文/張寧（山東魯糧集團(tuán)有限公司）

一、引言

糧食和資源、能源等戰(zhàn)略物資是重要的初級(jí)產(chǎn)品，事關(guān)國計(jì)民生、民心穩(wěn)定、社會(huì)安定。黨中央對(duì)糧食安全高度重視，全社會(huì)高度關(guān)注。糧食企業(yè)時(shí)刻繃緊糧食安全這根弦，準(zhǔn)確把握糧食儲(chǔ)備的功能定位，關(guān)鍵時(shí)刻發(fā)揮“壓艙石”“主力軍”的作用。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，是長期堅(jiān)持不懈的工作，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部的控制，能有效提升企業(yè)的經(jīng)營管理。

二、內(nèi)部控制環(huán)境的控制要點(diǎn)及控制措施

（一）組織架構(gòu)

1.控制要點(diǎn)

組織架構(gòu)建設(shè)過程中應(yīng)遵循的基本原則是法律法規(guī)體系，同時(shí)，現(xiàn)代企業(yè)制度及公司發(fā)展目標(biāo)、發(fā)展方向等也會(huì)對(duì)其產(chǎn)生影響。架構(gòu)組織體系時(shí)，規(guī)范化和科學(xué)化原則是關(guān)鍵，明確崗位職責(zé)權(quán)限、認(rèn)知標(biāo)準(zhǔn)、議事規(guī)則及工作程序是組織架構(gòu)的基礎(chǔ)，營造決策、監(jiān)督及執(zhí)行相互分離的局面，保證相配套的決策、監(jiān)督、執(zhí)行實(shí)現(xiàn)制衡，這是保證決策貫徹落實(shí)的有效途徑。通過建立有效的組織職能體系，促進(jìn)內(nèi)部控制體系的有效、有序運(yùn)行，為戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和可持續(xù)發(fā)展提供合理保證。

2.控制措施

（1）建立完善規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)章程是建立法人治理結(jié)構(gòu)的依據(jù)，科學(xué)劃分董事會(huì)、經(jīng)理層的職能權(quán)限，明確各部分負(fù)責(zé)的主要任務(wù)，并以書面形式向公司全員進(jìn)行展示。通常情況下，董事會(huì)下設(shè)戰(zhàn)略、提名、薪酬與考核、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)算等專業(yè)委員會(huì)。

（2）建立科學(xué)、精簡、高效的管控架構(gòu)

科學(xué)、精簡、高校效原則是構(gòu)建內(nèi)部職能部門的依據(jù)。各職能部門分別承擔(dān)戰(zhàn)略規(guī)劃、預(yù)算管理、儲(chǔ)備糧管理、財(cái)務(wù)管理、人力資源管理、企業(yè)文化建設(shè)、安全和質(zhì)量管理、內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)防控等職能，為所屬企業(yè)提供政策信息、技術(shù)研發(fā)、共享平臺(tái)建設(shè)等方面的協(xié)調(diào)服務(wù)。

所屬企業(yè)為利潤中心和生產(chǎn)經(jīng)營中心，承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營、質(zhì)量及安全管理、環(huán)保和節(jié)能減排以及資產(chǎn)保值增值等責(zé)任。

（二）人力資源

1.控制要點(diǎn)

實(shí)現(xiàn)激勵(lì)與約束相結(jié)合，通過不斷完善員工招聘、培訓(xùn)、使用、考核、激勵(lì)、退出等管理要求和程序，保證選拔和聘用的員工具備勝任能力，保證員工道德素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)不斷提高，保障員工責(zé)、權(quán)、利的有機(jī)統(tǒng)一，為企業(yè)提供戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)所必需的人才資源保障。

2.控制措施

（1）編制人力資源發(fā)展規(guī)劃、制訂人力資源管理制度

編制人力資源發(fā)展規(guī)劃，切實(shí)結(jié)合經(jīng)營管理實(shí)際，研究制訂人力資源政策，確保人力資源滿足業(yè)務(wù)開展的需求，同時(shí)指導(dǎo)所屬企業(yè)開展相關(guān)工作。完善人力資源管理制度和流程，包括人力資源引進(jìn)、開發(fā)、使用、退出等四個(gè)方面的制度與程序。

