文/顧川（安徽嘉璽新材料科技有限公司）

科學(xué)完善的內(nèi)部控制體系能夠促進(jìn)生產(chǎn)制造企業(yè)健康發(fā)展，其不僅是幫助生產(chǎn)制造企業(yè)保持市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要途徑，其次對(duì)于生產(chǎn)制造企業(yè)資產(chǎn)安全與利用率提升，最終優(yōu)化生產(chǎn)制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式都有重要意義。目前，我國(guó)制造業(yè)企業(yè)大部分內(nèi)部控制工作已取得明顯成效，但仍有小部分企業(yè)在實(shí)施內(nèi)控過程中存在一系列問題，比如工作策略和內(nèi)容有待升級(jí)等。全面、高質(zhì)量的資產(chǎn)管理工作能夠幫助生產(chǎn)制造企業(yè)有效減少生產(chǎn)成本浪費(fèi)的問題，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展而言意義重大。

一、內(nèi)部控制工作介紹

生產(chǎn)制造企業(yè)內(nèi)部控制效果是否良好取決于工作環(huán)境，內(nèi)部控制工作是以提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率為導(dǎo)向，對(duì)企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行重新分配與盤點(diǎn)規(guī)劃，力求實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理及控制工作的良好開展。生產(chǎn)制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)控工作內(nèi)容主要包括內(nèi)部環(huán)境評(píng)析、風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容判斷、內(nèi)部控制活動(dòng)、內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)及監(jiān)督管理工作等五大要素，能夠針對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做好事前防范、事中控制、事后監(jiān)督與總結(jié)工作，生產(chǎn)制造企業(yè)資產(chǎn)管理是否高效也需要通過以上三個(gè)環(huán)節(jié)來體現(xiàn)。近年來經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程不斷加快，國(guó)內(nèi)貿(mào)易逐漸與國(guó)際接軌，許多國(guó)外企業(yè)開始進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)投資，這使得國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境更加激烈[1]。為了提升國(guó)內(nèi)生產(chǎn)制造企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，高效開展固定資產(chǎn)管理工作，應(yīng)當(dāng)制訂強(qiáng)有力的內(nèi)部控制制度，即使面對(duì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)也能凸顯自身優(yōu)勢(shì)。

二、生產(chǎn)制造企業(yè)資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的重要性

生產(chǎn)制造企業(yè)內(nèi)部控制體系建立需注重制度科學(xué)性和流程的完善性，無論是內(nèi)部控制體系中的相關(guān)規(guī)范，還是各類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的相關(guān)流程，其都有著一個(gè)共同目標(biāo)—助力企業(yè)發(fā)展。就目前大部分的生產(chǎn)制造企業(yè)發(fā)展情況來說，內(nèi)部控制體系的基本內(nèi)容已經(jīng)確定，其中包括原材料采購、加工材料、生產(chǎn)產(chǎn)品、銷售過程管理等，除此之外還涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的每個(gè)環(huán)節(jié)[2]。對(duì)于生產(chǎn)制造企業(yè)來說，生產(chǎn)和銷售是兩大板塊，從提升生產(chǎn)制造企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益目的出發(fā)，規(guī)范生產(chǎn)流程、降低生產(chǎn)成本、拓寬業(yè)務(wù)范圍，上述三種都是提升生產(chǎn)制造企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑。資產(chǎn)管理視角下的內(nèi)部控制工作將重新審查生產(chǎn)流程，對(duì)從原材料采購開始到銷售結(jié)束進(jìn)行全過程監(jiān)管。企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的達(dá)成離不開內(nèi)部控制體系作為重要支撐，可看出內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的重要意義，無論多么完善的內(nèi)部控制體系都需要監(jiān)督機(jī)制配合，只有同時(shí)開展內(nèi)部控制與監(jiān)督兩項(xiàng)工作，才能最大程度上維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全與經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定。

