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        會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立與完善

        2022-11-27 05:27:46歐陽(yáng)文婷華中師范大學(xué)
        品牌研究 2022年11期
        關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)

        文/歐陽(yáng)文婷(華中師范大學(xué))

        一、引言

        審計(jì)制度是資本市場(chǎng)最基礎(chǔ)和最關(guān)鍵的制度安排之一,高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息有助于投資者作出正確的投資決策,發(fā)揮市場(chǎng)配置資源的作用,同時(shí)及時(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角色為財(cái)務(wù)信息的“看門(mén)人”,“以點(diǎn)帶面”地提升監(jiān)管效能。

        但是,我們也注意到,近年來(lái),受市場(chǎng)誠(chéng)信建設(shè)、行業(yè)發(fā)展階段、相關(guān)利益驅(qū)動(dòng)的影響,幾乎每一個(gè)重大財(cái)務(wù)欺詐、信息披露違法等違規(guī)案件中均涉及未盡勤勉盡責(zé)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu),巨額侵權(quán)賠償給該行業(yè)帶來(lái)了較大沖擊。如何建立與完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)管理體成為了亟須解決的課題。

        二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源

        (一)財(cái)務(wù)審計(jì)可能讓位于企業(yè)利益

        宏觀經(jīng)濟(jì)要素伴隨著在我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的持續(xù)發(fā)展趨勢(shì),針對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的要求也隨著提升。我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作能力和水準(zhǔn)良莠不齊,在財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)時(shí),客戶(hù)會(huì)對(duì)審計(jì)報(bào)告的定編提出要求,以達(dá)到財(cái)務(wù)審計(jì)的目的。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了更好地拉攏業(yè)務(wù)流程,維護(hù)保養(yǎng)客戶(hù)關(guān)系的管理,進(jìn)而向被財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)讓步,促使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隨著提升。尤其是中小型所,為了更好地獲得訂單量,出示歪曲事實(shí)的審計(jì)報(bào)告,嚴(yán)重限制了真正財(cái)務(wù)審計(jì)功效的充分發(fā)揮。現(xiàn)階段,我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)等相應(yīng)的相關(guān)法律法規(guī)仍在逐步完善中,一些政策法規(guī)的可操作性較差,且注冊(cè)會(huì)計(jì)研究會(huì)、證監(jiān)會(huì)等管控以抽樣檢查為主導(dǎo),在那樣的情況下,出現(xiàn)一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所便心存僥幸,違規(guī)行為,促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨比較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

        (二)審計(jì)業(yè)務(wù)獨(dú)立性和審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)性有待加強(qiáng)

        在審計(jì)中,獨(dú)立性意味著在執(zhí)業(yè)審計(jì)測(cè)試、評(píng)價(jià)測(cè)試結(jié)果、出具審計(jì)報(bào)告中,審計(jì)師應(yīng)保持正直無(wú)偏的立場(chǎng)。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇的情況下,脫鉤改制管理方式也使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)量大幅度增加,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存和發(fā)展有賴(lài)于客戶(hù)資源的廣度,各事務(wù)所之間也常為了爭(zhēng)奪客戶(hù)資源,減弱審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性。

        另外,新技術(shù)、新概念的不斷出現(xiàn),對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)、能力、知識(shí)學(xué)習(xí)能力等帶來(lái)挑戰(zhàn)。審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的掌握以及實(shí)際操作能力需要在長(zhǎng)期的積累中實(shí)現(xiàn),但是目前部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的專(zhuān)業(yè)能力不足,難以有效提升審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)管理效率。

        (三)風(fēng)險(xiǎn)管理制度不健全

        會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍存在審計(jì)質(zhì)量管理制度不健全,缺少對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管控措施。目前,部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所依舊采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法,該方法難以應(yīng)付復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。少數(shù)事務(wù)所不編制審計(jì)計(jì)劃,部分事務(wù)所雖編制審計(jì)計(jì)劃,但流于形式,還存在審計(jì)程序執(zhí)行不到位、執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在瑕疵、審計(jì)報(bào)告未經(jīng)實(shí)質(zhì)性審核、審計(jì)工作底稿未妥善保管、合同評(píng)估范圍不明確、未計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)基金等問(wèn)題,沒(méi)有建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理處罰措施,導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量難以保證,加大了事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