（2）人員招聘、任用與培訓(xùn)

建立健全選拔人才制度，推動(dòng)人力資源的合理有序流動(dòng)；搭建統(tǒng)一的招聘平臺(tái)，選拔聘用優(yōu)秀人才。嚴(yán)格勞動(dòng)合同管理，保障企業(yè)和職工雙方的合法權(quán)益。建立系統(tǒng)性的人才培育機(jī)制，針對(duì)不同類型、不同層次的人才采取在崗學(xué)習(xí)、定點(diǎn)培養(yǎng)等方式，進(jìn)行差異化的多渠道培養(yǎng)，提升員工的職業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)技能。

（3）績效考核與激勵(lì)

建立健全績效考核制度，通過制訂績效考核辦法、工資總額管理辦法、薪酬調(diào)整方案等制度，強(qiáng)化激勵(lì)和約束機(jī)制，形成以綜合績效為導(dǎo)向的工資總額確定模式，完善工資總額的自我約束和調(diào)節(jié)機(jī)制。

（三）內(nèi)部審計(jì)

1.控制要點(diǎn)

2.控制措施

（1）建立規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系

不斷完善內(nèi)部審計(jì)制度體系，制訂內(nèi)部審計(jì)辦法、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法、儲(chǔ)備糧輪換專項(xiàng)審計(jì)辦法、內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改督導(dǎo)辦法等，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作，建立健全有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系。

（2）加強(qiáng)審計(jì)整改意見的落實(shí)監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)部門需要將依據(jù)審計(jì)結(jié)果獲取的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見向集團(tuán)黨委會(huì)、董事會(huì)、單位主要負(fù)責(zé)人報(bào)告，經(jīng)過批準(zhǔn)后，審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見會(huì)下達(dá)給被審計(jì)部門。因此，構(gòu)建健全的審計(jì)意見落實(shí)情況監(jiān)督及跟蹤監(jiān)測(cè)是保證內(nèi)部審計(jì)切實(shí)發(fā)揮效果的保障。

（四）企業(yè)文化

1.控制要點(diǎn)

企業(yè)文化的建設(shè)目標(biāo)是培育具有自身特點(diǎn)的文化內(nèi)涵，在切實(shí)可行的措施下，規(guī)范員工行為，提升員工的思想認(rèn)知，構(gòu)建全公司上下一致的價(jià)值觀及生產(chǎn)經(jīng)營理念。企業(yè)文化的控制環(huán)節(jié)主要包括：企業(yè)的整體價(jià)值觀、高級(jí)管理人員的管理理念、經(jīng)營風(fēng)格與職業(yè)操守、員工的行為守則等。

電話很快就通了，“喂，徐藝，跟你打聽個(gè)事兒，早幾天同學(xué)聚會(huì)，你好像說過勝利大廈的事……你告訴我，這里面是不是有什么貓膩？徐藝我可跟你說，有什么事你可不能瞞著我，噢，是這樣，我們剛接了個(gè)電話，是從勝利大廈打來的，說讓我們開臺(tái)轉(zhuǎn)播車過去……你知道是怎么回事嗎？”

2.控制措施

（1）建立企業(yè)文化建設(shè)管理機(jī)制

基于企業(yè)實(shí)際制訂適宜的文化管理制度，從企業(yè)分工、執(zhí)行、協(xié)調(diào)、考核、獎(jiǎng)懲等多方面入手細(xì)化，作出明確的參考、規(guī)范?；谄髽I(yè)文化理念內(nèi)涵，調(diào)整優(yōu)化現(xiàn)有制度，修改其中不符細(xì)節(jié)是促進(jìn)糧食企業(yè)深化發(fā)展的關(guān)鍵。

