文/柳立新（湖北省地質(zhì)局第五地質(zhì)大隊(duì)）

隨著我國社會經(jīng)濟(jì)建設(shè)工作的不斷深入，國內(nèi)商業(yè)環(huán)境發(fā)生了明顯變化，市場風(fēng)險因素急劇增加，為此各行各業(yè)都需要采取有效措施來確保自身穩(wěn)定運(yùn)行。在此背景下，事業(yè)單位也應(yīng)當(dāng)對復(fù)雜的外部環(huán)境有一個清晰的認(rèn)識。對于事業(yè)單位而言，財務(wù)管理無疑是管理工作中的重要組成部分，其關(guān)系到單位活動開展的資源提供，為此需要借助財務(wù)內(nèi)部控制手段來加強(qiáng)單位各項(xiàng)管理工作，促進(jìn)預(yù)設(shè)管理目標(biāo)的有效落實(shí)。

一、相關(guān)概念

（一）內(nèi)部控制含義

內(nèi)部控制是指單位組織為了確保預(yù)設(shè)管理目標(biāo)的順利完成，借助構(gòu)建制度、落實(shí)制度等方法手段，加強(qiáng)對單位管理工作的強(qiáng)力控制，確保單位組織執(zhí)行工作能夠按照預(yù)設(shè)計劃有序進(jìn)行，減少人為因素、環(huán)境因素帶來的風(fēng)險壓力，為單位組織工作任務(wù)的高質(zhì)量完成提供有力保障。事業(yè)單位內(nèi)部控制主要是指單位為了履行自身社會公共服務(wù)職能，進(jìn)而建立的一套管理控制機(jī)制，主要包括內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險評估、溝通交流、控制活動以及監(jiān)督管控等要素[1]。

（二）內(nèi)部控制原則

內(nèi)部控制原則包括四大原則，分別是全面性原則、重要性原則、制衡性原則以及適應(yīng)性原則。全面性原則，是指單位的內(nèi)部控制具有全面性和系統(tǒng)性，不應(yīng)局限于某一環(huán)節(jié)或某一時期，而是涵蓋單位各項(xiàng)管理工作內(nèi)容；重要性原則，是指單位在全面性原則的基礎(chǔ)上，將主要精力投入風(fēng)險較大的工作環(huán)節(jié)當(dāng)中；制衡性原則，是指單位需要明確人員職責(zé)界限，使其相互監(jiān)督、相互制約，促進(jìn)管理工作有序進(jìn)行；適應(yīng)性原則，是指單位的內(nèi)部控制體系和決策需要結(jié)合客觀現(xiàn)實(shí)，并根據(jù)客觀條件進(jìn)行動態(tài)化適應(yīng)性調(diào)整，確保制度體系的可行性。

（三）事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制含義

財務(wù)內(nèi)部控制是指事業(yè)單位在既定管理目標(biāo)下，進(jìn)行有效的相關(guān)財務(wù)資金的管理活動，目的在于保障會計資料的安全性和完整性，確保單位經(jīng)濟(jì)活動有序進(jìn)行，并針對經(jīng)濟(jì)活動存在的問題進(jìn)行針對性優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)單位資金籌集使用的有效規(guī)劃，防止出現(xiàn)資金違規(guī)使用的情況。

在提高資金使用效率的同時，高效推進(jìn)事業(yè)單位運(yùn)營的管理工作，幫助事業(yè)單位創(chuàng)造更多社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。

二、當(dāng)前事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）財務(wù)管理系統(tǒng)性較差

事實(shí)上，財務(wù)內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)性工作，需要單位各個部門科室相互協(xié)調(diào)配合，完成具體的工作內(nèi)容，但是目前一些事業(yè)單位財務(wù)管理系統(tǒng)性較差，具體表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。第一，單位機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。目前一些事業(yè)單位并未建立完善的管理組織機(jī)構(gòu)，未能從全局管理的角度出發(fā)來構(gòu)建內(nèi)部控制體系，比如缺乏專門內(nèi)控管理部門，而是由財務(wù)部門代理負(fù)責(zé)內(nèi)控推進(jìn)工作。第二，核心崗位管理不到位。當(dāng)前部分事業(yè)單位在核心崗位管理方面還存在問題，財務(wù)部門不僅負(fù)責(zé)單位的財務(wù)審核工作，還負(fù)責(zé)單位財務(wù)監(jiān)督工作，使得兩項(xiàng)實(shí)權(quán)都集中于財務(wù)部門，違背了關(guān)鍵崗位不相容原則，加上財務(wù)審核和財務(wù)監(jiān)督兩個工作環(huán)節(jié)交接過于緊密，因此很容易發(fā)生財務(wù)舞弊行為。