        (四)市場(chǎng)和法律環(huán)境較為復(fù)雜

        從經(jīng)濟(jì)層面而言,越來(lái)越復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速普及給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作帶來(lái)新的挑戰(zhàn),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)明顯增大。時(shí)代在變革,審計(jì)行業(yè)也在隨著變化而變化,對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所同樣提出了更高的要求,從而直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加大。

        從法律層面而言,法律法規(guī)是審計(jì)工作的依據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)審計(jì)失敗,被起訴的可能在不斷增加。目前判定會(huì)計(jì)師事務(wù)所過(guò)錯(cuò)的主要依據(jù)是會(huì)計(jì)師行為準(zhǔn)則,若會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為與一般審計(jì)準(zhǔn)則相符,而存在一般審計(jì)準(zhǔn)則之外的過(guò)錯(cuò)時(shí),便產(chǎn)生了“審計(jì)準(zhǔn)則是否可以直接作為判定會(huì)計(jì)師過(guò)錯(cuò)的唯一法定標(biāo)準(zhǔn)”的理論爭(zhēng)議。會(huì)計(jì)界普遍認(rèn)為,注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需要遵循作為行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則之外的執(zhí)業(yè)過(guò)失不應(yīng)負(fù)法律責(zé)任;法律界則有所爭(zhēng)議,有學(xué)者認(rèn)為審計(jì)準(zhǔn)則可以作為認(rèn)定會(huì)計(jì)師過(guò)錯(cuò)的法定依據(jù),也有學(xué)者持獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則僅是行業(yè)內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)的觀點(diǎn)。

        三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立與完善

        (一)加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部管理

        一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所不重視內(nèi)控制度或是不愿意為內(nèi)控制度資金投入太多的成本費(fèi),存有內(nèi)控制度規(guī)章制度不健全、內(nèi)控制度實(shí)際效果較弱等狀況,也在一定水平上危害著財(cái)務(wù)審計(jì)的品質(zhì)。事務(wù)所內(nèi)部管理可從以下方面進(jìn)行優(yōu)化。在人才選聘方面,應(yīng)當(dāng)科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)師人才考察的能力權(quán)重,注重會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平;在誠(chéng)信建設(shè)方面,將誠(chéng)信作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的立身之本,始終如一地遵循以誠(chéng)待人的原則;在獨(dú)立性管理方面,建立獨(dú)立的職業(yè)道德監(jiān)督團(tuán)隊(duì),制訂適用于本事務(wù)所檢查會(huì)計(jì)質(zhì)量、內(nèi)部控制、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、核算情況等的具體企業(yè)規(guī)則與系統(tǒng)程序,并利用網(wǎng)絡(luò)現(xiàn)代化技術(shù)加強(qiáng)獨(dú)立性監(jiān)管,避免惡性競(jìng)爭(zhēng);在職業(yè)道德建設(shè)方面,制訂鼓勵(lì)員工針對(duì)職業(yè)道德操守及法規(guī)遵循問(wèn)題勇于發(fā)聲的政策,對(duì)投訴舉報(bào)的案件嚴(yán)格核查核驗(yàn),一旦屬實(shí),應(yīng)當(dāng)對(duì)舉報(bào)人實(shí)施相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì);在事務(wù)所一體化管理方面,可設(shè)置了審計(jì)報(bào)告防偽標(biāo)簽系統(tǒng),全國(guó)聯(lián)通上網(wǎng),客戶(hù)可自行掃碼驗(yàn)證每一份報(bào)告的防偽信息,確保全國(guó)范圍內(nèi)所得報(bào)告的真實(shí)性;在客戶(hù)選擇方面,應(yīng)將目標(biāo)客戶(hù)定位為市場(chǎng)誠(chéng)信價(jià)值觀上“志同道合”的客戶(hù),對(duì)存在違法違規(guī)行為和不良誠(chéng)信記錄的企業(yè)嚴(yán)格篩查,增強(qiáng)合規(guī)意識(shí),恪守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。

        通過(guò)以上方式,綜合施策,多措并舉,加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管的系統(tǒng)性、協(xié)同性,引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在人員調(diào)配、財(cái)務(wù)安排、業(yè)務(wù)承接、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息化建設(shè)方面實(shí)行統(tǒng)一管理。結(jié)合不同規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特點(diǎn),樹(shù)立典型示范,建立健全公開(kāi)、透明、規(guī)范的一體化評(píng)估程序。

        (二)提高審計(jì)人員的素質(zhì)

