李興國

（福建江夏學(xué)院法學(xué)院，福建福州，350108）

一、引言

“洪范八政，食為政首”，糧食事關(guān)國運民生，糧食安全是國家總體安全的基礎(chǔ)。立足新發(fā)展階段，為了更高水平的糧食安全，提升我國農(nóng)業(yè)在全球范圍內(nèi)的競爭力，必須著力推動我國涉農(nóng)企業(yè)“走出去”。為此，需要穩(wěn)步實施國際化經(jīng)營策略，在合適的東道國開展農(nóng)業(yè)對外投資合作，進(jìn)而培育出一批中資國際大糧商，掌握國際農(nóng)業(yè)市場話語權(quán)，夯實我國糧食安全的外部基礎(chǔ)。

稅收是國家憑借政治權(quán)力，參與社會經(jīng)濟(jì)運行中特定環(huán)節(jié)國民收入分配，無償取得財政收入的一種社會財富轉(zhuǎn)移形式。在經(jīng)濟(jì)全球化時代，稅收關(guān)系中的納稅主體日趨多元化，除了傳統(tǒng)的課稅國的本國國民，也可能涵蓋他國國民。我國企業(yè)“走出去”開展農(nóng)業(yè)對外合作①農(nóng)業(yè)對外合作，或稱海外農(nóng)業(yè)投資、境外農(nóng)業(yè)投資、農(nóng)業(yè)“走出去”，狹義上一般指農(nóng)業(yè)對外直接投資，即以營利為目的，通過新設(shè)、并購、參股等方式在境外創(chuàng)辦農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)園區(qū)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)加工企業(yè)等涉農(nóng)投資項目。，本質(zhì)上是人員、技術(shù)、資本等要素的跨境配置，旨在于追求更優(yōu)的經(jīng)濟(jì)利益，實現(xiàn)價值增值。因此，這一經(jīng)濟(jì)利益國際流轉(zhuǎn)進(jìn)程，必然進(jìn)入資本輸出母國及落地國的稅收征管調(diào)控范疇。稅收風(fēng)險是稅收征管過程中的一種矛盾爭議現(xiàn)象，可作多維度理解。從納稅主體微觀角度，系悖離稅收法律規(guī)則要求未及時足額繳納稅款從而招致稅收行政或刑事處罰，或與稅務(wù)征管機關(guān)存在稅務(wù)管理爭議而引發(fā)的風(fēng)險。

對于“走出去”開展境外投資、實施國際化經(jīng)營策略的我國企業(yè)來說，稅收風(fēng)險是最為常見的系統(tǒng)非商業(yè)性風(fēng)險之一。理論界就此稅收風(fēng)險已展開一系列研究：劉杰從規(guī)范混合錯配安排、防止稅收優(yōu)惠不當(dāng)授予等關(guān)鍵環(huán)節(jié)分析了中國企業(yè)海外投資稅收風(fēng)險及對策[1]；張平、孫陽基于“一帶一路”倡議從項目導(dǎo)向過渡到制度導(dǎo)向的新視角，分析“走出去”企業(yè)稅收風(fēng)險存在的問題、原因及對策[2]；國家稅務(wù)總局河南省稅務(wù)局課題組等提出構(gòu)建“走出去”企業(yè)稅收風(fēng)險管理新機制[3]；梁紅星梳理歸納“走出去”企業(yè)在境外常見的14種稅務(wù)風(fēng)險，并提出應(yīng)對的措施建議[4]；崔思凡分析了我國企業(yè)海外并購的動因、存在的稅務(wù)風(fēng)險點、產(chǎn)生原因以及具體防范應(yīng)對措施[5]。

綜上所述，目前理論界已從國際稅收學(xué)、國際投資學(xué)等角度，對企業(yè)“走出去”稅收風(fēng)險進(jìn)行了一定研究。但針對“走出去”的涉農(nóng)企業(yè)這類特殊主體，聚焦農(nóng)業(yè)對外合作的稅收風(fēng)險成因及防范理路的專門研究尚付闕如。當(dāng)前推進(jìn)適格的企業(yè)“走出去”實施農(nóng)業(yè)對外合作已成為國家方略。另外，在現(xiàn)代社會，奉行稅收法定主義，一國稅制由該國稅法確立，稅收風(fēng)險本質(zhì)是一種法律適用風(fēng)險。因此，立足法治視域，結(jié)合企業(yè)風(fēng)險管理一般機理，從法學(xué)與管理學(xué)融合角度探析農(nóng)業(yè)對外合作這一特定領(lǐng)域的稅收風(fēng)險及防范對策具有實踐啟示意義和理論發(fā)掘意義。

二、農(nóng)業(yè)對外合作稅收風(fēng)險的表現(xiàn)及成因分析

（一）農(nóng)業(yè)對外合作稅收風(fēng)險的主要表現(xiàn)

