文/鄭德海（北京中天華義會計師事務(wù)所有限公司）

預(yù)算管理是民營企業(yè)內(nèi)部管理體系的重要組成部分，是企業(yè)健康有序發(fā)展的重要保障。為了更好地落實(shí)預(yù)算績效管理工作，提升管理水平，民營企業(yè)必須提高重視程度，積極構(gòu)建預(yù)算績效管理體系機(jī)制，并在隨后的運(yùn)行管理中加以優(yōu)化和調(diào)整，為企業(yè)各項(xiàng)工作開展發(fā)揮導(dǎo)向性作用。民營企業(yè)可以通過預(yù)算績效管理調(diào)整內(nèi)部資源配置結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)最佳化配置，加強(qiáng)成本費(fèi)用管控，減少不必要的成本支出，最終達(dá)成戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

一、預(yù)算績效管理概述

（一）概念

預(yù)算績效管理是一種新的預(yù)算管理模式，是指企業(yè)以預(yù)算目標(biāo)為依據(jù)，在聯(lián)系實(shí)際業(yè)務(wù)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，合理制定具有全面性、科學(xué)性與客觀性特點(diǎn)的預(yù)算績效指標(biāo)，以充分滿足企業(yè)預(yù)算管理需求，助力企業(yè)提高預(yù)算執(zhí)行效果，獲取更大化的經(jīng)濟(jì)效益[1]。

（二）民營企業(yè)全面預(yù)算績效管理的重要性

第一，實(shí)施全面預(yù)算績效管理是現(xiàn)代化背景下民營企業(yè)提高預(yù)算科學(xué)性的有效手段。民營企業(yè)可以通過績效管理及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理實(shí)施中的問題，以績效指標(biāo)體系和最終的績效考評結(jié)果為依據(jù)，深究造成預(yù)算管理偏差的根本原因，并對各責(zé)任中心的工作業(yè)績進(jìn)行客觀評價，以考評結(jié)果為依據(jù)落實(shí)獎懲機(jī)制，充分調(diào)動員工工作熱情，為企業(yè)穩(wěn)步持續(xù)提升預(yù)算管理水平提供保障。第二，有利于民營企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行，解決剛性不足問題。在以往的預(yù)算管理中，預(yù)算剛性不足問題凸顯，對民營企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生消極作用，不利于企業(yè)有序高效開展各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動。所以，民營企業(yè)可以通過落實(shí)預(yù)算績效管理加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管控，實(shí)現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的全程監(jiān)管，助力企業(yè)不斷提高資金管理水平。第三，有利于民營企業(yè)提高資金利用率。民營企業(yè)的穩(wěn)健運(yùn)行和發(fā)展離不開充足的資金支持，預(yù)算績效管理的貫徹落實(shí)，有利于管理人員深入了解各經(jīng)營管理環(huán)節(jié)在資金使用層面存在的問題和缺陷，從而進(jìn)行資源調(diào)配，梳理和規(guī)范相關(guān)工作流程，減少資金浪費(fèi)，增強(qiáng)核心競爭實(shí)力。

二、民營企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算績效管理的難點(diǎn)

（一）預(yù)算績效管理意識淡薄

在長期的發(fā)展過程中，民營企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算績效管理的過程中，對于是否開展全面預(yù)算績效管理以及如何有效落實(shí)績效評價這兩者的認(rèn)知存在明顯分歧，導(dǎo)致企業(yè)對預(yù)算績效管理的重視度不足，缺少正確的管理理念，從而阻礙后續(xù)工作開展。具體來講，民營企業(yè)的員工更側(cè)重于完成本職工作，管理人員更側(cè)重于是否完成利潤目標(biāo)，而預(yù)算管理人員更側(cè)重于預(yù)算績效執(zhí)行環(huán)節(jié)，忽視了預(yù)算績效管理其他各環(huán)節(jié)，無法保證績效管理目標(biāo)的科學(xué)性?？冃гu價體系不健全，沒有充分發(fā)揮評價結(jié)果的作用，制約著企業(yè)發(fā)揮預(yù)算績效管理的導(dǎo)向性作用[2]。

