文/郭朝利（陜西唐誠(chéng)稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司）

一、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

在新的時(shí)代背景下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)隨著改革開放和現(xiàn)代化建設(shè)的推進(jìn)而不斷發(fā)展進(jìn)步，要取得國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的長(zhǎng)足性進(jìn)步。實(shí)行以公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的經(jīng)濟(jì)政策長(zhǎng)期貫徹下去。在多種所有制經(jīng)濟(jì)當(dāng)中，私有制經(jīng)濟(jì)是市場(chǎng)中最活躍的一個(gè)因素，同時(shí)占有的比重也相對(duì)較大。因此我國(guó)民營(yíng)企業(yè)當(dāng)中，中小企業(yè)的企業(yè)文化和管理狀態(tài)成為影響我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制當(dāng)中一項(xiàng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。

而在現(xiàn)階段，隨著國(guó)家大力鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展的政策不斷完善落實(shí)，為了加強(qiáng)內(nèi)部管理，實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)的健康發(fā)展，提高中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，統(tǒng)籌整個(gè)市場(chǎng)的要素分配，節(jié)約資源，減少損失，國(guó)家提倡中小企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)過市場(chǎng)的不斷發(fā)展之下，已經(jīng)成為一項(xiàng)相對(duì)獨(dú)立的監(jiān)督和評(píng)價(jià)體系，對(duì)于反腐倡廉和提高企業(yè)內(nèi)部資源的利用和各項(xiàng)企業(yè)活動(dòng)的監(jiān)管等都具有十分重要的意義和作用。而對(duì)于中小企業(yè)來說，大部分中小企業(yè)并未意識(shí)到審計(jì)工作對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性，并且由于許多中小型在日常管理中缺少較為系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理，現(xiàn)代化的管理系統(tǒng)的應(yīng)用也相對(duì)缺乏，因此在公司治理過程當(dāng)中，開展內(nèi)部審計(jì)的難度相對(duì)較大，沒有充足完善的支持內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境和政策，因此限制了中小企業(yè)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)。而在現(xiàn)階段，隨著改革開放的不斷推進(jìn)和深入，“一帶一路”在中國(guó)的對(duì)外開放以及國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)聯(lián)動(dòng)發(fā)展的大格局下，中小企業(yè)的發(fā)展有了更加有力的環(huán)境，取得了突破性的進(jìn)展，而為了擴(kuò)大中小企業(yè)的規(guī)模，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作是必不可少的。

基于我國(guó)中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀和重要性分析，進(jìn)行探查中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中所存在的問題以及對(duì)新形勢(shì)下中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展措施進(jìn)行相關(guān)探究，全面分析新形勢(shì)下發(fā)展中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）中小型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不完善

實(shí)行內(nèi)部審計(jì)的作用是要求中小企業(yè)緊跟時(shí)代發(fā)展的步伐，完善企業(yè)發(fā)展的過程，而隨著社會(huì)的發(fā)展和制度的不斷變化，現(xiàn)在的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度與傳統(tǒng)審計(jì)相比也隨之不斷發(fā)生變化，因此中小企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過程中會(huì)存在審計(jì)制度不完善的情況。部分企業(yè)由于工作人員以及企業(yè)內(nèi)部工作環(huán)境的原因，并不能緊跟時(shí)代的發(fā)展，例如大數(shù)據(jù)技術(shù)以及互聯(lián)網(wǎng)等在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)當(dāng)中被廣泛應(yīng)用，而利用大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)能夠更好地使內(nèi)部審計(jì)過程和社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r相匹配，而許多公司并沒有將現(xiàn)代化技術(shù)應(yīng)用至公司的日常管理運(yùn)營(yíng)當(dāng)中，因此，往往這類企業(yè)會(huì)出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)制度不完善的情況，跟不上時(shí)代的潮流，更難以發(fā)揮實(shí)行中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的最大作用。

（二）審計(jì)人員自身素質(zhì)有待加強(qiáng)