農(nóng)業(yè)對外合作作為農(nóng)業(yè)領(lǐng)域的跨境資本轉(zhuǎn)移配置的直接投資活動，涵蓋農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈條的各個環(huán)節(jié)。對照世界上多數(shù)國家的稅制，其可能涉及的稅收種類，主要有流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類。前者典型的有增值稅、關(guān)稅、消費稅等具體稅種，后者有企業(yè)所得稅及延伸出的預(yù)提所得稅、個人所得稅等。除此之外，在巴西等部分國家，從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)還涉及農(nóng)業(yè)土地稅等財產(chǎn)資源稅類。[6]上述這些稅種在征管過程中，因為征納雙方利益博奕關(guān)系，都可能引發(fā)農(nóng)業(yè)對外合作企業(yè)相應(yīng)的稅收風(fēng)險。具體表現(xiàn)為企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)額外加重，因稅收違法被處以一定數(shù)額的行政罰款、罰金，以及涉案負(fù)責(zé)人遭受人身自由限制等刑事處罰；也表現(xiàn)為納稅服務(wù)受到限制、取消相應(yīng)資質(zhì)、無法享受稅收優(yōu)惠減免、企業(yè)信用聲譽受損等后果。從本質(zhì)上可歸結(jié)為納稅主體經(jīng)濟(jì)利益受損、人身自由受羈束、經(jīng)營行為受限制。梳理近年來農(nóng)業(yè)“走出去”的具體稅收實踐，農(nóng)業(yè)對外合作稅收風(fēng)險的主要集中于以下兩大類：一是實體層面的稅收風(fēng)險，該類風(fēng)險主要是因為對稅收實體法律規(guī)則把握不準(zhǔn)確、遵從不到位而引發(fā)的稅收負(fù)擔(dān)加重甚至遭遇處罰等風(fēng)險，比較常見的有稅收管轄權(quán)交叉給農(nóng)業(yè)對外合作企業(yè)帶來的所得稅重復(fù)征稅風(fēng)險②我國對境外投資企業(yè)是同時行使居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)的國家，而拉美不少國家如巴西、阿根廷、委內(nèi)瑞拉、烏拉圭等是單一行使地域管轄權(quán)的國家。我國與該區(qū)域國家早期簽訂的雙邊稅收協(xié)定對避免雙重征稅約定不夠明晰完善，因此容易導(dǎo)致雙重征稅，引發(fā)農(nóng)業(yè)對外合作企業(yè)稅收風(fēng)險。此外，現(xiàn)行的多數(shù)雙邊稅收協(xié)定亦未就同一所得重復(fù)征稅作出有效回應(yīng)，如此我國農(nóng)業(yè)對外合作企業(yè)在相關(guān)國家開展投資經(jīng)營享受的稅收優(yōu)惠，相關(guān)收益回到國內(nèi)還得補稅，由此引發(fā)額外的稅收執(zhí)法風(fēng)險。、轉(zhuǎn)讓定價等反避稅調(diào)查風(fēng)險③轉(zhuǎn)移定價、受控外國公司以及資本弱化是國際避稅的常見方式。其中轉(zhuǎn)移定價是跨國公司內(nèi)部的母公司與子公司之間、子公司與子公司之間提供產(chǎn)品、勞務(wù)或技術(shù)所采用的關(guān)聯(lián)定價，是世界各國反避稅的重點調(diào)查領(lǐng)域。、在境外農(nóng)業(yè)并購活動中因稅收盡職調(diào)查不到位掉入被并購方的稅收債務(wù)陷阱等。二是程序?qū)用娴亩愂诊L(fēng)險，主要體現(xiàn)為部分投資東道國稅收管理及執(zhí)法程序不夠規(guī)范透明，隨意性強，變動性大，農(nóng)業(yè)對外合作企業(yè)的涉稅管理服務(wù)訴求不能得到及時回應(yīng)，稅收爭議無法得到及時解決，由此導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營行為受限、經(jīng)濟(jì)利益受損、稅務(wù)管理成本增加等額外風(fēng)險。

（二）農(nóng)業(yè)對外合作稅收風(fēng)險成因的剖析

企業(yè)的風(fēng)險本質(zhì)上系源于外部環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境中的各種不確定性。對于“走出去”開展長周期、自然資源依附性強、比較效益相對低下的農(nóng)業(yè)對外投資合作的企業(yè)來說，其稅收風(fēng)險產(chǎn)生的主要根源，可歸納為：