（二）內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)亟需優(yōu)化

我國在全面預(yù)算管理研究與應(yīng)用領(lǐng)域現(xiàn)已取得一定成效，越來越多的民營企業(yè)開始認(rèn)識到實(shí)施全面預(yù)算管理的重要作用，開始構(gòu)建預(yù)算管理制度體系。但受實(shí)際經(jīng)營規(guī)模、發(fā)展實(shí)力等因素的影響和制約，大部分民營企業(yè)都未在內(nèi)部設(shè)立獨(dú)立的預(yù)算管理委員會，缺少預(yù)算管理職能機(jī)構(gòu)與執(zhí)行機(jī)構(gòu)。目前，民營企業(yè)的預(yù)算績效管理由財務(wù)部門一方承擔(dān)，財務(wù)部門的工作任務(wù)進(jìn)一步加重，工作難度顯著提高。財務(wù)人員缺少充足的時間和精力學(xué)習(xí)和掌握全面預(yù)算管理理論，導(dǎo)致全面預(yù)算管理淪為財務(wù)部門預(yù)算管理。部分大型民營企業(yè)雖已在總公司設(shè)立預(yù)算管理委員會，但并未將下屬公司劃分為一個部門，致使其雖制定預(yù)算績效考核目標(biāo)和考核指標(biāo)體系，但卻并不能有效下達(dá)并落實(shí)。

（三）預(yù)算績效指標(biāo)設(shè)置不合理

部分民營企業(yè)在健全預(yù)算績效指標(biāo)體系的過程中，對實(shí)現(xiàn)短期經(jīng)營目標(biāo)的重視度過高，比如獲取更高的經(jīng)濟(jì)利潤、壓縮短期成本、搶占更多市場份額等等，導(dǎo)致其所制定的預(yù)算績效指標(biāo)更偏向于財務(wù)指標(biāo)，忽視了非財務(wù)指標(biāo)的重要性。非財務(wù)績效指標(biāo)是影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)中長期戰(zhàn)略目標(biāo)的重要因素之一，比如客戶滿意度、優(yōu)質(zhì)客戶開發(fā)率、售后服務(wù)水平、產(chǎn)品報廢率等等。目前，民營企業(yè)普遍存在績效指標(biāo)單一問題，長此以往，勢必會對各部門、各員工帶來消極影響，為企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展埋下巨大隱患。

（四）預(yù)算編制環(huán)節(jié)的科學(xué)性較低

部分民營企業(yè)在制定預(yù)算目標(biāo)時，缺少對宏觀經(jīng)濟(jì)形勢、行業(yè)發(fā)展情況、自身所處發(fā)展階段的綜合分析，直接以往年的經(jīng)營管理數(shù)據(jù)為依據(jù)確定預(yù)算目標(biāo)，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)要么過于激進(jìn)，要么過于松弛。同時，部分民營企業(yè)在預(yù)算編制環(huán)節(jié)所使用的編制方法具有突出的單一化特點(diǎn)，并未緊密結(jié)合實(shí)際發(fā)展情況以及既定戰(zhàn)略目標(biāo)，主要使用增量預(yù)算編制方法抑或是固定預(yù)算編制方法，致使預(yù)算編制質(zhì)量低下，無法對后續(xù)預(yù)算績效管理工作開展發(fā)揮應(yīng)有的作用與價值[3]。

三、民營企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算績效管理的有效措施

（一）牢固樹立預(yù)算績效管理理念

為了保證全面預(yù)算績效管理的貫徹落實(shí)，民營企業(yè)必須正確、全面認(rèn)識預(yù)算績效管理，樹立良好的管理理念。首先，民營企業(yè)管理人員應(yīng)加大預(yù)算績效管理的學(xué)習(xí)力度，自覺接受先進(jìn)的管理模式和理念，加快自我理念革新，增強(qiáng)管理技能，主動參與預(yù)算績效管理工作。其次，民營企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部做好以預(yù)算績效管理為主題的宣講工作，引導(dǎo)全體員工正確看待預(yù)算績效管理，明確加強(qiáng)預(yù)算績效管理對自身價值體現(xiàn)的作用和意義。最后，民營企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算績效管理文化建設(shè)，在企業(yè)內(nèi)部營造良好的工作氛圍，進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部凝聚力，減少人才流失，為企業(yè)有序高效落實(shí)相關(guān)工作奠定基石。