三、生產(chǎn)制造企業(yè)資產(chǎn)管理內(nèi)部控制常見問題分析

（一）資產(chǎn)管理失控

第一，生產(chǎn)制造企業(yè)在資產(chǎn)采購過程中缺乏規(guī)范性、科學(xué)性，企業(yè)獲取資產(chǎn)途徑很多，通過外部購置是主要方式。但在采購過程中，原材料購買數(shù)量不符合生產(chǎn)實(shí)際需求，比如大型生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)的采購缺乏戰(zhàn)略眼光，生產(chǎn)設(shè)備的添置不但沒有為企業(yè)帶來更高的經(jīng)濟(jì)效益，反而長(zhǎng)時(shí)間閑置增加了維護(hù)和管理費(fèi)用[3]，最后采購活動(dòng)沒有相對(duì)應(yīng)的預(yù)算管理制度，導(dǎo)致材料浪費(fèi)和退貨現(xiàn)象頻繁，造成企業(yè)資金流動(dòng)困難。第二，對(duì)于資產(chǎn)入庫缺乏管理。常見的有倉庫管理人員沒有做到貨單數(shù)量統(tǒng)一，導(dǎo)致入庫之后的數(shù)量存在偏差，采購人員沒有及時(shí)對(duì)資料進(jìn)行核對(duì)，造成賬實(shí)不符的問題。第三，財(cái)務(wù)人員核算不及時(shí)，在收到發(fā)票的情況下沒有及時(shí)上傳企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)，或者與預(yù)算價(jià)格嚴(yán)重不符，從而導(dǎo)致發(fā)票數(shù)據(jù)與入庫數(shù)據(jù)出現(xiàn)誤差，形成資產(chǎn)不實(shí)，造成成本管理有誤。第四，資產(chǎn)管理制度缺失，導(dǎo)致生產(chǎn)過程中材料濫用問題嚴(yán)重，也沒有詳細(xì)的生產(chǎn)計(jì)劃，導(dǎo)致生產(chǎn)質(zhì)量隨之下降、生產(chǎn)中殘次品隨處可見，浪費(fèi)現(xiàn)象極其嚴(yán)重，權(quán)責(zé)分配不清晰，生產(chǎn)管理隨意性強(qiáng)，這些都是導(dǎo)致資產(chǎn)效能無法充分發(fā)揮的重要因素。

（二）缺乏資產(chǎn)管理監(jiān)督制度

內(nèi)部控制制度是否具備足夠執(zhí)行力，取決于制度執(zhí)行過程中是否受到嚴(yán)格監(jiān)督，然后根據(jù)監(jiān)督結(jié)果完善內(nèi)控制度，切實(shí)做到用制度管理人和事。監(jiān)督機(jī)制是維持企業(yè)各項(xiàng)工作有序開展的關(guān)鍵，缺乏監(jiān)督機(jī)制，會(huì)使生產(chǎn)制造企業(yè)的內(nèi)控制度無法徹底貫徹落實(shí)，也就失去了其原有的管理功能[4]。例如2016年年底北京市財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)相關(guān)部門聯(lián)合周邊多個(gè)省市對(duì)建筑輔料生產(chǎn)制造企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)多家生產(chǎn)制造企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作不合規(guī)，生產(chǎn)制造企業(yè)的財(cái)務(wù)管理之所以如此松懈，跟監(jiān)督管理制度缺失或執(zhí)行力度不夠有關(guān)。

（三）人員風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱

資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理是生產(chǎn)制造企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部門，內(nèi)部控制體系有效落實(shí)，對(duì)生產(chǎn)制造企業(yè)可起到穩(wěn)定促進(jìn)作用，重視風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)是當(dāng)務(wù)之急。資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)管理中的重點(diǎn)，并將資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理貫徹至經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，如此才能最大程度保證資產(chǎn)安全性[5]。其中生產(chǎn)制造企業(yè)開展資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理是為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，防止風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)發(fā)展起到負(fù)面影響，在保證企業(yè)資產(chǎn)安全的前提下，優(yōu)化資產(chǎn)管理活動(dòng)內(nèi)容，提升利用率。激烈的市場(chǎng)環(huán)境中蘊(yùn)藏著許多風(fēng)險(xiǎn)，正因如此，風(fēng)險(xiǎn)管理水平才是衡量企業(yè)綜合能力的重要標(biāo)準(zhǔn)。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中會(huì)涉及無數(shù)次的投資和資金使用，財(cái)務(wù)人員需對(duì)每一次投資都做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。就目前生產(chǎn)制造企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀而言，財(cái)務(wù)人員和管理者風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄現(xiàn)象普遍，在風(fēng)險(xiǎn)管理方面不但存在人才缺口，而且管理人員不會(huì)根據(jù)資金使用情況合理規(guī)劃項(xiàng)目，例如在新產(chǎn)品投入市場(chǎng)之前沒有做好分析和預(yù)測(cè)，導(dǎo)致產(chǎn)品投放之后的回報(bào)不確定，使得生產(chǎn)制造企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大幅度提升。

