文/徐小翠 呂靈芝（上饒市廣豐區(qū)氣象局）

新政府會計制度于2019年1月1日起實施，事業(yè)單位已全面實施國家會計信息質量、財政預算管理的相關性制度。采用新政府會計制度的目的是全面深化政府稅收體制改革。使用雙重基礎的會計模式，精準反映單位日常運轉成本，合理匯總各期成本，提高執(zhí)行預算的能力，改進預算管理機制和對資金的客觀評估。對外發(fā)布兩套財務報表和財務信息，接受外部審計監(jiān)督可提高單位內部經濟活動的規(guī)范性，使政府財政信息的披露更加科學。文章通過探討新制度對事業(yè)單位會計核算的影響，旨在辨析新舊行政事業(yè)單位會計制度的區(qū)別，進而更加精準地把握新制度的優(yōu)勢，以便更好地在財務管理中踐行新制度。

一、事業(yè)單位政府會計制度改革的主要內容

（一）會計核算體系的改革

會計核算體系是本次會計制度改革的重點，體系改革以目標擴充作為出發(fā)點，提高了會計制度的普適性與可執(zhí)行性。在新政府會計制度下，各級政府部門將統(tǒng)一執(zhí)行該制度。首先，對于核算基礎而言，新政府會計制度明確了財政預算與財務支出使用不同的核算模式，應收應付制作用于預算編制強化了預算編制的準確性，而權責發(fā)生制作用于財務活動將有效提高會計管理的規(guī)范程度與效率。其次，核算目標方面也向著更全面的方向進行改革。新政府會計制度下，預算會計與財務會計的核算目標變得更加明確，同時也使得會計系統(tǒng)的雙軌制有規(guī)可循，同時在雙軌制下，政府會計報表規(guī)定了“雙報表”模式，即財務報表和預算報表。實施兩套會計報表在同一賬套中，有助于會計的各個要素之間相互協(xié)調和連接，從數(shù)額中可以直觀地看出政府會計實際的財務狀況以及收入與支出，建立起良好的政府會計結構和報告結構。最后，對于會計核算體系方面的改革，新會計制度明確指出預算會計體系與財務會計體系的分立運行，也就是上面提到的雙軌制，這一改變有效地解決了目前事業(yè)單位會計部門結構復雜、業(yè)務重疊的部分不合理現(xiàn)象。與原有會計制度在事業(yè)單位執(zhí)行中的財務會計要素與預算會計要素分離不合理、固定資產與流動資產核算不合理相比，新政府會計制度的雙軌制體系將會計體系、會計要素、會計報表一并剝離區(qū)分，給預算與財務工作的有效執(zhí)行提供了制度性的保證。同時，新會計制度將收入和費用體現(xiàn)于財務體系報表中、新增了預算結余于預算會計報表中，并通過資產負債與現(xiàn)金流動反映事業(yè)單位實際的資產情況，通過收入支出反映事業(yè)單位的運營能力與風險分析，同時加強了對于附注的重視程度，將報表中不能被完全展現(xiàn)的材料、數(shù)據(jù)、證據(jù)、分析結果呈現(xiàn)于附注中，使得不同的核算標準下，核算結果有著更好的可讀性與連接性。新政府會計制度體系下，由于預算會計體系的分立，預算會計將擁有了更多的權限與要求去完善預算編制，從原有的展現(xiàn)事業(yè)單位財政收支情況轉變?yōu)閷τ陬A算編制、預算執(zhí)行的全面披露，并為后續(xù)的控制活動打下基礎。

（二）會計科目設置的改革

新政府會計制度下，以完善會計制度，規(guī)范會計工作作為主要出發(fā)點，新增了二十余項會計科目，并分別在財務會計與預算會計中加以體現(xiàn)。首先，對于資金類的會計科目，由于權責發(fā)生制的引入與范圍的擴展，資金類的會計科目針對實際業(yè)務進行了針對性的擴展，主要擴展內容聚焦于長期投資所帶來的收益，如股權投資、期權投資、債券投資等，并重點加強了對于應收利息的核算與產生虧損的核算，采用應收應付制能夠更加明晰地把握資金類資產的核算；對于固定資產類會計科目，將加工產品、原材料、累計庫存以及周期性的庫存進行不同科目的劃分，并對不同類型物品采用不同折舊方法計提折舊與核算；對于無形資產，例如核心技術、先進管理制度等含有知識產權的無形資產，新會計制度下有了針對性的會計科目；對于工程項目類的科目，要求實現(xiàn)工程資產與項目進程所產生的實體資產進行核算；此外，對于政府事業(yè)單位，有許多福利性資產與保障性資產等特殊資產，需要被獨立核算。