（二）優(yōu)化和完善內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)

民營企業(yè)應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的預(yù)算管理委員會，由董事長負(fù)責(zé)，各部門負(fù)責(zé)人共同參與。預(yù)算管理委員會應(yīng)基于企業(yè)既定短期發(fā)展目標(biāo)和中長期發(fā)展戰(zhàn)略，在結(jié)合內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境的基礎(chǔ)上，合理制定預(yù)算績效管理目標(biāo)，并將其及時下達(dá)至各部門。各部門設(shè)立預(yù)算管理執(zhí)行小組或崗位，專門負(fù)責(zé)預(yù)算管理相關(guān)工作。同時，企業(yè)還應(yīng)以實(shí)際發(fā)展情況為依據(jù)選擇是否設(shè)立預(yù)算績效管理部門，專門負(fù)責(zé)制定與優(yōu)化預(yù)算績效管理制度以及其他相關(guān)工作。堅(jiān)持公平、公正、公開和客觀原則，從組織機(jī)構(gòu)、各層級權(quán)責(zé)界限、考核模式、考核流程、激勵機(jī)制等層面著手，完善預(yù)算績效管理制度，為相關(guān)工作的高效開展提供制度保障。

（三）基于戰(zhàn)略目標(biāo)合理設(shè)置預(yù)算績效指標(biāo)

民營企業(yè)應(yīng)以短期發(fā)展目標(biāo)和中長期戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，合理確定預(yù)算績效管理目標(biāo)，并建立完善的預(yù)算績效指標(biāo)體系，確定績效考核周期，一般是以年、季度和月為單位，并將預(yù)算目標(biāo)科學(xué)分解細(xì)化為每年度、每季度以及每月度的績效指標(biāo)[4]。同時，完善三級預(yù)算指標(biāo)體系，各部門需要簽訂預(yù)算管理目標(biāo)書，確保其發(fā)展目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)保持高度一致，從而增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任理念。

（四）選擇合適的預(yù)算編制方法

在開展年度預(yù)算編制工作時，民營企業(yè)的各職能部門都需要選拔出優(yōu)秀人員參與討論草擬工作，選拔出的員工必須明確企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理模式、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以及既定戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。在銷售預(yù)算編制時，企業(yè)應(yīng)參考?xì)v史最佳銷售情況、上一年度的經(jīng)營管理狀況、行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)等標(biāo)準(zhǔn)值，結(jié)合本年度企業(yè)發(fā)展所處的內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境，擬定本年度銷售預(yù)算目標(biāo)，必須確保目標(biāo)的可行性與合理性。在生產(chǎn)預(yù)算編制過程中，企業(yè)可以選擇以銷定產(chǎn)，從而進(jìn)一步提高成本費(fèi)用預(yù)算編制、采購預(yù)算編制、現(xiàn)金預(yù)算編制與資本預(yù)算編制的科學(xué)性。比如，當(dāng)企業(yè)業(yè)務(wù)或部門業(yè)務(wù)出現(xiàn)重大變更時，企業(yè)可以選擇零基預(yù)算進(jìn)行成本費(fèi)用預(yù)算編制工作，打破以往固有的工作思維和理念，有效減少不必要的成本開支，實(shí)現(xiàn)降本增效。當(dāng)企業(yè)業(yè)務(wù)或部門業(yè)務(wù)均未出現(xiàn)重大變更時，企業(yè)在編制預(yù)算時可以輪流采用零基預(yù)算法，從而有效避免預(yù)算費(fèi)用過度松弛，提高資源利用率。

四、民營企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算績效管理的保障措施

（一）健全預(yù)算績效評價體系

優(yōu)化和完善預(yù)算績效評價體系是現(xiàn)代化背景下民營企業(yè)提高預(yù)算績效管理水平的必然要求，必須保證體系的先進(jìn)性與可行性。民營企業(yè)所設(shè)置的績效評價指標(biāo)多為財務(wù)指標(biāo)，可以將其作為績效評價體系中的關(guān)鍵指標(biāo)，根據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)提高指標(biāo)權(quán)重，選擇是否需要制定“一票否決”機(jī)制。以財務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，完善非財務(wù)指標(biāo)，進(jìn)一步健全績效評價體系。同時，積極引入和使用各種先進(jìn)的管理工具和措施，比如平衡計分卡、KPI關(guān)鍵指標(biāo)法等等，提高評價體系的科學(xué)性。除此之外，民營企業(yè)必須緊跟內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境變化，比如國家政策調(diào)整、企業(yè)經(jīng)營方針優(yōu)化等，適當(dāng)優(yōu)化和調(diào)整評價指標(biāo)，以便于企業(yè)提升預(yù)算管理水平。