1.外因：農(nóng)業(yè)對外合作東道國復(fù)雜多變的稅收法律體系

我國企業(yè)“走出去”在境外以契約、設(shè)立實體等多種形式開展投資經(jīng)營，必須基于稅收主權(quán)原則、遵循投資東道國稅法接受當(dāng)?shù)毓茌?。而東道國屬地稅法對于很多“走出去”的國內(nèi)企業(yè)來說較為陌生，極易出現(xiàn)信息不對稱的認(rèn)知“盲點”。基于資源稟賦和比較優(yōu)勢考慮，近年來我國農(nóng)業(yè)對外合作主要投向東南亞、拉美、非洲、東歐（俄羅斯）這些區(qū)域④根據(jù)《中國農(nóng)業(yè)對外投資合作分析報告（2020年度）》的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，截至2019年底，中國農(nóng)業(yè)對外投資存量為348.37億美元。其中，在東南亞的投資存量為110.14億美元，占比為31.62%；在拉美的投資存量為20.13億美元，占比為5.78%，在非洲的投資存量13.94億美元，占比為4%；在東歐（俄羅斯）的投資存量為7.72億美元，占比為2.22%。截至2019年底，中國共在境外設(shè)立農(nóng)業(yè)企業(yè)986家，其中位于東南亞的有411家、位于非洲的有136家、位于拉美的有32家、位于東歐（俄羅斯）的有89家，以上這些合計超過境外農(nóng)業(yè)企業(yè)的半數(shù)。，但這些區(qū)域內(nèi)的國家絕大多數(shù)屬于發(fā)展中國家和轉(zhuǎn)型國家，部分國家稅收法律復(fù)雜多變。例如，巴西擁有全球最豐腴的土地，是國際農(nóng)業(yè)投資熱門國度。不過，巴西稅法體系龐雜⑤據(jù)統(tǒng)計，巴西各種捐稅高達(dá)58 種，總體分為聯(lián)邦稅、州稅和市稅三大類。其中，聯(lián)邦稅包括所得稅、工業(yè)產(chǎn)品稅、進(jìn)口稅、出口稅、金融操作稅、臨時金融流通稅、農(nóng)村土地稅等；州稅包括商品流通服務(wù)稅、車輛稅、遺產(chǎn)及饋贈稅等；市稅包括社會服務(wù)稅、城市房地產(chǎn)稅、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅等。除此之外，企業(yè)還要交納各種社會性開支，具體包括社會保險金、工齡保障基金、社會一體化計劃費、社會安全費等。除聯(lián)邦稅法外，巴西26個州和巴西利亞特區(qū)都有自己的稅法。，稅種繁多，稅負(fù)沉重，執(zhí)法管控嚴(yán)，極易招致稅收風(fēng)險。除了巴西，毗鄰我國的俄羅斯地廣人稀、水土資源豐富，也是我國農(nóng)業(yè)“走出去”的優(yōu)選地。然而，作為聯(lián)邦制國家，在稅制方面，俄羅斯實行聯(lián)邦稅、聯(lián)邦主體稅和地方稅三級稅收體制，稅種涉及流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、行為稅等，稅法體系同樣龐雜多變，加之不透明不規(guī)范的稅收執(zhí)法環(huán)境，我國企業(yè)到該國開展農(nóng)業(yè)投資合作亦面臨較高的稅收風(fēng)險?？傮w來看，近年來，在反全球化等保守主義思潮影響下，部分國家對外來投資的稅收立法趨于嚴(yán)苛，尤其是對外資并購本國企業(yè)涉及的流轉(zhuǎn)稅、所得稅管控，通常設(shè)置了較為復(fù)雜的規(guī)制約束條款。這些導(dǎo)致我國開展農(nóng)業(yè)對外合作的企業(yè)，會因為陌生、復(fù)雜多變的投資東道國稅收法律體系而無法準(zhǔn)確把握適用，由此引發(fā)因認(rèn)知不足、遵從脫節(jié)產(chǎn)生的過失性稅收風(fēng)險。

2.內(nèi)因：農(nóng)業(yè)對外合作企業(yè)人才匱乏、內(nèi)控缺失及決策層意識偏差

從事物矛盾論的角度看，外因是影響事物發(fā)展的環(huán)境條件因素，但內(nèi)因是主導(dǎo)事物發(fā)展的決定性因素。農(nóng)業(yè)對外合作的稅收風(fēng)險，更多是企業(yè)內(nèi)部原因造成的，具體又源于以下3個方面：首先是適應(yīng)國際化經(jīng)營要求的人才匱乏。我國企業(yè)“走出去”到境外投資經(jīng)營，除了必須具備雄厚的資本、技術(shù)實力，更關(guān)鍵的是要有大批適應(yīng)各種崗位運營需要的國際化人才，其中包括具有豐富的涉外稅收法律知識和辦稅經(jīng)驗的高素質(zhì)財稅人才。然而，現(xiàn)實情勢是，不少“走出去”企業(yè)缺乏這類適任人才，已有在崗人員對涉外稅收法律知識掌握及稅務(wù)實踐經(jīng)驗積淀上均有欠缺，尤其是涉及跨境并購、稅收饒讓、多層次所得稅抵免等方面的稅收處理。從而無法恰當(dāng)有效地辦理納稅申報問題并應(yīng)對各種可能的稅收爭議。其次是企業(yè)內(nèi)控機制缺失?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)作為多種產(chǎn)權(quán)集合體，必須確立健全有效的內(nèi)控機制，才能確保企業(yè)在國際市場上行穩(wěn)致遠(yuǎn)。這些內(nèi)控機制包括稅務(wù)管理內(nèi)控機制。不過，部分“走出去”企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控薄弱，未能構(gòu)建科學(xué)的評估、測算、復(fù)核、申報、后續(xù)反饋等完整的內(nèi)控流程，涉稅事務(wù)僅由個別部門、個別人員對接負(fù)責(zé)，由此引發(fā)因為機制漏洞、執(zhí)行人員過失帶來的稅收風(fēng)險。再次是決策者的意識偏差。稅收支出是企業(yè)一項無對價成本付出，納稅會切實影響企業(yè)及投資人的可支配資金量。我國當(dāng)下“走出去”開展農(nóng)業(yè)對外合作的企業(yè)，半數(shù)以上是民營企業(yè)。⑥根據(jù)《中國農(nóng)業(yè)對外投資合作分析報告（2020年度）》的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，2019年度中國共有737家境內(nèi)機構(gòu)在境外投資設(shè)立農(nóng)業(yè)企業(yè)。在這737家境內(nèi)機構(gòu)中，國有企業(yè)有33家，占比為4.48%；集體企業(yè)有2家，占比為0.27%。其余的均為民營或有民營成分的企業(yè)。對這些民營企業(yè)而言，盡量少繳稅是大多數(shù)決策者的共同偏好。更有甚者，部分決策者為了達(dá)到少繳稅、不繳稅的目的，會指使財稅經(jīng)辦人員采用虛假欺詐手法避稅、逃稅。因此，決策者依法納稅意識上的偏差，將誤導(dǎo)“走出去”企業(yè)的相關(guān)納稅申報事項，由此引發(fā)稅收風(fēng)險。