（二）風(fēng)險評估工作弱化

財務(wù)內(nèi)部控制工作開展的主要目的就在于通過加強(qiáng)控制力度，促進(jìn)各項(xiàng)管理工作有序進(jìn)行，從而減少風(fēng)險因素帶來的負(fù)面影響，降低風(fēng)險發(fā)生概率。但是目前一些單位存在風(fēng)險評估工作弱化的情況，具體表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。第一，單位風(fēng)險意識薄弱。雖然事業(yè)單位因自身特殊屬性，不需要面臨生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險，但是依然會遭遇到各類社會風(fēng)險和政治風(fēng)險，部分單位認(rèn)為經(jīng)費(fèi)由財政撥款支持，因此對風(fēng)險管控不以為然，不愿在該項(xiàng)工作中投入精力。第二，尚未形成完善的風(fēng)險評估機(jī)制，一些事業(yè)單位因?qū)︼L(fēng)險管控不重視，因此并未建立一套科學(xué)完善的風(fēng)險評估機(jī)制，依然依賴于傳統(tǒng)人工經(jīng)驗(yàn)來判斷風(fēng)險和治理風(fēng)險，風(fēng)險管控理念和管控手段落后。

（三）控制執(zhí)行力度不夠

財務(wù)內(nèi)部控制工作的實(shí)際成效取決于執(zhí)行力度，目前一些事業(yè)單位在進(jìn)行財務(wù)內(nèi)控工作過程中，某些執(zhí)行工作呈現(xiàn)出敷衍、應(yīng)付的狀態(tài)，具體表現(xiàn)在以下幾個方面。

第一，一些事業(yè)單位已經(jīng)制定好預(yù)算編制，但是在實(shí)際執(zhí)行過程中，并未嚴(yán)格按照預(yù)算編制完成本職工作，導(dǎo)致預(yù)算管理制度未能有效落實(shí)，因而時常出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行偏離計劃甚至預(yù)算超支的情況。第二，審批制度執(zhí)行不到位，事業(yè)單位的審批工作通常是由單位直接領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，但是在單位領(lǐng)導(dǎo)臨時出差等外出時，單位領(lǐng)導(dǎo)并未確立明確審批流程和審批人員，使得審批工作形同虛設(shè)，甚至出現(xiàn)資金調(diào)用無須審批的情況[2]。

（四）信息溝通效率過低

事業(yè)單位開展財務(wù)內(nèi)部控制工作，需要所有科室部門成員一同參與其中。在此過程中就需要各部門加強(qiáng)溝通交流，在工作對接過程中了解各部門的工作進(jìn)展，并做好后續(xù)工作規(guī)劃調(diào)整，但是目前部分事業(yè)單位存在信息溝通效率過低的情況，具體表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。第一，部分事業(yè)單位缺乏溝通交流意識，主要原因在于過去較長時間內(nèi)，單位各部門工作都處于高度獨(dú)立的狀態(tài)，不需要參與其他部門的工作，基于這樣的工作思維習(xí)慣，使得單位對新添加的工作要求感到排斥和抗拒。第二，部分事業(yè)單位的溝通反饋機(jī)制不健全，主要問題在于沒有構(gòu)建完善的信息溝通平臺，信息溝通方式依然是以過去的人工口頭傳輸方式為主，這種方式不僅效率低下，而且信息在多次傳輸之后，很容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)遺漏或者失真的情況。