民營企業(yè)可以通過平衡計分卡從幾個維度著手加強(qiáng)績效指標(biāo)體系建設(shè)：第一，財務(wù)維度指標(biāo)，以各利益相關(guān)者的根本利益為著手點(diǎn)，客觀評價企業(yè)實(shí)際經(jīng)營業(yè)績與財務(wù)管理情況。第二，顧客維度指標(biāo)，企業(yè)以顧客價值鏈為出發(fā)點(diǎn)，將顧客需求作為評價標(biāo)準(zhǔn)，制定出符合現(xiàn)代化企業(yè)競爭的指標(biāo)體系。第三，客戶維度指標(biāo)，通過綜合使用定性與定量相結(jié)合的方法制定客戶維度指標(biāo)，比如制定新客戶開發(fā)率等可量化指標(biāo)，制定客戶滿意度等定性指標(biāo)。第四，業(yè)務(wù)流程維度指標(biāo)，主要是考評企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的合理性、業(yè)務(wù)運(yùn)行流程的規(guī)范性，以及實(shí)現(xiàn)“三流合一”（業(yè)務(wù)流、資金流和信息流的實(shí)時共享）[5]。第五，內(nèi)部流程評價指標(biāo)，該指標(biāo)貫穿企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)全過程，比如產(chǎn)品研發(fā)周期、銷售額、廢品率等等。第六，學(xué)習(xí)與成長維度指標(biāo)，比如員工滿意度、企業(yè)文化等，考核員工創(chuàng)造力，優(yōu)化內(nèi)部人力資源結(jié)構(gòu)。

（二）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管

預(yù)算執(zhí)行是全面預(yù)算管理體系的核心環(huán)節(jié)，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行、落實(shí)監(jiān)督管理，是民營企業(yè)提升預(yù)算績效管理質(zhì)量的必由之路。民營企業(yè)管理人員和基層員工必須上下一心、全力以赴，才能夠逐漸實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)，而各執(zhí)行單位的執(zhí)行力度直接影響著企業(yè)整體工作效率。所以，企業(yè)必須提高對預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的重視程度，完善監(jiān)管機(jī)制，依托于信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的動態(tài)化監(jiān)管，既能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)出現(xiàn)的偏差與不足，又有利于管理人員及時了解和掌握預(yù)算管理目標(biāo)達(dá)成情況。除此以外，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管還有利于企業(yè)提高優(yōu)化與整改措施的及時性，有效縮減預(yù)期執(zhí)行效果與實(shí)際執(zhí)行情況之間存在的差距，逐步實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)，從而為企業(yè)達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)提供保障。在此基礎(chǔ)上，民營企業(yè)還應(yīng)定期聘請第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項(xiàng)審計和監(jiān)督。

（三）提高考評結(jié)果利用率，完善反饋與激勵機(jī)制

民營企業(yè)必須提高考評結(jié)果的利用率，只有這樣，才能夠深層次地挖掘預(yù)算績效管理優(yōu)勢，助推企業(yè)發(fā)展。只注重考核而忽視考核結(jié)果反饋與激勵，勢必會挫傷員工參與預(yù)算執(zhí)行的主觀能動性與積極性，不利于企業(yè)進(jìn)一步優(yōu)化和完善預(yù)算績效管理體系機(jī)制。所以，企業(yè)必須高度重視績效反饋與績效激勵。