（2）制訂企業(yè)文化建設(shè)規(guī)劃

制訂企業(yè)文化建設(shè)規(guī)劃和工作計(jì)劃，充分地將政策法規(guī)、文化教育宣傳的工作任務(wù)與企業(yè)的實(shí)際工作需求相結(jié)合。將日常文化建設(shè)宣傳工作與生產(chǎn)經(jīng)營相融合，做到文化建設(shè)和生產(chǎn)業(yè)務(wù)工作“兩手抓”。

（五）社會(huì)責(zé)任

1.控制要點(diǎn)

持續(xù)做好安全生產(chǎn)工作，積極參與和支持國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)，不斷提升發(fā)展績效、環(huán)境績效、經(jīng)濟(jì)績效和社會(huì)績效，履行企業(yè)的社會(huì)責(zé)任。

2.控制措施

（1）明確社會(huì)責(zé)任的戰(zhàn)略規(guī)劃

糧食企業(yè)以承擔(dān)社會(huì)責(zé)任為愿景，堅(jiān)持誠信、開拓、合作、共贏、發(fā)展的經(jīng)營理念，在企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售及市場服務(wù)價(jià)值鏈等各環(huán)節(jié)中貫徹執(zhí)行發(fā)展經(jīng)營理念，這是塑造企業(yè)文化，打造親和力強(qiáng)、感召力強(qiáng)的品牌形象的核心要點(diǎn)。

（2）社會(huì)責(zé)任的履行

結(jié)合糧食企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營業(yè)務(wù)、行業(yè)發(fā)展形勢(shì)等特點(diǎn)，確定糧食企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，定位日常工作中應(yīng)落實(shí)的重點(diǎn)任務(wù)，明確社會(huì)責(zé)任工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及推進(jìn)社會(huì)責(zé)任工作貫徹執(zhí)行的正確方向。

三、進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的措施

（一）健全完善財(cái)務(wù)相關(guān)制度體系

加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，完善的制度體系是基礎(chǔ)。制訂會(huì)計(jì)核算辦法，明確科目設(shè)置和賬務(wù)處理，特別是對(duì)主要業(yè)務(wù)事項(xiàng)的賬務(wù)處理：儲(chǔ)備糧油會(huì)計(jì)核算、商品糧油會(huì)計(jì)核算等，明確財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；政策指導(dǎo)性糧食收購貸款資金管理辦法，規(guī)定資金使用審批流程，收購貸款資金?？顚Ｓ?，加強(qiáng)政策指導(dǎo)性糧食收購貸款的資金管理，保證資金的安全；應(yīng)收賬款管理辦法，制訂合理有效的信用政策，建立嚴(yán)格的信用放貸審批程序，加強(qiáng)合同管理、對(duì)賬管理、催收管理、考核管理、壞賬核銷，加速資金周轉(zhuǎn)，防范壞賬風(fēng)險(xiǎn)；固定資產(chǎn)管理辦法，明確固定資產(chǎn)的購建、處置、清查盤點(diǎn)要求，規(guī)范固定資產(chǎn)的使用效率，保證固定資產(chǎn)的安全完整；全面預(yù)算管理辦法，促進(jìn)各類資源的有效配置，提高資源的利用效率，以年度預(yù)算為基礎(chǔ)的考核獎(jiǎng)懲制度，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，強(qiáng)化激勵(lì)和約束機(jī)制；擔(dān)保管理辦法，明確擔(dān)保對(duì)象和范圍，不得設(shè)定擔(dān)保的條件，擔(dān)保程序、擔(dān)保業(yè)務(wù)管理部門的職責(zé)，加強(qiáng)企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)管理，規(guī)范擔(dān)保行為。不斷完善財(cái)務(wù)相關(guān)制度體系的同時(shí)，積極引入現(xiàn)代化企業(yè)的管理理念，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，全方位建立健全預(yù)算管理、風(fēng)險(xiǎn)管控、績效考核、獎(jiǎng)勵(lì)懲處制度等，促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系的完善，使企業(yè)內(nèi)部各方面活動(dòng)的規(guī)范化、科學(xué)化水平不斷提高，為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的完善夯實(shí)基礎(chǔ)[1]。