在核算方式上，新政府會計制度引入了公允價值等眾多市場屬性，使會計核算更加具有真實性與時效性，并對諸如應急物資等長期儲備的資產存量進行科學分析，并對固定資產的折舊管理進行了更為清晰明確的規(guī)定，謹防利用類似科目作為資金使用名義而挪用資金或資產轉移等問題。此外，對于事業(yè)單位資金收入與經營狀況的分析，新會計制度規(guī)定收入款項與投資資產一并進行核算，鼓勵事業(yè)單位的非財政撥款收入的同時，嚴格檢查其收入來源的可靠性；在支出方面，對于固定的福利性支出與程序性支出，在預算上必須加以體現(xiàn)，對于結算時的結余現(xiàn)象，采用累計結余與累計預算的方式，將結余轉移到下一期的預算中。

二、新政府會計制度在事業(yè)單位會計核算工作中的影響

在新政府會計制度貫徹實施的過程中，會計核算工作的模式將發(fā)生較大的變化，雙重模式將取代單一模式，成為新的會計核算方法。新政府會計制度要求會計記賬的質量得到優(yōu)化，預算會計和財務會計必須在這種情況下做到高水平的分立，并實現(xiàn)業(yè)務的有效銜接，以此實現(xiàn)對會計核算模式的創(chuàng)新調整。在新政府會計制度實施的過程中，會計核算效率的重要性凸顯出來，簡單的收付實現(xiàn)制已經難以滿足會計核算的實際需要，必須實現(xiàn)權責體系的合理調節(jié)，才可以有效適應會計核算模式的改革需要。

（一）對會計核算內容的影響

第一，在新政府會計制度中，擴大了資產負債的核算范圍，增加了“公共基礎設施”“政府儲備物資”“預計負債”“受托代理負債”等核算內容，全面反映了單位控制的各類資產和現(xiàn)時義務，獲得更加可靠的會計信息，有助于決策者摸清“家底”。第二，事業(yè)單位的各項成本費用得到規(guī)范化處理，業(yè)務管理費用、單位管理費用和經營費用的劃分使得各項會計信息的統(tǒng)計應用具備合理的基礎條件，可以真實反映單位成本費用的變化趨勢，為單位領導層的成本控制決策提供準確有效的信息。第三，將部門預算管理中法律包含的現(xiàn)金收取和支出業(yè)務全部納入預算會計核算范疇，新增加的“債務預算收入”“債務還本支出”“投資支出”等科目準確地反映了事業(yè)單位預算收支的情況。第四，新政府會計制度擴大了會計核算內容，更加科學準確地反映出事業(yè)單位的財務現(xiàn)狀及預算執(zhí)行情況，有利于事業(yè)單位優(yōu)化內部管理，滿足了當下事業(yè)單位發(fā)展的需求。

（二）對會計核算方法的影響

事業(yè)單位傳統(tǒng)的會計核算方法主要是基于單一的記賬和人工記賬的會計方法，需要大量的人力以開展各種核算，因此會計也就更需要分階段地對信息組織和核算。盡管這種核算形式可以保證日常會計信息操作的方便，但由于會計信息的長期滯后，會導致實際管理會計數(shù)據(jù)的不一致或產生較高的風險。

在調節(jié)新政府會計制度的會計政策過程中，電算作為主要會計工具，可以將復式賬戶和單個賬戶組合在一起，雙重部分會計是記錄主要信息的手段，而部門內部的賬目按單一會計制記賬。這樣，事業(yè)單位里的所有賬目分析可形成一系列的聯(lián)系，然后在不同系統(tǒng)的會計信息結構中，項目信息的快速處理和組織案例清單信息的內容也會變得更加明確清晰。

（三）對資產的影響

（1）流動資產。針對新政府會計制度中對于貨幣類資金核算科目的擴展，事業(yè)單位的現(xiàn)金流動核算與信息透明程度有了很大程度的提升，并對后續(xù)的資金管理奠定了制度保障。應收應付款項科目的補充使得資金的使用明細更加直觀，有效地規(guī)避了一些由于信息模糊所導致的人為或非人為的風險，對于預留款項與壞賬準備的設置，也進一步提高了事業(yè)單位抵御風險的能力。

（2）非流動資產。非流動資產主要包括固定資產、庫存資產與知識產權類的虛擬資產，其中事業(yè)單位的固定資產是會計核算中占據(jù)絕對比重的核算對象，固定資產的管理也直接影響到了事業(yè)單位的運營情況。對于固定資產的盤點核算主要有兩個功能，一是明晰事業(yè)單位的現(xiàn)有資產，便于后續(xù)項目的部署，并盡量規(guī)避重復購買對事業(yè)單位帶來的成本負擔與資源浪費；二是事業(yè)單位將固定資產根據(jù)不同的用途進行分類，并有效地實現(xiàn)了更為高效的計提折舊，減少事業(yè)單位運營成本的同時，加大了事業(yè)單位項目運用的安全性與高效性。