（四）資產(chǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)不規(guī)范

資產(chǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)運(yùn)營(yíng)不規(guī)范，導(dǎo)致活動(dòng)過程中存在較大安全隱患。生產(chǎn)制造企業(yè)的資產(chǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容主要有資產(chǎn)申購、驗(yàn)收、使用、管理等，不能針對(duì)資產(chǎn)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)制訂管理?xiàng)l例是許多企業(yè)的通病。即使部分企業(yè)已經(jīng)對(duì)資產(chǎn)活動(dòng)制訂了相關(guān)內(nèi)控措施，但是內(nèi)控制度不符合企業(yè)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和生產(chǎn)需要，沒有在制度落實(shí)過程中做好調(diào)整和優(yōu)化，加上工作人員的資產(chǎn)管理意識(shí)薄弱，比如資產(chǎn)出售和使用都沒有按照規(guī)定程序操作，長(zhǎng)此以往容易引發(fā)一系列的資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)。目前生產(chǎn)制造企業(yè)內(nèi)部賬實(shí)不符地吸納想普遍，一方面是因?yàn)橘Y產(chǎn)盤點(diǎn)工作落實(shí)不到位；另一方面是資產(chǎn)調(diào)配不科學(xué)，導(dǎo)致閑置資產(chǎn)數(shù)量增多和流失現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)資產(chǎn)的綜合使用效率低下。

四、生產(chǎn)制造企業(yè)資產(chǎn)管理完善內(nèi)部控制策略

（一）嚴(yán)格控制資產(chǎn)管理

企業(yè)資產(chǎn)管理工作離不開內(nèi)部控制制度支撐。首先生產(chǎn)制造企業(yè)的管理者需深刻認(rèn)識(shí)資產(chǎn)管理的重要性。其他生產(chǎn)制造企業(yè)的資產(chǎn)管理失敗案例表明，現(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中資產(chǎn)管理是其重要基礎(chǔ)，與企業(yè)的未來緊密相連[6]。將內(nèi)部控制制度貫穿至整個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，主要分為以下幾個(gè)方面：第一，嚴(yán)格規(guī)范采購環(huán)節(jié)，根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要制訂完善的采購制度，并要求企業(yè)內(nèi)部采購人員根據(jù)生產(chǎn)、業(yè)務(wù)、庫存情況制訂采購計(jì)劃，確定采購日期和數(shù)量之后上交管理層審批。第二，嚴(yán)格把控企業(yè)資產(chǎn)入庫的環(huán)節(jié)，并制訂完善、科學(xué)的倉儲(chǔ)管理制度，對(duì)于外購企業(yè)資產(chǎn)的驗(yàn)收需嚴(yán)格審查購銷合同、發(fā)票等原始文件。關(guān)于自建項(xiàng)目及存貨也需嚴(yán)格驗(yàn)收，并重點(diǎn)關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)量，經(jīng)過抽檢之后才能入庫，其他以贈(zèng)送、換貨、退貨等方式獲得資產(chǎn)都需要相應(yīng)的驗(yàn)收流程，并重點(diǎn)關(guān)注貨物來源、質(zhì)量情況等。第三，定期開展企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)核算工作，并制訂資產(chǎn)核算制度，完善配套的預(yù)算管理、審核制度，嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)要求科學(xué)處理賬務(wù)。其中包括材料購買價(jià)格、生產(chǎn)成本、銷售價(jià)格、納稅情況等各個(gè)方面，財(cái)務(wù)人員應(yīng)隨時(shí)了解國(guó)家稅法政策，幫助企業(yè)制訂進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方案，最大程度降低企業(yè)稅負(fù)壓力。第四，規(guī)范資產(chǎn)領(lǐng)用或調(diào)用流程，重新制訂資產(chǎn)領(lǐng)用制度內(nèi)容，以及新的存貨管理模式，其中包括存貨準(zhǔn)出、到貨準(zhǔn)入、貨物銷退等內(nèi)容。各項(xiàng)資產(chǎn)的流動(dòng)都需按照規(guī)章制度辦理，特別是要注重每項(xiàng)資產(chǎn)的倉儲(chǔ)時(shí)間，避免發(fā)生壓貨和浪費(fèi)現(xiàn)象，適當(dāng)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行投保，以免發(fā)生意外情況時(shí)企業(yè)損失不可挽回。