在進(jìn)行正常的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，往往需要審計(jì)人員掌握熟練的業(yè)務(wù)能力和較好的財(cái)務(wù)知識(shí)，并且應(yīng)在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)當(dāng)中發(fā)現(xiàn)問題，從而發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的最大效用。然而在現(xiàn)有的中小企業(yè)的發(fā)展過程當(dāng)中，由于中小企業(yè)的工作量較小，往往會(huì)出現(xiàn)公司內(nèi)部一人任多職的情況，進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的人員的專業(yè)性有待提升。在審計(jì)工作當(dāng)中，需要審計(jì)人員對(duì)公司財(cái)務(wù)進(jìn)行有效審核，對(duì)財(cái)務(wù)問題進(jìn)行總結(jié)，并對(duì)款項(xiàng)的去向進(jìn)行說明總結(jié)，在這個(gè)過程中，不僅要求審計(jì)人員關(guān)注財(cái)務(wù)問題，與此同時(shí)，更要通過財(cái)務(wù)問題對(duì)企業(yè)提出合理的建議。從而易于體現(xiàn)的是，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和管理素質(zhì)均有要求，而這對(duì)于中小企業(yè)來說，聘用擁有強(qiáng)大業(yè)務(wù)能力的審計(jì)人員在短期內(nèi)可能難以收到經(jīng)濟(jì)上的成效，故而很多中小型企業(yè)即便是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，也往往會(huì)選擇業(yè)務(wù)能力相對(duì)一般的審計(jì)人員，由此，貫徹落實(shí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，提升審計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)能力是十分重要的。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境不利

對(duì)于中小型企業(yè)來說，審計(jì)工作的執(zhí)行在企業(yè)內(nèi)部具有一定程度上的阻力。從一方面來說，許多中小型企業(yè)在發(fā)展過程中，很多企業(yè)往往已經(jīng)有了自已本企業(yè)所適應(yīng)的一套管理模式，這也導(dǎo)致了很多中小企業(yè)利用信息化等現(xiàn)代化管理手段進(jìn)行企業(yè)管理的企業(yè)比例并不高，而在這種情況下，進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的數(shù)據(jù)來源并不十分精確，并且進(jìn)行審計(jì)的難度也相對(duì)較大，涉及的部門比較繁雜，因此中小企業(yè)內(nèi)部的工作流程和企業(yè)管理方式的環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)來說是一個(gè)重要的阻礙因素。

其次，在許多中小型企業(yè)當(dāng)中，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門分工相對(duì)不是特別清晰，不論是公司管理還是財(cái)務(wù)部門包括審計(jì)部門的管理結(jié)構(gòu)都比較簡(jiǎn)單，一般為直線型結(jié)構(gòu)或是智能制結(jié)構(gòu)，因此比較容易造成責(zé)任主體識(shí)別不清，管理效率、審計(jì)效率都比較低下的問題。而在此情況下進(jìn)行審計(jì)工作，在發(fā)生問題時(shí)，難以找到最主要的責(zé)任人進(jìn)行核查和問責(zé)，而企業(yè)若是家族形式或是合伙人形式的企業(yè)時(shí)，企業(yè)內(nèi)部人員關(guān)系十分復(fù)雜，在此種情況下進(jìn)行審計(jì)工作，難度十分巨大。

（四）管理層缺乏對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)

管理層的作用對(duì)于中小企業(yè)來說是十分重要的。相較于大型企業(yè)的股份責(zé)任制來說，許多中小企業(yè)的管理層和決策方式都相對(duì)較為集中，由一個(gè)或是幾個(gè)人來執(zhí)行，因此在中小企業(yè)發(fā)展內(nèi)部審計(jì)，管理層的態(tài)度至關(guān)重要。然而由于許多中小型企業(yè)多是地方性微型企業(yè)慢慢發(fā)展或是家族企業(yè)的繼承性發(fā)展，許多管理層仍未意識(shí)到時(shí)代的要求，管理經(jīng)驗(yàn)相較于大型企業(yè)聘用的高級(jí)經(jīng)理人來說相差甚遠(yuǎn)，因此，許多中小企業(yè)管理層缺乏對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)。在此情境下發(fā)展中小型企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)難度較大。

三、新形勢(shì)下中小型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展措施

經(jīng)上述分析可知，在現(xiàn)有的中小型企業(yè)蓬勃發(fā)展的形勢(shì)下，許多中小型企業(yè)在對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和發(fā)展過程中均存在一些問題亟待解決，基于現(xiàn)有問題和新時(shí)代的發(fā)展需求研究對(duì)于中小型企業(yè)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)的方案和措施，解決審計(jì)在企業(yè)中出現(xiàn)的問題是具有一定的必要性的。

（一）提高管理人員的管理素質(zhì)，提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)

家族型、合伙型企業(yè)作為我國(guó)現(xiàn)有中小型企業(yè)的突出特點(diǎn)，其在企業(yè)的發(fā)展過程當(dāng)中存在很多弊端，但是這種特點(diǎn)在短時(shí)間內(nèi)難以改變。因此，在這種情形下，加強(qiáng)企業(yè)管理人員的自身素質(zhì)是解決問題的一個(gè)重要方面。在大多數(shù)中小型民營(yíng)企業(yè)當(dāng)中，企業(yè)的投資者和管理者的權(quán)力以及公司發(fā)展的決策等權(quán)力都匯集到一個(gè)或幾個(gè)人之手，這種發(fā)展模式對(duì)于管理制度來說十分不利，并且由此造成許多資源的浪費(fèi)，故而導(dǎo)致眾多中小型企業(yè)的工作管理效率難以提升，企業(yè)的發(fā)展遇到了瓶頸。因此，社會(huì)應(yīng)大力促進(jìn)中小型企業(yè)管理人員素質(zhì)的提高，開展企業(yè)家交流會(huì)，督促企業(yè)制訂合理的、符合于企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況的企業(yè)內(nèi)部規(guī)章秩序，將更多的民主權(quán)利賦予員工，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)者與員工的素質(zhì)工作。

