文/張岱珍（中國(guó)人民大學(xué)）

一、高校內(nèi)部審計(jì)信息化背景

（一）上級(jí)政策的要求

2017年，教育部發(fā)布了《教育部關(guān)于推進(jìn)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的意見》（教財(cái)〔2017〕10號(hào)）（下文簡(jiǎn)稱“《意見》”），對(duì)高校推進(jìn)審計(jì)信息化的重要性等進(jìn)行了闡述，并對(duì)各高校開展內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)提出了健全內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)采集機(jī)制，推進(jìn)數(shù)字化審計(jì)方式，完善內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)，創(chuàng)新審計(jì)業(yè)務(wù)組織模式等要求[1]。2018年，習(xí)近平總書記在中央黨委審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上指出，“要堅(jiān)持科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)”。這體現(xiàn)了面對(duì)新形勢(shì)、新環(huán)境，國(guó)家對(duì)利用信息化手段加強(qiáng)審計(jì)工作、提高審計(jì)效率、發(fā)揮審計(jì)效能的重視，亦對(duì)審計(jì)工作提出了新的要求，審計(jì)信息化建設(shè)工作迫在眉睫[2]。2020年，教育部發(fā)布的新版《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（中華人民共和國(guó)教育部令第47號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“《規(guī)定》”），進(jìn)一步明確了通過加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)、運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)的理念和方法，全面提高審計(jì)效率的要求[3]。上述文件及總書記的講話既是為高校審計(jì)信息化提供了“建設(shè)圖紙”，同樣也將其作為一項(xiàng)任務(wù)布置給了各高校及其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

（二）審計(jì)全覆蓋背景下的必然選擇

李克強(qiáng)總理在國(guó)務(wù)院第二十六次常務(wù)會(huì)議上提出，“要實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，凡使用財(cái)政資金的單位和項(xiàng)目，都要接受審計(jì)監(jiān)督”，明確了審計(jì)監(jiān)督全覆蓋這一要求[4]。《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》（2015）等文件，對(duì)落實(shí)審計(jì)全覆蓋提出了更具體的要求[5]。審計(jì)全覆蓋意味著審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容包括對(duì)財(cái)政資金的分配、管理和使用等各環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)涉及的各類單位、團(tuán)體和個(gè)人，對(duì)審計(jì)內(nèi)容、深度、頻度和效果都提出了進(jìn)一步的要求[6]。

一方面，是審計(jì)全覆蓋的新要求；而另一方面，是高校經(jīng)濟(jì)體量大，涉及業(yè)務(wù)種類和數(shù)量繁多而內(nèi)審人員力量不足的現(xiàn)實(shí)情況和矛盾。高校內(nèi)審人員緊缺，“活多人少”的情況較為常見。以Z學(xué)校非工程審計(jì)為例，有非工程審計(jì)人員3人（不含處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)），審計(jì)工作類型主要涉及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、年度預(yù)算管理審計(jì)、對(duì)二級(jí)單位的年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)、年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、年度經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、各類專項(xiàng)審計(jì)、已完工基建工程財(cái)務(wù)決算審計(jì)、各類科研課題結(jié)項(xiàng)審簽，以及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用相關(guān)工作、牽頭或配合其他部門開展的各類專項(xiàng)工作等，涉及種類較多。從完成數(shù)量上來看，總體上逐年上漲：2016~2019年分別完成項(xiàng)目數(shù)為17、25、30和28項(xiàng)（此統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)不包括每年均在150項(xiàng)以上、涉及資金均在3000萬(wàn)元以上的縱向科研課題審簽工作和其他專項(xiàng)檢查等），與之相比，2011~2014年間共完成非工程類審計(jì)業(yè)務(wù)合計(jì)為52項(xiàng)，由此可見近幾年工作量的顯著增加。即使適當(dāng)借助外協(xié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所力量，在現(xiàn)有人員規(guī)模下，工作任務(wù)仍較為繁重。

在這種情況下，提升審計(jì)效率，探索新的審計(jì)方法和技術(shù)，加快審計(jì)信息化建設(shè)成為高校內(nèi)部審計(jì)人員的必然選擇。

二、高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)面臨的困境

（一）復(fù)合型人才缺乏，審計(jì)信息化效果有限，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加

目前，高校內(nèi)審人員的專業(yè)背景仍以審計(jì)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、