三、防范農(nóng)業(yè)對外合作稅收風(fēng)險的總體原則

稅收本質(zhì)上是政府作為“守夜人”依賴公權(quán)力向公眾征收的一種公共管理捐費。在稅收關(guān)系中，納稅人作為行政管理相對人，實質(zhì)上處于相對弱勢的地位?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)置身于錯綜復(fù)雜的國際農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)“叢林”中，涉稅交易事項層出不窮，牽涉屬地國及資本輸出國方方面面稅收“游戲規(guī)則”，故稅收風(fēng)險在所難免。為此，除了遵循分級分類全面管控、可知可控可承受、風(fēng)險收益匹配等企業(yè)風(fēng)險管理基本原則外，防范應(yīng)對稅收風(fēng)險這種系統(tǒng)性非商業(yè)風(fēng)險，應(yīng)秉持的總體原則如下：

（一）踐行法治積極作為原則

在現(xiàn)代社會，稅收風(fēng)險本質(zhì)是一種法律遵從風(fēng)險，法治亦是當(dāng)今時代國際社會的主流治理模式。因此，防范農(nóng)業(yè)“走出去”稅收風(fēng)險應(yīng)秉持并踐行法治原則，樹立明晰的稅收法治意識，洞察本國及投資東道國稅收法律規(guī)則，做到依法經(jīng)營、依法報稅、依法維權(quán)，通過法治路徑化解稅收風(fēng)險確保企業(yè)平穩(wěn)運行。另外，鑒于稅收風(fēng)險的不確定性，為了防患于未然，保障企業(yè)在海外市場平穩(wěn)運行，必須采取積極主動作為原則，確立有效的內(nèi)控機制，預(yù)估評判未來運營中可能面臨的稅收風(fēng)險，梳理復(fù)核過往經(jīng)營交易中存在的稅收問題，設(shè)計應(yīng)對預(yù)案并儲備相應(yīng)的人力物力資源，從而做到未雨綢繆，有備無患。

（二）統(tǒng)籌兼顧整體規(guī)劃原則

農(nóng)業(yè)對外合作涉及跨國因素，“走出去”企業(yè)可能遭遇的具體稅收風(fēng)險錯綜復(fù)雜，其成因亦可能緣于多種因素紛擾交織。因此，有效應(yīng)對國際化經(jīng)營進(jìn)程中的稅收風(fēng)險，應(yīng)注重統(tǒng)籌兼顧整體規(guī)劃原則。農(nóng)業(yè)對外合作的根本目標(biāo)在于優(yōu)化我國農(nóng)業(yè)供應(yīng)鏈，提升我國農(nóng)業(yè)全球競爭力，保障我國更高水平糧食安全，進(jìn)而為構(gòu)建人類命運共同體提供涉農(nóng)領(lǐng)域產(chǎn)業(yè)支撐。因此，防范農(nóng)業(yè)對外合作的稅收風(fēng)險，應(yīng)對照上述根本目標(biāo)，統(tǒng)籌兼顧本國和東道國的宏觀稅收管控因素，著眼于農(nóng)業(yè)對外合作可持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展全局進(jìn)行合理有效的考量規(guī)劃。為此，除了“走出去”企業(yè)微觀個體層面上做到事前、事中、事后全流程科學(xué)防范外，應(yīng)推動本國政府從宏觀層面做好國內(nèi)稅收法制設(shè)計，并通過締結(jié)友好型國際稅收協(xié)定，為“走出去”企業(yè)創(chuàng)造透明化、便利化的稅收法制環(huán)境。有關(guān)的行業(yè)協(xié)會等社團(tuán)組織機構(gòu)應(yīng)發(fā)揮其平臺支撐作用，為開展農(nóng)業(yè)對外合作的企業(yè)提供精準(zhǔn)有效的稅收風(fēng)險咨詢指導(dǎo)，并在企業(yè)遭遇具體稅收風(fēng)險時能提供必要的支持。