（二）加強(qiáng)對(duì)所屬企業(yè)的監(jiān)督指導(dǎo)

加強(qiáng)對(duì)所屬企業(yè)的監(jiān)督指導(dǎo)，有效提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制質(zhì)量。一是向所屬企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，確保財(cái)務(wù)工作規(guī)范有序，財(cái)務(wù)總監(jiān)通過參與企業(yè)日常經(jīng)營管理，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事前、事中、事后進(jìn)行全程動(dòng)態(tài)監(jiān)管；財(cái)務(wù)總監(jiān)的進(jìn)駐，有利于內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，財(cái)務(wù)總監(jiān)列席所屬企業(yè)董事會(huì)會(huì)議、參加總經(jīng)理辦公會(huì)會(huì)議及其他重要決策會(huì)議，對(duì)年度預(yù)決算報(bào)告、投資計(jì)劃、財(cái)務(wù)審計(jì)、清產(chǎn)核資、重大投融資項(xiàng)目等重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)出具審核意見，有利于所屬企業(yè)完善各項(xiàng)內(nèi)部控制制度。建章立制、信息化建設(shè)、融資創(chuàng)新、成本管控等工作，二是加強(qiáng)對(duì)所屬企業(yè)重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)的監(jiān)管。落實(shí)重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)報(bào)告管理制度，對(duì)重大會(huì)計(jì)政策變更、重大會(huì)計(jì)估計(jì)變更、發(fā)生的重大損失等事項(xiàng)應(yīng)在年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告中予以專項(xiàng)說明，嚴(yán)格相關(guān)的審批流程，提高財(cái)務(wù)決算的編報(bào)質(zhì)量。三是開展內(nèi)部審計(jì)。對(duì)所屬企業(yè)內(nèi)部控制的建立及運(yùn)行、儲(chǔ)備糧輪換業(yè)務(wù)的開展、信貸資金的使用、經(jīng)營績效的完成情況開展專項(xiàng)審計(jì)，提出提升管理的意見建議。四是制訂監(jiān)管工作重點(diǎn)規(guī)劃，以實(shí)際運(yùn)營情況、市場情況、發(fā)展戰(zhàn)略等為依據(jù)，明確未來一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)監(jiān)督管理的重點(diǎn)，然后圍繞重點(diǎn)內(nèi)容制訂調(diào)整監(jiān)督管理制度，這是提升監(jiān)管工作科學(xué)性、規(guī)范性的依據(jù)。五是提升所屬企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，增強(qiáng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，將“事前預(yù)防、事中管控、事后總結(jié)分析”的風(fēng)險(xiǎn)防范體系貫穿于企業(yè)的始終，提升企業(yè)的監(jiān)管質(zhì)量[2]。

（三）提升財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平

糧食企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)時(shí)，人員是確保各項(xiàng)活動(dòng)順利實(shí)施的基礎(chǔ)。積極引進(jìn)現(xiàn)代化管理理論，結(jié)合內(nèi)部員工實(shí)際情況，優(yōu)化培訓(xùn)體系，打造新型財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍有實(shí)際意義。一是增強(qiáng)法律意識(shí)。加強(qiáng)對(duì)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)、制度的學(xué)習(xí)，依法盡職履責(zé)，提高準(zhǔn)確執(zhí)行的能力。二是提高道德修養(yǎng)，樹立正確的職業(yè)道德觀，全面提升誠信意識(shí)。三是學(xué)專業(yè)，懂業(yè)務(wù)。持續(xù)學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)相關(guān)專業(yè)知識(shí)，同時(shí)學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識(shí)，學(xué)習(xí)與糧食行業(yè)發(fā)展相關(guān)的新知識(shí)、新技術(shù)、新技能，提高實(shí)際工作能力和業(yè)務(wù)技能。四是培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)管理的能力。隨著時(shí)代的發(fā)展，科技對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。由于信息化技術(shù)、自動(dòng)化技術(shù)及計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用愈加廣泛，信息泄密、財(cái)務(wù)信息遺失也頻繁發(fā)生，財(cái)務(wù)人員要具備風(fēng)險(xiǎn)管理的能力，有效防范此類問題。五是加快信息化系統(tǒng)的升級(jí)，構(gòu)建全方位、一體化的管控平臺(tái)，不斷提高財(cái)務(wù)人員的工作效率。六是對(duì)標(biāo)先進(jìn)企業(yè)，學(xué)習(xí)它們的經(jīng)驗(yàn)做法，補(bǔ)短板、找弱項(xiàng)，對(duì)標(biāo)先進(jìn)，創(chuàng)新發(fā)展，拓寬工作思路。提升財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平和職業(yè)素養(yǎng)，打造綜合型、專業(yè)型人才隊(duì)伍，提升財(cái)務(wù)人員綜合能力，這是從根本上強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效策略[3]。