在考核過程中，人資管理部門需要加強(qiáng)與各職能部門之間的溝通協(xié)作，及時匯總考核問題，編制考核結(jié)果報告。在考核結(jié)束后，及時將考核結(jié)果傳達(dá)至各部門管理人員，督促其落實(shí)整改措施。同時，企業(yè)應(yīng)以績效考評結(jié)果為依據(jù)，對表現(xiàn)優(yōu)異的部門和個人，根據(jù)實(shí)際情況和員工發(fā)展需求選擇物質(zhì)、精神激勵，對表現(xiàn)較差且預(yù)算執(zhí)行不理想的部門和員工應(yīng)加大懲罰力度，落實(shí)責(zé)任追究工作，并加強(qiáng)這部分員工的培訓(xùn)學(xué)習(xí)力度，提高其專業(yè)能力與綜合素養(yǎng)，從而充分調(diào)動員工參與預(yù)算執(zhí)行的積極性[6]。

（四）加強(qiáng)信息化建設(shè)

在大數(shù)據(jù)背景下，加強(qiáng)預(yù)算績效管理信息化建設(shè)已經(jīng)成為民營企業(yè)運(yùn)行管理中的一項(xiàng)必要工作。企業(yè)必須積極引入各種先進(jìn)的信息技術(shù)，加強(qiáng)信息化管理平臺建設(shè)，并委派專業(yè)化的預(yù)算績效管理人員擔(dān)任相關(guān)崗位，為有關(guān)工作開展奠定基礎(chǔ)。同時，建立健全考核體系，確保其具備方便、快速、準(zhǔn)確、滿足個性化需求、易操作等特點(diǎn)。民營企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)信息管理系統(tǒng)各功能模塊建設(shè)與優(yōu)化，依托信息技術(shù)建立一套新的預(yù)算績效管理體系。同時，制定統(tǒng)一的數(shù)據(jù)接口，確保企業(yè)各信息系統(tǒng)之間實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)實(shí)時共享，消除以往管理中存在的信息壁壘，確?？己说墓叫裕岣呖己私Y(jié)果的客觀性與真實(shí)性。此外，民營企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)安全風(fēng)險防控，加強(qiáng)系統(tǒng)建設(shè)，做好安全防控，有效降低數(shù)據(jù)泄露與遺失風(fēng)險。

（五）提高員工專業(yè)能力

績效管理是現(xiàn)代化背景下企業(yè)提升預(yù)算管理水平的有效手段，將績效管理與預(yù)算管理有機(jī)結(jié)合實(shí)施預(yù)算績效管理，勢必會對企業(yè)員工帶來新的壓力與挑戰(zhàn)，加強(qiáng)員工培訓(xùn)，提升員工專業(yè)能力勢在必行。第一，民營企業(yè)應(yīng)明確各部門工作開展對人才的需求，提高企業(yè)準(zhǔn)入門檻，選擇引入信息技術(shù)操作能力較強(qiáng)、績效管理理論儲備豐富或具有較多工作經(jīng)驗(yàn)、預(yù)算管理水平較強(qiáng)的人員，以優(yōu)化內(nèi)部人才結(jié)構(gòu)。第二，民營企業(yè)應(yīng)定期組織開展以預(yù)算績效管理、信息技術(shù)使用等為主題的培訓(xùn)工作，尤其是對預(yù)算管理人員與績效管理人員，提升企業(yè)員工專業(yè)素養(yǎng)，為企業(yè)落實(shí)預(yù)算績效管理打造一支高素養(yǎng)的人才隊(duì)伍。

五、結(jié)語

綜上所述，實(shí)施全面預(yù)算績效管理對民營企業(yè)實(shí)現(xiàn)做大做強(qiáng)目標(biāo)有著十分重要的價值，民營企業(yè)必須正確認(rèn)識相關(guān)工作開展的必要性與重要性，完善和健全管理體系，加強(qiáng)基礎(chǔ)環(huán)境建設(shè)，為有關(guān)工作落實(shí)奠定基礎(chǔ)。目前，民營企業(yè)預(yù)算績效管理實(shí)施過程中仍存在較多問題，比如重視度較低、認(rèn)知不全面、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)有待優(yōu)化、績效考核指標(biāo)體系不完善以及預(yù)算編制環(huán)節(jié)的科學(xué)性不足等等。

針對上述問題，民營企業(yè)必須樹立正確的管理認(rèn)知，加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)、優(yōu)化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、健全指標(biāo)體系以及加強(qiáng)預(yù)算編制等等，顯著提高企業(yè)工作效率，為企業(yè)健康長足發(fā)展夯實(shí)基礎(chǔ)。