四、防范農(nóng)業(yè)對外合作稅收風(fēng)險的具體舉措

稅收風(fēng)險是企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險之一，防范稅收風(fēng)險本質(zhì)上屬于企業(yè)風(fēng)險管理的范疇。“現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理，是對企業(yè)在經(jīng)營過程中可能會面臨的一些危險因素和負(fù)面影響進(jìn)行控制和管理。企業(yè)實施風(fēng)險管理，最主要的目的就是最大限度地降低運營過程中風(fēng)險產(chǎn)生的概率，也能夠在負(fù)面事件即將出現(xiàn)時最大程度減小損失，從而保證企業(yè)順利完成發(fā)展目標(biāo)?！盵7]基于稅收風(fēng)險本質(zhì)是一種法律適用風(fēng)險的論斷，結(jié)合企業(yè)風(fēng)險管理的基本機理，從靜態(tài)的組織制度設(shè)計、人員儲備與動態(tài)的組織行為兩個維度出發(fā)，防范農(nóng)業(yè)對外合作稅收風(fēng)險可采取如下具體舉措：

（一）建立健全企業(yè)稅收內(nèi)控和風(fēng)險防范機制

“制度是一個社會的游戲規(guī)則或形式上是人為設(shè)計的構(gòu)造人類行為互動的約束”。[8]在保障經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展、社會有序運行方面，制度起著至關(guān)重要的調(diào)控規(guī)范作用?！耙粋€有效率的經(jīng)濟(jì)組織其實是一個行為受到現(xiàn)有制度嚴(yán)格規(guī)范的組織?！盵9]機制屬于制度范疇中的一個層面。社會學(xué)視域下的機制，系指事物內(nèi)各個部分之間的結(jié)構(gòu)關(guān)系和協(xié)調(diào)運行方式。為了有效地應(yīng)對農(nóng)業(yè)企業(yè)國際化經(jīng)營稅收風(fēng)險，必須汲取境內(nèi)外優(yōu)秀企業(yè)運營管理的有益經(jīng)驗，經(jīng)由嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑O(shè)計論證和恰當(dāng)?shù)膶徸h程序，建立健全企業(yè)稅收內(nèi)控和風(fēng)險防范機制。

1.農(nóng)業(yè)對外合作投資決策階段的稅收風(fēng)險防范機制

（1）企業(yè)對擬實施的每一農(nóng)業(yè)對外合作項目，應(yīng)調(diào)動自身財稅法務(wù)人員，必要時聘用外部稅收專業(yè)服務(wù)機構(gòu)，進(jìn)行深入而全面的涉稅盡職調(diào)查，搜集充足的宏微觀涉稅信息，形成書面稅收風(fēng)險調(diào)查報告以供決策之用。調(diào)查的重點，一方面，聚焦于宏觀稅收法律規(guī)則體系，檢視本國及投資東道國關(guān)于跨境投資及農(nóng)業(yè)領(lǐng)域的流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅等相關(guān)稅收法律規(guī)定，了解農(nóng)業(yè)對外合作總體稅收法制營商環(huán)境，尤其是在外來農(nóng)業(yè)投資涉稅事項方面是否有特別規(guī)定。另一方面，從微觀角度，當(dāng)前我國企業(yè)開展農(nóng)業(yè)對外合作方式主要是與東道國當(dāng)?shù)仄髽I(yè)合資或并購當(dāng)?shù)仄髽I(yè)，所以應(yīng)慎之又慎，深入考察擬投資合作對象的納稅誠信狀況，探明其是否存在隱性稅收債務(wù)或執(zhí)法爭議，據(jù)此采取合理的投資議價策略，防范“信息不對稱”而被卷入合作對方的“稅收陷阱”。

（2）對農(nóng)業(yè)對外合作項目進(jìn)行全面的涉稅盡職調(diào)查之后，應(yīng)立足調(diào)查所掌握的信息，運用恰當(dāng)?shù)姆椒ǎ瑢Χ愂诊L(fēng)險進(jìn)行有效的評估測定。為了得到較為科學(xué)合理的評估結(jié)論，應(yīng)通過廣泛采集相關(guān)的指標(biāo)、數(shù)據(jù)，運用信息、大數(shù)據(jù)技術(shù)，進(jìn)行深入的定量比對分析，同時結(jié)合必要的定性分析評判，從而對總體稅收風(fēng)險達(dá)致相對科學(xué)精準(zhǔn)的結(jié)論。此后，基于前面的調(diào)查和風(fēng)險評估結(jié)論，融合市場、法務(wù)、技術(shù)等投資考量指標(biāo)，采取相應(yīng)的投資對策——“合于利而動，不合于利而止”，若分析認(rèn)為該農(nóng)業(yè)對外合作項目總體稅收風(fēng)險較低，不存在牽扯不清的稅收爭議，稅收調(diào)控環(huán)境總體較為明朗友好，則可以進(jìn)一步采取投資行動；反之，則投資活動宜暫緩直至取消。