（五）內(nèi)部控制牽制不足

內(nèi)部控制牽制是內(nèi)部控制機(jī)制的主要體現(xiàn)，該機(jī)制主要是通過對人員的權(quán)責(zé)范圍進(jìn)行明確劃分，利用追責(zé)機(jī)制和獎懲機(jī)制，使人員處于相互監(jiān)督、相互制約的工作環(huán)境當(dāng)中，以此減少管理人員壓力，提高管理效率。目前部分事業(yè)單位內(nèi)部控制牽制力度不足主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：第一，人員職責(zé)不明確，部分事業(yè)單位并未對人員的權(quán)責(zé)范圍進(jìn)行明確劃分，基本是一個部門負(fù)責(zé)一片工作內(nèi)容；并未再對工作職責(zé)進(jìn)行細(xì)分，使得某一工作環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，人員互相推卸責(zé)任，嚴(yán)重影響工作推進(jìn)，由于職責(zé)不明確，工作內(nèi)容和獎懲措施也無法及時落實(shí)。第二，追責(zé)機(jī)制不完善。

一些事業(yè)單位在追究人員責(zé)任時，往往是以主觀判斷為依據(jù)，缺乏客觀衡量標(biāo)準(zhǔn)，使得責(zé)任歸屬以及獎懲評級不夠公平準(zhǔn)確，容易滋生單位內(nèi)部矛盾。

三、事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制發(fā)生問題的原因分析

（一）對內(nèi)部控制重視不足

科學(xué)正確的認(rèn)知理解，是一項(xiàng)工作工作有效推動的關(guān)鍵因素。當(dāng)前部分事業(yè)單位之所以存在組織機(jī)構(gòu)以及制度不完善的問題，主要是對內(nèi)部控制缺乏正確的認(rèn)知理解，因而對內(nèi)部控制工作重視不足，具體表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。第一，組織架構(gòu)方面。一般而言，事業(yè)單位內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)可分三部分，分別是決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)以及監(jiān)督機(jī)構(gòu)。當(dāng)前部分事業(yè)單位單純認(rèn)為財務(wù)內(nèi)部控制就是會計核算，因而未能設(shè)立監(jiān)督管控機(jī)構(gòu)，而是由單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)監(jiān)督工作，由于單位領(lǐng)導(dǎo)對其不重視，再加上需要負(fù)責(zé)單位決策，因此經(jīng)常無暇顧及監(jiān)督管控。第二，對關(guān)鍵崗位不相容的危害了解不足，期望從人員思想道德層面來預(yù)防風(fēng)險，未能認(rèn)識到制度制約的重要性。

（二）缺乏內(nèi)部控制評價機(jī)制

內(nèi)部控制的主要核心作用在于幫助事業(yè)單位管控和預(yù)防風(fēng)險，因此風(fēng)險評估分析就成為內(nèi)部控制工作的重要環(huán)節(jié)，其中風(fēng)險評估就是指利用特定技術(shù)手段，精確分析并識別出可能存在的潛在風(fēng)險，導(dǎo)致單位財務(wù)風(fēng)險頻發(fā)，主要原因如下。第一，一些事業(yè)單位對內(nèi)外環(huán)境變化敏感度不足，認(rèn)為內(nèi)外環(huán)境一成不變。因此在風(fēng)險管控方面尤其是風(fēng)險評估策略上，并未對其進(jìn)行動態(tài)化調(diào)整，因而現(xiàn)有的風(fēng)險評估手段已經(jīng)失效，無法及時發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險。第二，構(gòu)建單位風(fēng)險管控機(jī)制需要結(jié)合客觀條件，如何判斷客觀環(huán)境需要數(shù)據(jù)，內(nèi)部控制執(zhí)行結(jié)果就是第一手?jǐn)?shù)據(jù)資料。單位需要對其進(jìn)行分析評價，從而找到風(fēng)險發(fā)生的根本原因，但是目前一些單位缺乏內(nèi)部控制評價機(jī)制，因此執(zhí)行結(jié)果缺少有效分析，無法判斷風(fēng)險源頭。

（三）信息化建設(shè)不足

隨著當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的成熟和普及，越來越多的事業(yè)單位也開始在管理工作中應(yīng)用信息技術(shù)，并取得了一定成效。但是目前仍有部分事業(yè)單位存在信息化建設(shè)不足的問題，從而影響了單位溝通交流工作的進(jìn)行，具體表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。第一，一些事業(yè)單位對信息技術(shù)的功能優(yōu)勢了解不足，認(rèn)為信息技術(shù)并不能從本質(zhì)上提升單位的信息溝通水平，因而不愿在信息化建設(shè)工作中投入資源和精力，使得信息化建設(shè)缺乏資金支持，建設(shè)工作推進(jìn)效率低下。第二，一些事業(yè)單位雖然開始著手進(jìn)行信息化建設(shè)工作，但是由于單位并未提前做好充分調(diào)研準(zhǔn)備工作，包括單位信息化管理需求、市場產(chǎn)品價格功能定位等，使得購置的信息化設(shè)備和軟件與需求不匹配。