（四）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)

對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，科學(xué)利用評(píng)價(jià)效能，是反饋財(cái)務(wù)內(nèi)控管理質(zhì)量，提出創(chuàng)新優(yōu)化切入點(diǎn)，制訂可行方案的有效支撐。在利用財(cái)務(wù)內(nèi)控評(píng)價(jià)時(shí)，加強(qiáng)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)是前提，糧食企業(yè)在引進(jìn)先進(jìn)管理理論、技術(shù)方法的同時(shí)，圍繞現(xiàn)行制度體系建立相配套的組織結(jié)構(gòu)，明確評(píng)價(jià)內(nèi)容和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是基礎(chǔ)，評(píng)價(jià)內(nèi)容決定評(píng)價(jià)結(jié)論的參考價(jià)值，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)直接影響評(píng)價(jià)過程及評(píng)價(jià)結(jié)論與實(shí)際的契合度。糧食企業(yè)在加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控評(píng)價(jià)時(shí)，以主責(zé)主業(yè)為基礎(chǔ)，制訂清晰的目標(biāo)，構(gòu)建評(píng)價(jià)機(jī)制。保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及時(shí)準(zhǔn)確是原則，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是促進(jìn)企業(yè)各環(huán)節(jié)有序落實(shí)、及時(shí)優(yōu)化調(diào)整的關(guān)鍵，所以需要保證評(píng)價(jià)內(nèi)容覆蓋所有活動(dòng)及流程，同時(shí)需要定期開展評(píng)價(jià)并遵循真實(shí)精準(zhǔn)原則執(zhí)行評(píng)價(jià)活動(dòng)。通常情況下，評(píng)價(jià)方法有多重可供選擇，但無論以何種方法為基礎(chǔ)，定量和定性是構(gòu)成評(píng)價(jià)指標(biāo)的基本原理。例如用“四象限法”進(jìn)行定量和定性的分析方法較為常見，科學(xué)設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)計(jì)分表，結(jié)合控制標(biāo)準(zhǔn)和測(cè)試情況，對(duì)所有評(píng)價(jià)項(xiàng)目進(jìn)行打分，最后，結(jié)合分?jǐn)?shù)得出評(píng)價(jià)結(jié)論。評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用是保障，評(píng)價(jià)活動(dòng)開展的最終目的是以結(jié)果為依據(jù)，為企業(yè)發(fā)展、創(chuàng)新優(yōu)化提供參考，為確保評(píng)價(jià)結(jié)果效能的充分展現(xiàn)，科學(xué)處理“點(diǎn)”與“面”之間的關(guān)系，“單項(xiàng)”和“整體”關(guān)系極為重要，這是財(cái)務(wù)內(nèi)控評(píng)價(jià)助力內(nèi)部控制管理進(jìn)一步發(fā)展的重要保障[4]。

四、結(jié)語

本文結(jié)合糧食企業(yè)實(shí)際，闡述內(nèi)部控制環(huán)境的控制要點(diǎn)及控制措施，提出加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的措施，進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，提升經(jīng)營管理效能，助推企業(yè)實(shí)現(xiàn)高端、高質(zhì)、高效發(fā)展。