2.農(nóng)業(yè)對外合作后續(xù)運營階段的稅收風(fēng)險防范機制

（1）企業(yè)的財稅部門要建立信息追蹤制度，持續(xù)關(guān)注本國、投資東道國稅收立法和執(zhí)法動態(tài)變化，尤其是投資東道國頒布或修訂的涉及外國投資及農(nóng)業(yè)行業(yè)的稅法以及相關(guān)的稅收監(jiān)管執(zhí)法活動。根據(jù)所掌握的這些信息，分析其可能帶來的納稅影響，及時調(diào)整納稅申報方案。另外，企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營流程要進(jìn)行持續(xù)的稅收合規(guī)性分析，即企業(yè)運營中的銷售、投資、融資、采購、資產(chǎn)處置等重大行為，要由財稅、內(nèi)審等機構(gòu)，對照東道國的相關(guān)稅收法律規(guī)定，同時遵循我國稅收法律域外管轄要求，進(jìn)行深入的稅收合規(guī)審核分析，評估是否存在稅收風(fēng)險點，提出規(guī)避稅收風(fēng)險的具體舉措，并據(jù)此形成書面稅務(wù)合規(guī)審核分析報告，提交企業(yè)管理層決策使用?！爱?dāng)局者迷，旁觀者清”，在合適的條件下，還可委托客觀公正執(zhí)業(yè)能力強的會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等外部專業(yè)機構(gòu)對“走出去”企業(yè)一定期限內(nèi)涉稅情況進(jìn)行專項審計并出具稅務(wù)審計咨詢報告，籍此從第三方獨立角度提示企業(yè)可能存在的稅收風(fēng)險。

（2）確立稅收風(fēng)險應(yīng)急機制，應(yīng)對隨時可能出現(xiàn)的稅收風(fēng)險。在農(nóng)業(yè)對外合作經(jīng)營過程中，不管“走出去”企業(yè)如何謹(jǐn)慎，但面對復(fù)雜的境外稅收監(jiān)管環(huán)境，難免會遇到不期而至的稅收風(fēng)險。因此必須在企業(yè)管理層及員工中培育危機意識，確立稅收風(fēng)險應(yīng)急機制。具體舉措如下:一是儲備應(yīng)對突發(fā)稅收風(fēng)險的人力資源團(tuán)隊。除了企業(yè)本身葆有的財稅、法務(wù)人員之外，可考慮與國際化的稅務(wù)師、律師事務(wù)所建立長期業(yè)務(wù)顧問協(xié)作關(guān)系，利用這類機構(gòu)專門化的執(zhí)業(yè)團(tuán)隊提供專家服務(wù)，應(yīng)對復(fù)雜的跨境稅收風(fēng)險。二是提留必要數(shù)額的稅收風(fēng)險責(zé)任基金。在遵循投資東道國財稅核算法規(guī)的前提下，每年根據(jù)營業(yè)收入額及利潤額，計提一定比例的稅務(wù)風(fēng)險責(zé)任基金。通過這筆預(yù)留基金來保障處理稅收風(fēng)險的費用開支，以及作為繳納稅款及處罰金之用。三是建設(shè)處理突發(fā)稅收風(fēng)險的信息資料庫?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)平常要做到有備無患，充分利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，有的放矢地建設(shè)契合本企業(yè)經(jīng)營特點的稅收風(fēng)險信息資料庫，一俟風(fēng)險出現(xiàn)能隨時引證使用，支撐自身維權(quán)訴求。四是建立應(yīng)對突發(fā)稅收風(fēng)險的外部救濟(jì)機制。企業(yè)可根據(jù)自身財力，通過透明化的比價，有選擇地投保有關(guān)稅收法律責(zé)任的商業(yè)保險，以此作為外部救濟(jì)方式，適當(dāng)減緩可能的巨額罰款帶來的沖擊。

（二）培養(yǎng)儲備適應(yīng)國際化經(jīng)營需求的高水平稅務(wù)人才

人才是經(jīng)濟(jì)全球化時代企業(yè)經(jīng)營制勝的核心資源，也是我國涉農(nóng)企業(yè)順利“揚帆出?！钡母疽劳?。為了穩(wěn)步推進(jìn)農(nóng)業(yè)對外合作，有效應(yīng)對國際化經(jīng)營進(jìn)程中錯綜復(fù)雜的稅收風(fēng)險，必須在擬“走出去”的企業(yè)內(nèi)培養(yǎng)儲備一大批高素質(zhì)的稅務(wù)人才。這類人才在專業(yè)素養(yǎng)上應(yīng)滿足如下要求：其一是具備必要的農(nóng)業(yè)行業(yè)知識背景，即不但精通稅法，還能掌握對口企業(yè)經(jīng)營的農(nóng)林牧漁等農(nóng)業(yè)細(xì)分行業(yè)專門知識，屬于“致廣大而盡精微”的復(fù)合型創(chuàng)新型人才；其二是熟練掌握外語及電子信息檢索技術(shù)，具備國際化知識視野和業(yè)務(wù)操作技能，能自如有效地進(jìn)行跨國溝通交流[10]；其三是具有豐富的涉外財稅專業(yè)知識及實務(wù)辦理經(jīng)驗，對主要的農(nóng)業(yè)對外合作東道國的稅收法律體系有深入的了解，能夠從容處理農(nóng)業(yè)對外合作進(jìn)程中的各類稅收“疑難雜癥”。