        加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)與能力培養(yǎng),需要提升主動(dòng)學(xué)習(xí)能力、思維與管理能力、風(fēng)險(xiǎn)和創(chuàng)新意識(shí)及問(wèn)題發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題能力。內(nèi)審人員要學(xué)會(huì)去主動(dòng)學(xué)習(xí),自我提升,培養(yǎng)自身的學(xué)習(xí)能力,學(xué)習(xí)歸納總結(jié)和快速寫(xiě)作的能力,從質(zhì)量到效率的各個(gè)層面主動(dòng)及時(shí)了解新興的信息技術(shù),并運(yùn)用到工作中,掌握有利于自身、有利于企業(yè)發(fā)展的相關(guān)知識(shí)與能力。對(duì)于整體的思維與管理,我國(guó)的內(nèi)審正處于轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期,不同的領(lǐng)域有不同的問(wèn)題,一定的跨界管理能力是管理和運(yùn)營(yíng)不同領(lǐng)域的進(jìn)一步要求。同時(shí),系統(tǒng)性的管理思維也應(yīng)與管理者的思維邏輯融合,內(nèi)審人員雖不能直接參與企業(yè)管理,但管理素質(zhì)與能力是一定要培養(yǎng)的。只有思維融入管理之中,才能切實(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的所在,之后運(yùn)用自身的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)與能力,將企業(yè)戰(zhàn)略融入問(wèn)題之中,找到最貼合企業(yè)發(fā)展的解決之法。對(duì)于問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)與解決方面,保持一定的謹(jǐn)慎性、客觀性、職業(yè)敏感性及懷疑態(tài)度,鍛煉專(zhuān)業(yè)素養(yǎng),避免財(cái)務(wù)舞弊、運(yùn)營(yíng)管理失調(diào)。最后,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)錯(cuò)綜復(fù)雜,風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇并存,發(fā)現(xiàn)機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)與控制意識(shí)均不可或缺。內(nèi)審人員不能在傳統(tǒng)的審計(jì)固步自封,要以企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展為根本,有意識(shí)地結(jié)合智能化、電算化等新興事物,將信息技術(shù)融入工作之中,監(jiān)控企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化,培養(yǎng)自身的創(chuàng)新意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

        (三)改善審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境

        不宜將會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則作為認(rèn)定責(zé)任的唯一標(biāo)準(zhǔn)?!蹲?cè)會(huì)計(jì)師法》第三十五條規(guī)定:“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬訂注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則,報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)后施行?!睍?huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則通常由行業(yè)協(xié)會(huì)制訂,較為偏向會(huì)計(jì)行業(yè)自身的利益,審批準(zhǔn)則的財(cái)政部門(mén)與金融行業(yè)有著千絲萬(wàn)縷的微妙關(guān)系,監(jiān)管力度易于調(diào)控,難于保證行業(yè)協(xié)會(huì)是否會(huì)降低會(huì)計(jì)師的職業(yè)謹(jǐn)慎義務(wù),對(duì)公共利益造成損害。判定會(huì)計(jì)師過(guò)錯(cuò)應(yīng)當(dāng)采取“審計(jì)準(zhǔn)則+一般審慎”的標(biāo)準(zhǔn),該標(biāo)準(zhǔn)可從兩個(gè)方面來(lái)理解。一方面,違反審計(jì)規(guī)則即可認(rèn)定存在過(guò)錯(cuò),應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。另一方面,若嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則后仍存在未能揭露出的錯(cuò)漏,認(rèn)定會(huì)計(jì)師有無(wú)過(guò)錯(cuò)可參照“一般審慎”標(biāo)準(zhǔn),即法官應(yīng)當(dāng)假設(shè)一個(gè)“具有平均業(yè)務(wù)水平”的會(huì)計(jì)師在執(zhí)行同樣業(yè)務(wù)時(shí)是否能避免此疏漏,如果答案是肯定的,即便該會(huì)計(jì)師未違反審計(jì)準(zhǔn)則,也存在過(guò)錯(cuò)。

        一般而言,證券市場(chǎng)投資者為合格投資者,其風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力應(yīng)該更高,公眾維權(quán)意識(shí)增強(qiáng),集體訴訟機(jī)制的轉(zhuǎn)變將大大提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)民事賠償責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。不加區(qū)別地認(rèn)定中介機(jī)構(gòu)的完全連帶責(zé)任,過(guò)度地對(duì)投資者進(jìn)行保護(hù),一方面不符合對(duì)實(shí)質(zhì)公平的需求,另一方面也不利于審計(jì)行業(yè)的長(zhǎng)期健康發(fā)展。具體而言,審判中可根據(jù)責(zé)任人過(guò)錯(cuò)的大小、原因力比較等因素認(rèn)定各類(lèi)證券中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任比例。主觀過(guò)錯(cuò)程度和原因力具體表現(xiàn)為,會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)發(fā)行人或者上市公司之間的合謀作假程度、對(duì)被審計(jì)人造假的放任程度、怠于履職的程度等。