（四）內(nèi)部監(jiān)督評價乏力

任何一項(xiàng)執(zhí)行工作的有序進(jìn)行，都需要單位全面嚴(yán)格的監(jiān)督管控，對于單位財務(wù)內(nèi)部控制更是如此。但是目前部分事業(yè)單位依然存在內(nèi)部監(jiān)督評價乏力的情況，具體表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。第一，部分事業(yè)單位的內(nèi)部審計監(jiān)督工作并未形成長效機(jī)制，只是在某段特定時期、某個關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督管控工作，未能全程參與執(zhí)行工作，使得監(jiān)督管控力度不足。第二，事業(yè)單位的審計部門獨(dú)立性不足，在開展審計監(jiān)督工作時，時常會受到同等級部門甚至領(lǐng)導(dǎo)人員的干涉，使得審計結(jié)果難以客觀體現(xiàn)實(shí)際工作結(jié)果，喪失了評價應(yīng)用的價值。

四、優(yōu)化事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的具體措施

（一）改善內(nèi)部控制環(huán)境

事業(yè)單位改善財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境需要做好以下幾點(diǎn)。第一，強(qiáng)化財務(wù)內(nèi)部控制意識。單位需要組織全員開會學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的知識理論，借助思想宣傳的方式，使單位上下認(rèn)識到財務(wù)內(nèi)部控制的重要作用，并動員所有科室部門一同參與到內(nèi)部控制工作當(dāng)中，為財務(wù)內(nèi)部控制工作開展?fàn)I造良好的環(huán)境。第二，明確內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)職能。事業(yè)單位需要借助內(nèi)部控制工具，對相關(guān)人員的職責(zé)范圍進(jìn)行合理劃分，加強(qiáng)人員之間監(jiān)督和制約，促進(jìn)日常工作對接有序進(jìn)行，避免出現(xiàn)責(zé)任互相推諉的情況。第三，優(yōu)化財務(wù)內(nèi)控人力資源配置。其一，單位需要加強(qiáng)人員崗位培訓(xùn)工作，針對崗位要求，對人員進(jìn)行科學(xué)培訓(xùn)，并將培訓(xùn)結(jié)果與績效考核工作掛鉤，激發(fā)人員的學(xué)習(xí)主動性。

（二）完善風(fēng)險評估機(jī)制

完善風(fēng)險評估機(jī)制，需要事業(yè)單位做好以下兩方面工作。第一，成立風(fēng)險評估機(jī)構(gòu)，事業(yè)單位應(yīng)在自身風(fēng)險管控需求上，構(gòu)建專門風(fēng)險評估機(jī)構(gòu)。該部門專門負(fù)責(zé)單位的風(fēng)險評估和管控工作，并依據(jù)自身專業(yè)素養(yǎng)對單位日常管理工作進(jìn)行檢查分析，從中發(fā)現(xiàn)潛在的管理風(fēng)險，將其提早排除。第二，完善風(fēng)險評估機(jī)制，風(fēng)險評估并不是一項(xiàng)短期工作，而是需要事業(yè)單位定期對內(nèi)控工作中潛在風(fēng)險進(jìn)行排查分析。因此需要事業(yè)單位構(gòu)建一套科學(xué)合理的風(fēng)險評估體系，該體系需要大量數(shù)據(jù)信息支持，因此單位需要構(gòu)建風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，借助信息技術(shù)對風(fēng)險數(shù)據(jù)進(jìn)行分析整合，生成風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)單位風(fēng)險管控預(yù)警的自動化和智能化。