管理和工程等為主，缺少既有審計(jì)、財(cái)務(wù)等知識(shí)或經(jīng)驗(yàn)，又具備建設(shè)或使用審計(jì)信息系統(tǒng)所需的計(jì)算機(jī)、信息技術(shù)等知識(shí)的人員，導(dǎo)致審計(jì)信息化建設(shè)和調(diào)試過程緩慢，投入使用后的效果不盡如人意，同時(shí)有可能增加使用審計(jì)信息系統(tǒng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

在審計(jì)信息化建設(shè)時(shí)，高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)主要需要借助軟件服務(wù)提供商的力量。由于人、財(cái)、物等資源的限制，內(nèi)部審計(jì)的信息化程度較國(guó)家審計(jì)低很多，其使用的審計(jì)軟件多為通用軟件，較少有針對(duì)特定單位自行開發(fā)的軟件[7]。這就導(dǎo)致高校內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)從開始建設(shè)到正式投入使用前，需經(jīng)歷軟件供應(yīng)商結(jié)合不同高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、管理特點(diǎn)、審計(jì)業(yè)務(wù)類型等的調(diào)試、改造系統(tǒng)以及其從通用到具有針對(duì)性、滿足購(gòu)買方審計(jì)工作需要的過程。這個(gè)過程離不開高校內(nèi)審人員與軟件供應(yīng)商的充分和反復(fù)溝通，需要內(nèi)審人員對(duì)軟件供應(yīng)商二次開發(fā)后的系統(tǒng)提出意見，直至軟件可以正式投入使用。如果內(nèi)審人員完全不具備計(jì)算機(jī)相關(guān)知識(shí)，就會(huì)導(dǎo)致溝通效率低下，甚至存在軟件供應(yīng)商交付的最終產(chǎn)品不能滿足工作需求或者產(chǎn)品本身存在漏洞而未能被審計(jì)人員察覺的可能性。

在審計(jì)信息化背景下，相關(guān)專業(yè)基礎(chǔ)的缺乏，使審計(jì)人員需要較長(zhǎng)時(shí)間適應(yīng)、學(xué)習(xí)使用審計(jì)信息系統(tǒng)，或難以完全掌握新的審計(jì)技術(shù)方法。甚至存在文件或電子數(shù)據(jù)被隱匿、篡改、加密或者產(chǎn)生電子數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)本身不可靠、不安全而內(nèi)審人員未能察覺的可能性，內(nèi)審人員在電子數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確、真實(shí)和完整性等存在問題的基礎(chǔ)上開展審計(jì)工作、實(shí)施審計(jì)程序，會(huì)導(dǎo)致作出錯(cuò)誤的審計(jì)分析、得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[8]。這些都在一定程度上使高校內(nèi)部審計(jì)信息化的效能降低，難以達(dá)到期望的使用效果。

（二）審計(jì)信息系統(tǒng)本身存在局限性，信息化程度有限

高?，F(xiàn)用的審計(jì)信息系統(tǒng)仍以對(duì)審計(jì)過程的管理為主，實(shí)現(xiàn)線上審計(jì)作業(yè)、數(shù)據(jù)采集與分析的較少。高校信息化建設(shè)發(fā)展較為迅速，建立了公文、合同、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、招標(biāo)與采購(gòu)等管理系統(tǒng)，并形成了相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫(kù)，但是由于不同部門管理方式、數(shù)據(jù)和信息類型以及所用軟件等差異，審計(jì)信息系統(tǒng)難以直接與其實(shí)現(xiàn)對(duì)接和聯(lián)通，數(shù)據(jù)收集和整合受到限制[9-10]。此外，筆者了解到，目前，高校內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)使用的審計(jì)信息系統(tǒng)功能主要限于管理平臺(tái)，相關(guān)工作開展仍主要依賴被審計(jì)單位和財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等管理部門將審計(jì)所需電子或紙質(zhì)版資料提交給內(nèi)審部門，審計(jì)人員采用抽樣審計(jì)的方式借助Excel、Word等辦公軟件對(duì)所提交的材料實(shí)施審閱、分析、訪談等必要的審計(jì)程序，并按審計(jì)工作要求和程序?qū)徲?jì)文書等相關(guān)資料掃描上傳到管理平臺(tái)，由審計(jì)部門其他同事進(jìn)行復(fù)核，提交至部門領(lǐng)導(dǎo)審批。這加強(qiáng)了對(duì)審前準(zhǔn)備、審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告、整改、資料歸檔和審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等的全流程管理，促使每個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)工作流程更直觀和規(guī)范。但由于數(shù)據(jù)獲取仍需借助各相關(guān)單位線下整理和提交的資料，數(shù)據(jù)分析和審計(jì)結(jié)論的得出仍依賴審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)、技能和傳統(tǒng)的審計(jì)作業(yè)方式，數(shù)據(jù)化審計(jì)方式實(shí)現(xiàn)程度有限，內(nèi)審數(shù)據(jù)采集方式仍較為傳統(tǒng)，使得通過審計(jì)信息化推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效率的提高有限。

