定期掌握預(yù)算執(zhí)行狀況，并與各部門進(jìn)行比較，并定期向各部門報(bào)告績(jī)效，使執(zhí)行力較弱的單位更多地關(guān)注其實(shí)施。在實(shí)施過程中，有些工作是需要調(diào)整的，針對(duì)此類情況，需要重新通過預(yù)算批準(zhǔn)程序[5]。在獲得有關(guān)部門批準(zhǔn)后，可以進(jìn)行調(diào)整，未經(jīng)審核通過的絕不能調(diào)整。

五、結(jié)束語(yǔ)

本文從城投公司內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理的應(yīng)用價(jià)值、存在的問題和措施等方面對(duì)我國(guó)城投公司的現(xiàn)狀進(jìn)行了深入的探討。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，目前的生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)工作已經(jīng)越來越滯后，城投公司的經(jīng)營(yíng)狀況將直接影響自身的發(fā)展。因此，要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中維持自身的優(yōu)勢(shì)，必須加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)的管理，以提高經(jīng)營(yíng)質(zhì)量。在城投公司經(jīng)營(yíng)中，財(cái)務(wù)管理尤為重要。通過建立健全的內(nèi)部控制體系，可以有效地改善城投公司的會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性和真實(shí)性，使城投公司更好地進(jìn)行計(jì)劃和使用，從而減少風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到最大限度的收益。

相關(guān)鏈接

企業(yè)會(huì)計(jì)：

會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支。核算和監(jiān)督企業(yè)的資金運(yùn)用、資金來源，企業(yè)的成本和費(fèi)用，以及經(jīng)營(yíng)所得的財(cái)務(wù)成果，借以分析得失，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動(dòng)。其具體內(nèi)容隨企業(yè)的性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的繁簡(jiǎn)而異。按企業(yè)的性質(zhì)，有商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、施工企業(yè)會(huì)計(jì)和交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)等。按會(huì)計(jì)內(nèi)容和側(cè)重面，有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。

企業(yè)會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)是：

（1）企業(yè)的獲利能力與償債能力必須提供此方面的信息，以滿足投資者與債權(quán)人的決策需要。

（2）在企業(yè)內(nèi)部管理方面資源使用的效益變?yōu)樘岣咂髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。既要為企業(yè)管理提供有關(guān)的信息，還要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)，制定經(jīng)濟(jì)計(jì)劃和預(yù)算，參與經(jīng)濟(jì)決策。

（3）用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬基礎(chǔ)，正確核算盈虧。