（二）建立完善的監(jiān)督機(jī)制

生產(chǎn)制造企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制是為了提升生產(chǎn)效率以及盡可能地避免原材料浪費(fèi)。各崗位日常工作受限于監(jiān)督機(jī)制之后，工作人員的隨意性將大大降低，生產(chǎn)安全性也將隨之提升。近年來生產(chǎn)制造企業(yè)材料浪費(fèi)、意外發(fā)生的主要原因還在于內(nèi)控力度不足，監(jiān)督機(jī)制缺失，導(dǎo)致大部分員工不重視本職工作[7]。只有將監(jiān)督機(jī)制融入企業(yè)各項(xiàng)工作中，才能最大程度提升監(jiān)督機(jī)制應(yīng)用寬度。監(jiān)督機(jī)制并不只適用于基層崗位，就算是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也需以身作則，受限于企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度。最后將監(jiān)督機(jī)制所反饋的結(jié)果融入績(jī)效考核之中，將員工的平時(shí)表現(xiàn)與薪資和晉升機(jī)制掛鉤，如此才能真正意義上提升內(nèi)控制度落實(shí)效果。生產(chǎn)制造企業(yè)建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制時(shí)需注重以下幾個(gè)問題：第一，分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式和生產(chǎn)流程，從中得出會(huì)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的幾個(gè)重要環(huán)節(jié)，然后將這些環(huán)節(jié)作為監(jiān)督重點(diǎn)。第二，監(jiān)督機(jī)制的條款需符合企業(yè)管理實(shí)際需求，制度要求既不可太嚴(yán)格、又不可太松懈，應(yīng)給予員工適當(dāng)?shù)墓ぷ鲏毫?。例如在采購管理中，采購人員需要將一段時(shí)間內(nèi)的采購明細(xì)交給內(nèi)控人員，由內(nèi)控人員分析采購計(jì)劃是否合理，在當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)格中處于何種水平，并檢查供應(yīng)商的各項(xiàng)資質(zhì)、產(chǎn)品售后情況、信用情況、是否能提供增值稅發(fā)票等。綜合分析之后才能得出科學(xué)的采購計(jì)劃。最后，監(jiān)督機(jī)制不僅要起到督促、管理效果，更要從節(jié)能增效的角度出發(fā)，最大化減少企業(yè)浪費(fèi)現(xiàn)象，使各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序開展。

（三）重視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

自我國(guó)加入世貿(mào)組織以來，國(guó)內(nèi)各個(gè)行業(yè)發(fā)展迅猛，主要得益于政府政策扶持和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善。在國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)步入現(xiàn)代化和國(guó)際化的今天，生產(chǎn)制造企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，企業(yè)需重視風(fēng)險(xiǎn)管理工作。比如面對(duì)政策風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)不僅需要合理利用政策便利，還需時(shí)刻關(guān)注政策變化，始終保證在合法合規(guī)的前提下開展一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。對(duì)于市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可通過建立市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，具體分為風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防等，針對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)有全過程的監(jiān)督與控制。風(fēng)險(xiǎn)分析和處理同樣重要，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況、市場(chǎng)現(xiàn)狀、客戶反饋等，分析市場(chǎng)未來可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）規(guī)范資產(chǎn)管理活動(dòng)

為了做到賬實(shí)相符，除了進(jìn)一步完善資產(chǎn)管理制度之外，還需要有配套的授權(quán)審批制度，各個(gè)部門處理或調(diào)用資產(chǎn)時(shí)都需履行對(duì)應(yīng)的審批流程，不得擅自處置任何企業(yè)資產(chǎn)[8]。對(duì)于資金流動(dòng)龐大的項(xiàng)目需加強(qiáng)審查力度，在企業(yè)內(nèi)部形成常態(tài)化的資產(chǎn)清查機(jī)制，確保資產(chǎn)的安全使用及資金安全流通。包括目前流行的資產(chǎn)保管人、維護(hù)人制度，一旦有員工離職之后，需盡快辦理企業(yè)資產(chǎn)的移交手續(xù)，做到人走賬清，防止人為因素所導(dǎo)致的企業(yè)資產(chǎn)流失。應(yīng)定期核查各項(xiàng)資產(chǎn)項(xiàng)目，分析企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)變化和管理現(xiàn)狀，特別是生產(chǎn)制造企業(yè)的生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)之間需要高度配合，且兩者存在淡季和旺季，應(yīng)合理控制生產(chǎn)速度，釋放庫存壓力，讓企業(yè)始終擁有充足的現(xiàn)金流才是高效的資產(chǎn)管理手段。

五、結(jié)論

總而言之，生產(chǎn)制造企業(yè)運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)規(guī)模大且復(fù)雜，企業(yè)未來發(fā)展離不開科學(xué)的內(nèi)部控制工作，內(nèi)部控制可以對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)管理。由于生產(chǎn)制造企業(yè)的固定資產(chǎn)涉及金額龐大，且整體的使用年限較長(zhǎng)，一旦資產(chǎn)管理出現(xiàn)漏洞容易對(duì)資金流動(dòng)產(chǎn)生負(fù)面影響，這就需要通過完善內(nèi)部監(jiān)督制度、建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制等手段來解決，進(jìn)一步提升生產(chǎn)制造企業(yè)的內(nèi)部控制水平，促使生產(chǎn)制造企業(yè)在市場(chǎng)中良好發(fā)展。本文提出了生產(chǎn)制造企業(yè)資產(chǎn)管理中的常見問題，并提出有效解決策略，以供參考。