1.人才來源：廣開賢路，既注重企業(yè)內(nèi)部原有財稅人員的提升培養(yǎng)，同時以海納百川的胸懷從外部引才納士

為了節(jié)省人力資源投入成本，應(yīng)注重對“走出去”企業(yè)原有財稅人員的內(nèi)涵式培養(yǎng)，通過輸送到國內(nèi)外高校、財稅服務(wù)專業(yè)機構(gòu)進(jìn)修培訓(xùn)和業(yè)務(wù)鍛煉，使這些人員職業(yè)素養(yǎng)持續(xù)提升從而適應(yīng)企業(yè)國際化經(jīng)營進(jìn)程中辦稅業(yè)務(wù)之要求。當(dāng)然，對于企業(yè)確實需要而內(nèi)部又暫時無法培養(yǎng)的稅務(wù)人才，應(yīng)以海納百川的胸懷視野、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)恼袖浛己顺绦驈耐獠恳M(jìn)。企業(yè)尋找稅務(wù)人才的檢視范圍，不僅要瞄準(zhǔn)國內(nèi)，還可以放眼全球——“唯才是舉”；不僅要找有實際財稅業(yè)務(wù)工作經(jīng)驗的，還可以招聘剛走出校門但有培養(yǎng)前景的畢業(yè)生。通過公平透明的競爭錄用程序，不拘一格地引進(jìn)優(yōu)秀稱職的稅務(wù)人才。

2.人才建設(shè)：通過有效的培訓(xùn)考核機制，保障企業(yè)稅務(wù)人才的可持續(xù)職業(yè)勝任能力

“走出去”企業(yè)應(yīng)對已組建起來的稅務(wù)人才團(tuán)隊進(jìn)行常態(tài)化的后續(xù)教育培訓(xùn)，使其專業(yè)知識得以不斷更新、業(yè)務(wù)能力得以不斷提升，確保這些在崗專業(yè)人才的可持續(xù)職業(yè)勝任能力，從而在處置稅收新問題應(yīng)對新挑戰(zhàn)時能做到“任憑風(fēng)浪起，穩(wěn)座釣魚臺”。為此，應(yīng)當(dāng)貫徹終身學(xué)習(xí)理念，對標(biāo)國際先進(jìn)經(jīng)驗，制定契合本企業(yè)實際的人力資源開發(fā)戰(zhàn)略及長遠(yuǎn)規(guī)劃，通過合理的投入，從經(jīng)費、時間、培訓(xùn)渠道上對這些已錄用稅務(wù)人才接受后續(xù)職業(yè)學(xué)習(xí)培訓(xùn)提供保障。另外，要借鑒ADM、邦吉、嘉吉、路易達(dá)孚這些大型國際農(nóng)業(yè)公司的有益做法，采用量化測評指標(biāo)，完善對企業(yè)稅務(wù)人才的定期考核機制，通過這種競爭性動態(tài)考核，扶優(yōu)棄劣，使這類人員葆有持續(xù)學(xué)習(xí)的緊迫感和動力。

3.人才維系：提供合理的事業(yè)發(fā)展環(huán)境及激勵報酬機制，留住稅務(wù)人才團(tuán)隊

“走出去”的涉農(nóng)企業(yè)，要高度重視稅務(wù)人才資源維系管理，確保已有的稅務(wù)人才隊伍穩(wěn)定壯大。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境里，“物質(zhì)是基礎(chǔ)”，要對那些確實能為企業(yè)排憂解難、創(chuàng)造效益的稅務(wù)人才予以良好的薪酬待遇，并在可能的情況下?lián)駜?yōu)予以股權(quán)分配激勵，提升其與企業(yè)“榮辱與共”的職業(yè)歸宿感；要完善員工考核晉升機制，為稅務(wù)人才創(chuàng)造廣闊的職業(yè)發(fā)展空間，使之清晰地感受理解晉升的愿景及自身價值實現(xiàn)的路徑；要營造和諧有為、團(tuán)結(jié)進(jìn)取的理念和氛圍，使稅務(wù)人才的個體“小我”能深深地融于企業(yè)集體“大我”之中，增強其對自身屬于企業(yè)“命運共同體”的認(rèn)同感。總之，通過科學(xué)有效的人力資源管理激勵措施，維護(hù)好稅務(wù)人才團(tuán)隊，留下可堪企業(yè)大用的稅務(wù)管理領(lǐng)域“千里馬”，為企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險、順利開展農(nóng)業(yè)對外合作提供持續(xù)的稅務(wù)智慧支持。