（三）開展良好的內(nèi)部控制活動

開展良好的內(nèi)部控制活動需要單位人員做好以下幾點(diǎn)工作。第一，加強(qiáng)人員責(zé)任意識。事業(yè)單位要在明確各部門崗位職責(zé)的前提下，加強(qiáng)人員的責(zé)任意識，督促人員各司其職，以總體目標(biāo)為切入點(diǎn)加強(qiáng)人員的溝通合作。第二，完善單位績效考核方式。為了實(shí)現(xiàn)單位管理工作精細(xì)化，事業(yè)單位需要對績效考核規(guī)范化和合理化處理。其一需要設(shè)立合理可行的績效考核目標(biāo)，將目標(biāo)內(nèi)容逐級分解至各個職能部門，并對工作結(jié)果進(jìn)行客觀合理評估；其二需要擴(kuò)大績效考核范圍，將所有管理工作都納入考核范圍，確保考核結(jié)果的公平性和合理性。第三，建立完善的評估反饋機(jī)制。需要事業(yè)單位設(shè)立明確的評估標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)事業(yè)單位對評價結(jié)果的應(yīng)用力度，從中分析目前事業(yè)單位管理工作中存在的實(shí)際問題，加強(qiáng)單位動態(tài)化管理模式，并將分析結(jié)果反饋給單位領(lǐng)導(dǎo)，及時做出糾正措施[3]。

（四）健全信息溝通機(jī)制

健全信息溝通機(jī)制，需要事業(yè)單位做好以下幾方面工作。第一，糾正錯誤認(rèn)知，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)及時擺脫傳統(tǒng)人工管理模式遺留的工作觀念和習(xí)慣，認(rèn)識到信息技術(shù)的巨大優(yōu)勢，從而對信息化建設(shè)工作加強(qiáng)重視。再對其投入足夠的精力及資源，保障信息化建設(shè)順利實(shí)施，為單位財務(wù)管理信息化轉(zhuǎn)型提供物質(zhì)基礎(chǔ)和思想基礎(chǔ)。第二，建立單位溝通渠道，單位需要構(gòu)建完善的信息共享管理平臺，實(shí)現(xiàn)單位各部門信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)對接。為此，單位要在購置硬件設(shè)施和軟件配置之前，需要做好充分的調(diào)研準(zhǔn)備工作，了解單位目前的信息化管理需求，確認(rèn)引進(jìn)的硬件軟件與單位需求一致，實(shí)現(xiàn)單位數(shù)據(jù)信息的高效傳輸。第三，明確單位的數(shù)據(jù)傳輸格式，便于不同部門在數(shù)據(jù)傳輸之后，能夠快速識別數(shù)據(jù)內(nèi)容，減少數(shù)據(jù)傳輸過程中的損失，提高溝通效率。

（五）建立內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制

建立內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制，需要事業(yè)單位做好以下幾方面工作。第一，建立完善嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋O(jiān)管體系，使審計監(jiān)督人員在開展監(jiān)督工作時，能夠有據(jù)可依，實(shí)現(xiàn)單位高效化、規(guī)范化審計監(jiān)督工作。此外，為了保證審計工作的順利進(jìn)行，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)還需要賦予審計部門足夠的獨(dú)立權(quán)，確保其是完全獨(dú)立組織機(jī)構(gòu)，不受其他人員的惡意干涉制約。第二，加強(qiáng)外部監(jiān)督的有效性，通過建立單位信息公開機(jī)制，定期向外公布單位財務(wù)數(shù)據(jù)信息，使公眾了解單位當(dāng)前階段財務(wù)管理狀況，形成有效的外部監(jiān)督環(huán)境，以輿論壓力來督促人員嚴(yán)格遵循工作規(guī)章制度，促進(jìn)內(nèi)控工作高效完成。

五、結(jié)束語

綜上所述，事業(yè)單位開展財務(wù)內(nèi)部控制工作，能夠有效提高自身財務(wù)管理水平，增強(qiáng)單位風(fēng)險管控能力，提高單位資源使用效益，為企業(yè)各項(xiàng)管理工作開展提供有力支持。因此事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)對財務(wù)內(nèi)部控制工作開展引起高度重視，不斷改善內(nèi)部控制環(huán)境，完善風(fēng)險評估機(jī)制，開展良好的內(nèi)部控制活動，健全信息溝通機(jī)制，建立內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制，從而構(gòu)建完善可行的財務(wù)內(nèi)部控制管理體系，將單位財務(wù)管理水平提升到一個新的高度，為我國社會主義建設(shè)事業(yè)作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。