三、新政府會計制度下事業(yè)單位會計核算工作提升的對策

（一）提高會計信息質量和應用水平

要根據(jù)新政府會計制度的具體要求制訂財務核算的規(guī)范，并對事業(yè)單位現(xiàn)有的會計標準體系加以調整，以便在明確會計信息質量的影響因素的基礎上，更好地滿足新政府會計制度的貫徹應用需求，為提高會計信息質量創(chuàng)造有利條件。要加強對權責發(fā)生制的重視和應用，尤其要對事業(yè)單位的會計核算規(guī)范性影響因素加以總結，以便在明確會計盈虧計算質量的基礎上，提高會計信息質量維護水平，為收入和費用管理等因素的合理應用提供幫助。一定要加強對會計事項屬性特征的重視與分析，尤其要對會計核算主體業(yè)務的特征進行考察，使會計信息的內容可以具備更高的全面性，進而提升信息的可靠程度。一定要實現(xiàn)對會計信息質量影響因素的全面考察，尤其要對固定資產以及無形資產計提管理的相關措施進行必要的價值總結，以便在事業(yè)單位的會計信息價值得到明確的基礎上，有效提升會計核算的綜合水平。

（二）加強資產的日常管理

進一步加強和提高資產管理人員的技能，利用新的會計制度，改進有關工作人員的職業(yè)培訓，提供先進的概念和技術，并提供必要的技能，以掌握資產管理的規(guī)則和要求，從而更好地加強資產信息的建設，準確控制以實現(xiàn)核算質量的標準化，使固定資產管理系統(tǒng)與財務數(shù)據(jù)相互協(xié)調，以此提高管理水平。在定期的固定資產盤點與管理中，執(zhí)行人員的專業(yè)素質與職業(yè)道德是同等重要的，設備折舊計提是一項專業(yè)度較高的工作，專業(yè)素養(yǎng)對于提高固定資產的使用效率有著較高的幫助，并能夠實現(xiàn)較為合理的設備折舊，而職業(yè)道德則能夠盡量避免執(zhí)行人員對于事業(yè)單位公共資產的私吞，并提高核算結果的準確性。在進行流動資產的審計核算時，注意執(zhí)行人員與財務人員的對接，嚴格規(guī)范并限制相關人員的責任與義務，對于發(fā)生沖突的部分，請相關人員提供應有的證明，以事實為憑證而非以執(zhí)行人員的職稱等級作為憑證，對于證據(jù)的真實性，由內部審計部門介入加以評判，建立有效的監(jiān)督機制并充分考慮執(zhí)行人員的調休性與輪換性，充分保障審批流程、崗位配置、監(jiān)察制度與考核制度的統(tǒng)一協(xié)調。

（三）調整與優(yōu)化核算模式

為進一步規(guī)范事業(yè)單位財務管理，提升會計核算的科學性和合理性，應注重調整與優(yōu)化核算模式。首先，要重點關注核算內容和范圍，這是確保會計核算規(guī)范開展的基礎。同時，要分析業(yè)務成本費和管理費會計核算的區(qū)別，要在政策和新制度的導向下，把事業(yè)單位全部資產、資金活動囊括在核算范疇內，以體現(xiàn)會計核算的全面性。其次，為確保核算信息的準確，事業(yè)單位的財務會計人員要積極學習和掌握多種報表編制的方法，并明確排列形式。還要與單位審計部門定期組織審查活動，審核財務報表數(shù)據(jù)和相關鉤稽關系，以確保報表數(shù)據(jù)能夠準確、全面地反饋資產情況、資金流量情況等單位財務信息。為提升報表質量，單位可以考慮適當提供報表審計頻率。最后，在決算報表方面，事業(yè)單位應做到每年編制一次，編制過程中需要注意財務和預算支出的項目，確保其和會計科目之間能夠體現(xiàn)對應關系，單位也可以考慮增加明細賬和輔助賬，在提升核算效率的同時方便信息查詢。

四、結語

綜上所述，新政府會計制度的實施，在很大程度上促進了事業(yè)單位的社會服務能力的提升，但制度的更迭和替換勢必需要一個過渡階段，在新制度出臺后，事業(yè)單位面對更加完善的會計核算體系時，應積極迎接挑戰(zhàn)，快速掌握新制度的內容和要求，及時調整核算模式和習慣，以順應新制度的落實要求，進而促進單位核算水平的提升，為單位強化監(jiān)管奠定堅實的基礎。