（三）相關(guān)制度規(guī)范缺失，個(gè)人隱私安全性、審計(jì)準(zhǔn)確性受到威脅

目前，高校內(nèi)部審計(jì)信息化剛剛起步，仍處于探索階段，《意見》雖然對(duì)教育部直屬高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的重要意義、總體要求、基本原則、主要任務(wù)和保障措施進(jìn)行了明確，但對(duì)于各高校推進(jìn)審計(jì)信息化的具體要求、標(biāo)準(zhǔn)和有可能涉及的不同類別工作等缺乏更詳細(xì)、更具操作性的指導(dǎo)。2020年的《規(guī)定》，對(duì)于審計(jì)信息化建設(shè)也只是提出了較為綱領(lǐng)性的要求。在已開展審計(jì)信息化建設(shè)工作的高校，由于系統(tǒng)仍在建設(shè)過程中或雖然已正式投入使用，但仍處于在日常業(yè)務(wù)工作中不斷摸索、磨合和對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)試的狀態(tài)，尚缺乏基于上級(jí)文件或?qū)嵺`經(jīng)驗(yàn)形成的指導(dǎo)和規(guī)范審計(jì)信息化工作的制度等。制度的缺失，使得數(shù)據(jù)錄入規(guī)范性、數(shù)據(jù)使用的邊界和范圍、被審計(jì)單位的責(zé)任界定、相關(guān)人員應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任及處理處罰等較為模糊，導(dǎo)致個(gè)人隱私安全性難以保障、審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性受到威脅[11]。

三、高校內(nèi)部審計(jì)信息化改進(jìn)路徑

（一）拓寬專業(yè)領(lǐng)域，培養(yǎng)多專業(yè)背景的審計(jì)專業(yè)人員

針對(duì)目前審計(jì)信息化過程中較為普遍存在的掌握計(jì)算機(jī)相關(guān)知識(shí)和技能的人才短缺的問題，各高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)在今后內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)中，應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：一是在今后審計(jì)人員招聘過程中，將計(jì)算機(jī)相關(guān)專業(yè)納入招聘范圍內(nèi)，尤其優(yōu)先考慮既具備財(cái)會(huì)、審計(jì)、管理專業(yè)背景或工作經(jīng)驗(yàn)，又具有計(jì)算機(jī)相關(guān)知識(shí)、技能或工作實(shí)踐的應(yīng)聘人員，從源頭上解決內(nèi)審人員知識(shí)、技能難以滿足審計(jì)信息化要求的局面。二是加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員計(jì)算機(jī)相關(guān)知識(shí)和技能的培訓(xùn)。例如可以在日常審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)中增加對(duì)計(jì)算機(jī)和信息技術(shù)、數(shù)據(jù)處理等相關(guān)內(nèi)容的學(xué)習(xí)研討和交流；鼓勵(lì)內(nèi)審人員參加線下內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)、中國(guó)教育審計(jì)學(xué)會(huì)等組織的審計(jì)信息化相關(guān)的培訓(xùn)，以及自行參加線上相關(guān)網(wǎng)絡(luò)后續(xù)教育課程的學(xué)習(xí)等，以不斷滿足高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的要求。