而領(lǐng)導(dǎo)者在提升自身管理素質(zhì)的過程當(dāng)中，社會(huì)應(yīng)加大對(duì)中小型企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作的宣傳，使更多中小型企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員能夠跟上社會(huì)發(fā)展的腳步，提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)，意識(shí)到企業(yè)管理出現(xiàn)的問題。而進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，審計(jì)結(jié)果又能帶給領(lǐng)導(dǎo)人更多有關(guān)企業(yè)內(nèi)部資源利用和資金流向等問題的數(shù)據(jù)，使管理人員更加深入地了解企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況。因此，企業(yè)管理者自身素質(zhì)應(yīng)與開展內(nèi)部審計(jì)工作相輔相成，互相促進(jìn)，使得更多中小型企業(yè)能在風(fēng)云變幻的市場(chǎng)中站穩(wěn)腳跟，使得更多中小型企業(yè)能夠認(rèn)識(shí)到企業(yè)在發(fā)展過程中所出現(xiàn)的問題，更好地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，引領(lǐng)企業(yè)不斷發(fā)展進(jìn)步。

（二）優(yōu)化企業(yè)管理和審計(jì)結(jié)構(gòu)

企業(yè)管理與財(cái)務(wù)管理的結(jié)構(gòu)與審計(jì)工作的開展和進(jìn)行息息相關(guān)，企業(yè)的垂直型管理狀況對(duì)企業(yè)本身來說，受限于企業(yè)的規(guī)模和發(fā)展?fàn)顩r，大多數(shù)企業(yè)管理模式和審計(jì)方式是執(zhí)行兩個(gè)部分，因此對(duì)于很多中小型企業(yè)來說，內(nèi)部審計(jì)所僅起監(jiān)督作用，因此誤以為內(nèi)部審計(jì)難以為企業(yè)創(chuàng)造出實(shí)際的價(jià)值。由于這種固有思維，內(nèi)部審計(jì)尚未在中小型企業(yè)中發(fā)展起來。而為了解決這一問題，優(yōu)化企業(yè)管理和審計(jì)模式，需要轉(zhuǎn)變企業(yè)的固有思維，確定內(nèi)部審計(jì)的職能，將其重點(diǎn)從監(jiān)督轉(zhuǎn)變到管理角度，從而為企業(yè)的發(fā)展提供更多的可能性。而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的管理作用，一是需要審計(jì)專業(yè)人員能夠切實(shí)抓住公司問題的要害，通過數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)問題，從而實(shí)現(xiàn)管理作用；其次需要管理人員與審計(jì)工作人員進(jìn)行密切的交流和合作，從而提高企業(yè)的管理水平，通過改善審計(jì)流程與結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)對(duì)于企業(yè)管理的優(yōu)化和發(fā)展。

（三）對(duì)審計(jì)工作人員開展定期培訓(xùn)和核查

從正常進(jìn)行中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作來說，除去領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)于審計(jì)工作的重視程度，從而發(fā)揮審計(jì)工作的效益最大化這一重要因素，企業(yè)進(jìn)行審計(jì)工作的直接主體則是審計(jì)工作人員，而審計(jì)工作人員的自身素質(zhì)和工作能力對(duì)于企業(yè)開展審計(jì)工作來說是十分重要的。

首先，審計(jì)工作人員的素質(zhì)和能力較強(qiáng)，能夠在審計(jì)過程中提出針對(duì)性的企業(yè)發(fā)展意見及建議。而企業(yè)通過內(nèi)部審計(jì)查漏補(bǔ)缺，能更好地發(fā)展好企業(yè)，也對(duì)后續(xù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的開展有著重要的推動(dòng)作用。從另一方面來說，企業(yè)重視審計(jì)人員的管理和審計(jì)工作的開展，對(duì)審計(jì)人員定期開展相關(guān)培訓(xùn)和核查，又會(huì)促進(jìn)企業(yè)審計(jì)的發(fā)展和進(jìn)行。為了保障審計(jì)工作的有效進(jìn)行，并適應(yīng)新時(shí)代的發(fā)展，對(duì)審計(jì)工作人員開展定期培訓(xùn)和核查是必不可少的。審計(jì)工作并非只針對(duì)公司內(nèi)部資源的流向和資金用途、財(cái)務(wù)問題的核查監(jiān)督，好的審計(jì)工作人員在開展審計(jì)工作時(shí)也會(huì)根據(jù)社會(huì)的整體情況進(jìn)行企業(yè)數(shù)據(jù)的監(jiān)測(cè)和市場(chǎng)的預(yù)測(cè)，從而使得企業(yè)在發(fā)展過程中更加容易把握市場(chǎng)要素分配方式和數(shù)量的變化，更好地適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展。