        (四)完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度

        會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn),是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其合伙人、股東和其他執(zhí)業(yè)人員因執(zhí)業(yè)活動(dòng)造成委托人或其他利害關(guān)系人經(jīng)濟(jì)損失,依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任的保險(xiǎn)。審計(jì)失敗的會(huì)計(jì)師事務(wù)所很可能因?yàn)閳?zhí)業(yè)過(guò)程中的過(guò)失被要求承擔(dān)民事賠償責(zé)任,故完善職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度,加強(qiáng)職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)和職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金計(jì)提情況監(jiān)督,探索實(shí)行行業(yè)集中投保,對(duì)保護(hù)會(huì)計(jì)師行業(yè)和投資者權(quán)益,提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)能力,促進(jìn)證券市場(chǎng)良性發(fā)展具有重要意義。大力推行會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度,可以在保險(xiǎn)市場(chǎng)和審計(jì)市場(chǎng)的雙向選擇中發(fā)揮其對(duì)整個(gè)證券市場(chǎng)的良性循環(huán)作用。

        就目前而言,會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)保險(xiǎn)制度需多途徑明確承保范圍,提升責(zé)任險(xiǎn)發(fā)展水平,即將強(qiáng)制投保和自愿投保相結(jié)合,可考慮通過(guò)立法的形式,將會(huì)計(jì)師事務(wù)所投保責(zé)任險(xiǎn)成為執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的必要條件,預(yù)先化解部分風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有專(zhuān)業(yè)性強(qiáng),無(wú)法打破審計(jì)的固有限制,難以兼顧審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)資源等特點(diǎn),故需要由法律明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)故意和過(guò)錯(cuò)的界限,成立一個(gè)由法律人士、審計(jì)人員、保險(xiǎn)人員及相關(guān)社會(huì)公眾代表共同參與的行業(yè)聯(lián)合協(xié)會(huì)對(duì)此進(jìn)行輔助認(rèn)定,做到范圍明確、責(zé)任清晰。

        四、結(jié)語(yǔ)

        審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展具有積極的作用。我們需加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理,明晰會(huì)計(jì)師責(zé)任邊界的認(rèn)定,繼續(xù)完善會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)保險(xiǎn)制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部管理,調(diào)整組織架構(gòu),升級(jí)工作思路,強(qiáng)化對(duì)重點(diǎn)合同的跟蹤和專(zhuān)項(xiàng)評(píng)審,同時(shí)完善績(jī)效考核機(jī)制,細(xì)化工作計(jì)劃和量化指標(biāo),挖掘員工潛力,提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。政府也應(yīng)當(dāng)順應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要改善執(zhí)業(yè)環(huán)境,調(diào)適法律法規(guī)。在證監(jiān)部門(mén)高壓、精準(zhǔn)執(zhí)法的當(dāng)下,會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過(guò)程中,無(wú)須畏手畏腳,也不能疏忽大意。審計(jì)機(jī)構(gòu)唯有嚴(yán)格依法依規(guī)勤勉盡責(zé),加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控,降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn),才能行穩(wěn)致遠(yuǎn)。

        相關(guān)鏈接

        會(huì)計(jì)師事務(wù)所(Accounting Firms)是指依法獨(dú)立承擔(dān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的中介服務(wù)機(jī)構(gòu),是由有一定會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)水平、經(jīng)考核取得證書(shū)的會(huì)計(jì)師(如中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、美國(guó)的執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師、英國(guó)的特許會(huì)計(jì)師、日本的公認(rèn)會(huì)計(jì)師等)組成的、受當(dāng)事人委托承辦有關(guān)審計(jì)、會(huì)計(jì)、咨詢(xún)、稅務(wù)等方面業(yè)務(wù)的組織。中國(guó)對(duì)從事證券相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行許可證管理制度。

        會(huì)計(jì)師事務(wù)所是依法設(shè)立并承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在我國(guó)可分類(lèi)為有限責(zé)任公司、合伙制兩種形式,在國(guó)外還有有限責(zé)任合伙制(LLP)。

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