（二）不同業(yè)務(wù)和職能部門系統(tǒng)對(duì)接，實(shí)現(xiàn)信息共享

在推動(dòng)完善審計(jì)數(shù)據(jù)采集機(jī)制、實(shí)現(xiàn)審計(jì)方式數(shù)字化的過程中，為改善高校整體信息化水平較高且信息化形成的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)較為豐富，但難以為信息化審計(jì)工作所用的情況，高?？梢栽诮窈笮畔⒒ㄔO(shè)中借助外部機(jī)構(gòu)的軟件開發(fā)和數(shù)據(jù)應(yīng)用技術(shù)，建立職能部門業(yè)務(wù)系統(tǒng)與審計(jì)信息化系統(tǒng)一體化的平臺(tái)[12]，或在現(xiàn)有系統(tǒng)基礎(chǔ)上探索審計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)接口與職能部門業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)接口對(duì)接的可能性，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息系統(tǒng)與職能部門業(yè)務(wù)系統(tǒng)的聯(lián)通。開展審計(jì)工作時(shí)，可以在獲得授權(quán)的情況下，直接提取與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的財(cái)務(wù)或者資產(chǎn)等數(shù)據(jù)。在實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享、建成審計(jì)管理平臺(tái)的基礎(chǔ)上，拓展符合高校實(shí)際情況的審計(jì)業(yè)務(wù)平臺(tái)，并將具有分析和處理數(shù)據(jù)功能的軟件嵌入業(yè)務(wù)平臺(tái)中，借助軟件對(duì)收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析，從而提高審計(jì)效率和質(zhì)量[13]。

（三）制訂審計(jì)信息化相關(guān)的制度，并將工作實(shí)踐固化為工作規(guī)程

隨著審計(jì)信息化的發(fā)展，不斷完善與之相關(guān)的法律法規(guī)和工作規(guī)程等十分必要。國(guó)家和上級(jí)部門的相關(guān)法律法規(guī)等，是高校開展內(nèi)審工作的準(zhǔn)繩，高校內(nèi)部審計(jì)信息化同樣有賴于國(guó)家和有關(guān)部門制訂審計(jì)信息化相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，以為其工作的開展和審計(jì)信息系統(tǒng)供應(yīng)商及軟件的選擇提供具體指導(dǎo)和依據(jù)。另外，對(duì)于高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)而言，隨著審計(jì)信息化的持續(xù)推進(jìn)，要注意結(jié)合實(shí)際工作開展中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)或者遇到的問題，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，并將其逐步固化為工作規(guī)程予以規(guī)范。在工作規(guī)程里對(duì)審計(jì)信息化實(shí)施中可能涉及的各相關(guān)方，如審計(jì)人員、被審計(jì)人員和被審計(jì)單位等的具體責(zé)任以及應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任予以明確；對(duì)使用審計(jì)信息系統(tǒng)開展審計(jì)工作的各環(huán)節(jié)是否需要授權(quán)和復(fù)核、可獲取數(shù)據(jù)的權(quán)限和數(shù)據(jù)的具體使用要求以及各相關(guān)方的保密義務(wù)等進(jìn)行規(guī)定，通過這種方式緩解高校內(nèi)部審計(jì)信息化工作缺乏相關(guān)制度和具體指導(dǎo)的不利影響。

相關(guān)鏈接

自20世紀(jì)90年代,隨著信息技術(shù)的發(fā)展和會(huì)計(jì)電算化的普及,使審計(jì)工作由手工審計(jì)轉(zhuǎn)向計(jì)算機(jī)審計(jì),由此而誕生的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件,在早期作為一種輔助審計(jì)工具,僅限于以檢查會(huì)計(jì)中有無(wú)差錯(cuò)及財(cái)務(wù)上有無(wú)弊端為目的,提供了財(cái)務(wù)收支審計(jì)作業(yè)的基本功能,對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)給予了一定的計(jì)算機(jī)支持。此階段屬于審計(jì)軟件的初級(jí)階段——“財(cái)務(wù)收支作業(yè)軟件包時(shí)代”。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步,審計(jì)的職能早已超越了查賬的范疇,涉及到對(duì)各項(xiàng)工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的查核。這就需要與之相配套的審計(jì)信息化產(chǎn)品不再局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì),而應(yīng)拓展到對(duì)各類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的審核。在美國(guó)安然公司(Enron)和世通(WorldCom)財(cái)務(wù)欺詐案爆發(fā)后,2002年美國(guó)出臺(tái)了薩班斯法案(SOX),“審計(jì)”得到了政府、企業(yè)和行政機(jī)關(guān)單位的高度重視,成為企業(yè)內(nèi)控、信息系統(tǒng)治理、安全風(fēng)險(xiǎn)控制等的不可或缺的關(guān)鍵手段。