（四）完善規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

審計(jì)工作不論是從管理還是從監(jiān)督角度來說，都是主要涉及財(cái)務(wù)問題的一項(xiàng)工作，凡是涉及財(cái)務(wù)問題，都應(yīng)該完善相應(yīng)的規(guī)范措施和法律法規(guī)，形成一定的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也提升審計(jì)工作的可信性，為企業(yè)做出正確的戰(zhàn)略抉擇。因此，在中小型企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，要落實(shí)相關(guān)的審計(jì)工作的監(jiān)督，制訂相應(yīng)的規(guī)范。例如在審計(jì)工作開展時(shí)，與企業(yè)管理層或是財(cái)務(wù)工作者的直系親屬的審計(jì)工作人員應(yīng)回避。這些規(guī)則看似簡(jiǎn)單，但落實(shí)起來卻相當(dāng)困難，因此不論是從政府角度，還是從企業(yè)本身來說，均應(yīng)該健全審計(jì)監(jiān)管體系，保障審計(jì)過程的公正性和審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性，對(duì)于違規(guī)的審計(jì)人員進(jìn)行處理處罰，從而使更多的中小企業(yè)能夠更加有效地進(jìn)行審計(jì)工作。

（五）完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作需要審計(jì)工作人員與企業(yè)的各個(gè)部門開展數(shù)據(jù)的調(diào)用、信息的核查等，在這個(gè)過程當(dāng)中，不僅僅需要審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門的企業(yè)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)管，各個(gè)部門同樣需要對(duì)審計(jì)工作做出合理的評(píng)價(jià)。中小企業(yè)內(nèi)部工作人員的關(guān)系緊密程度較高，職位重疊覆蓋的可能性也較高，在審計(jì)工作的開展過程，也是對(duì)企業(yè)的情況進(jìn)行摸底式核查的過程，對(duì)于中小企業(yè)來說工作的難度性極高，對(duì)于企業(yè)發(fā)展也十分重要，因此中小企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，不應(yīng)該使得審計(jì)部門成為一個(gè)統(tǒng)管性部門，而是需要在企業(yè)內(nèi)部形成新的平衡，互相監(jiān)督制約，這樣才能使審計(jì)工作更好地開展。而在審計(jì)過程中，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況會(huì)出現(xiàn)信息不對(duì)稱等問題，通過加強(qiáng)各部門對(duì)審計(jì)工作評(píng)價(jià)系統(tǒng)的完善，能夠更好地使審計(jì)部門與各個(gè)企業(yè)工作活動(dòng)部門產(chǎn)生深刻的聯(lián)系，平衡各個(gè)部門的工作，使得監(jiān)督效應(yīng)達(dá)到最大化，實(shí)現(xiàn)從財(cái)務(wù)出發(fā)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)指標(biāo)，又不僅僅受限于財(cái)務(wù)指標(biāo)，將企業(yè)活動(dòng)的各個(gè)過程更好地聯(lián)系起來。

四、結(jié)語

新時(shí)代既是一個(gè)充滿挑戰(zhàn)的時(shí)代，又是一個(gè)把握機(jī)會(huì)的時(shí)代，中小企業(yè)的發(fā)展也應(yīng)順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需求。在新形勢(shì)下開展中小型企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作仍存在很多問題，應(yīng)對(duì)許多挑戰(zhàn)，但要促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，提升內(nèi)部審計(jì)工作開展的效率與效益，又必須實(shí)現(xiàn)從管理者、審計(jì)人員、企業(yè)結(jié)構(gòu)、工作人員等多個(gè)角度的聯(lián)系與制衡，提升整體的工作效率。與此同時(shí)，也要注重對(duì)于審計(jì)要求規(guī)范、審計(jì)技術(shù)和方法的改進(jìn)，提升審計(jì)人員的審計(jì)工作能力與素質(zhì)，突破傳統(tǒng)模式，融合時(shí)代發(fā)展，真正使審計(jì)工作為企業(yè)的健康發(fā)展貢獻(xiàn)力量。