（三）運用正當(dāng)合規(guī)救濟(jì)方式依法維權(quán)和處理涉稅爭議

農(nóng)業(yè)屬于較為敏感的基礎(chǔ)民生產(chǎn)業(yè)，涉及民生“米袋子”“菜籃子”，關(guān)乎社會穩(wěn)定和國家經(jīng)濟(jì)安全。在境外開展產(chǎn)業(yè)周期長、基礎(chǔ)自然資源依賴性強的農(nóng)業(yè)對外投資合作可謂“樹大招風(fēng)”，容易遭遇各種非議。所以，在波詭云譎的國際農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)“叢林”中，我國企業(yè)“走出去”開展農(nóng)業(yè)對外合作難免遭遇不經(jīng)意的稅收風(fēng)險。

面對農(nóng)業(yè)對外合作實踐中內(nèi)因、外因引發(fā)的各種稅收風(fēng)險，在當(dāng)今國際經(jīng)濟(jì)治理總體趨于法治化的大時代背景下，“走出去”的企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確面對各種稅收風(fēng)險，堅定法治信仰，恪守法治底線，堅持運用法治手段來處置這些風(fēng)險爭議，依法維護(hù)企業(yè)自身的正當(dāng)權(quán)益。在遭遇稅收風(fēng)險困境時，切忌為了消解爭議而采用灰色尋租、無原則妥協(xié)等不恰當(dāng)手段去“求得平安”，從而引發(fā)更大后患。實際上，很多稅收風(fēng)險爭議，只要勇于面對，依法去申訴處理，是可以在一定程度上化解困境。⑦例如，根據(jù) 2017年5月9日《21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報道》中《106份雙邊稅收協(xié)定助力中企投資一帶一路沿線》的報道，廣東東莞華堅集團(tuán)在埃塞俄比亞投資女鞋制造廠，東道國稅務(wù)部門擬按10%稅率對其在該國企業(yè)所得股息征稅，經(jīng)華堅集團(tuán)申請，東莞市國稅局協(xié)助華堅集團(tuán)向該國財政部門遞交申訴信，因為根據(jù)中埃稅收協(xié)定，應(yīng)按5%的稅率征收股息稅。經(jīng)多番溝通，最終埃塞俄比亞財政部回函承認(rèn)中埃協(xié)定的有效性，華堅集團(tuán)由此減免稅款30萬美元。因此，“走出去”的企業(yè)面對各種風(fēng)險挑戰(zhàn)，要有“敢于亮劍”的斗爭精神，積極主動地運用正當(dāng)合規(guī)救濟(jì)方式來應(yīng)對：一是啟用前述應(yīng)急機制中所儲備的處置突發(fā)稅收風(fēng)險人力資源團(tuán)隊，其成員主要是來自于企業(yè)自身，同時根據(jù)需要聘請外部的律師、會計師、稅務(wù)師等有經(jīng)驗的專家參與，組成高水平的“迎戰(zhàn)智囊團(tuán)”；二是及時收集固化與稅收爭議相關(guān)的內(nèi)外部憑證資料，用合法合理的證據(jù)來支撐自身的主張訴求；三是嘗試多層次的爭議救濟(jì)解決方式，先與爭議管轄的稅務(wù)機關(guān)主動溝通和解，力求將可能的執(zhí)法處罰金額最小化。對初步的稅務(wù)處理結(jié)果若不服，嘗試按法定程序提起稅務(wù)行政系統(tǒng)內(nèi)的復(fù)議。如對稅務(wù)行政復(fù)議結(jié)果仍無法認(rèn)同，再根據(jù)國際慣例通過司法訴訟、仲裁等方式尋求維權(quán)解決；四是在窮盡各種申訴救濟(jì)方式后，對最終的稅務(wù)爭議處理結(jié)果，要勇于正視接受，依法及時繳清稅款及處罰金，避免稅收信用不良記錄及可能導(dǎo)致的后續(xù)風(fēng)險。

結(jié)語

農(nóng)業(yè)對外合作是新時期促進(jìn)我國農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展、提升農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)國際競爭力、達(dá)致更高水平糧食安全的必由路徑，是經(jīng)濟(jì)全球化時代農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)做強做大的應(yīng)然拓展方向。農(nóng)業(yè)對外合作平穩(wěn)發(fā)展受制于諸多外部因素，稅收因素是其中重要的利益分配影響因素，稅收風(fēng)險是農(nóng)業(yè)對外合作進(jìn)程中“走出去”的企業(yè)可能面臨的較為棘手的非商業(yè)性風(fēng)險之一。為了有效防范應(yīng)對稅收風(fēng)險，“走出去”的企業(yè)應(yīng)順應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)治理法治化的趨勢，對標(biāo)企業(yè)風(fēng)險管理的一般機理，兼顧農(nóng)業(yè)行業(yè)特點，從制度機制、人才儲備、運營行為等方面，夯實企業(yè)稅收管理規(guī)范化、法治化基礎(chǔ)，通過正當(dāng)合規(guī)渠道化解稅收風(fēng)險，有效防范稅收風(fēng)險可能帶來的沖擊，在維護(hù)正當(dāng)涉稅權(quán)益的基礎(chǔ)上樹立企業(yè)良好的稅收聲譽，達(dá)致企業(yè)經(jīng)營利益和稅收公共利益的協(xié)調(diào)平衡，推動農(nóng)業(yè)對外合作事業(yè)穩(wěn)健有序發(fā)展。