○黑龍江省沾河林業(yè)局有限公司財(cái)務(wù)部 周玉峰

在可持續(xù)發(fā)展理念持續(xù)深化下，我國生態(tài)系統(tǒng)保護(hù)力度不斷增強(qiáng)。由于森林生態(tài)效益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其經(jīng)濟(jì)效益，因此將森林生態(tài)效益納入林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系既是社會(huì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，也是實(shí)現(xiàn)我國可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的基礎(chǔ)策略。本文在闡述森林生態(tài)效益及其會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的基礎(chǔ)上，探究森林生態(tài)效益的林業(yè)會(huì)計(jì)核算優(yōu)化途徑，以期為相關(guān)從業(yè)人員改進(jìn)林業(yè)會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量提供參考依據(jù)。

一、森林生態(tài)效益及其會(huì)計(jì)核算基本內(nèi)容

廣義的森林生態(tài)效益是指森林生態(tài)系統(tǒng)產(chǎn)生的生態(tài)環(huán)境服務(wù)增益價(jià)值、土地資源利用效益、環(huán)境穩(wěn)定性、生態(tài)系統(tǒng)多樣性等。在社會(huì)逐步轉(zhuǎn)型、可持續(xù)發(fā)展理念愈發(fā)普及的情況下，森林生態(tài)效益不僅是林業(yè)發(fā)展的重要內(nèi)容，也是全面體現(xiàn)我國林業(yè)建設(shè)綜合效益的重要參考。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)效益作為支撐林業(yè)建設(shè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的良好展現(xiàn)，與森林生態(tài)效益有機(jī)結(jié)合，成為林業(yè)會(huì)計(jì)從核算角度分析森林生態(tài)效益整體構(gòu)成與價(jià)值影響的途徑。

基于森林生態(tài)效益的會(huì)計(jì)核算基本內(nèi)容主要體現(xiàn)在以下方面：首先，受森林生態(tài)效益構(gòu)成內(nèi)容與運(yùn)作機(jī)制的影響，其會(huì)計(jì)核算內(nèi)容具備綜合性，需要考慮包括林學(xué)、生態(tài)學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科的各項(xiàng)內(nèi)容，以此為會(huì)計(jì)核算提供比較全面的價(jià)值核算內(nèi)容，為會(huì)計(jì)人員開展核算工作提供理論基礎(chǔ)，也使基于森林生態(tài)效益的會(huì)計(jì)核算工作呈現(xiàn)交叉性與邊緣性[1]。其次，基于森林生態(tài)效益的會(huì)計(jì)核算工作以相關(guān)企事業(yè)單位開展的各項(xiàng)森林生態(tài)活動(dòng)，以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為核算對(duì)象，落實(shí)各項(xiàng)核算工作內(nèi)容。最后，在會(huì)計(jì)工作自身運(yùn)行機(jī)制的影響下，森林生態(tài)效益會(huì)計(jì)核算工作同樣具備一定的反映與控制職能，其在實(shí)際落實(shí)過程中呈現(xiàn)兼具會(huì)計(jì)工作內(nèi)核與森林生態(tài)效益框架的雙重特性，是當(dāng)下林業(yè)會(huì)計(jì)的重要分支，也是相關(guān)企業(yè)單位兼顧經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益情況下，踐行可持續(xù)發(fā)展理念的重要工作內(nèi)容。

二、基于森林生態(tài)效益的林業(yè)會(huì)計(jì)核算優(yōu)化

(一)提升會(huì)計(jì)科目設(shè)置的合理性

目前，森林生態(tài)效益可分為兩部分：通過轉(zhuǎn)移支付方式建立的森林生態(tài)效益補(bǔ)償基金以及尚未納入補(bǔ)償范疇的森林生態(tài)效益。對(duì)于這兩個(gè)部分，有必要建立兩個(gè)通用的會(huì)計(jì)分類項(xiàng)目：“森林生態(tài)效益補(bǔ)償收益”和“森林生態(tài)效益外部經(jīng)濟(jì)價(jià)值”。其中，“森林生態(tài)補(bǔ)償收益”用于計(jì)算森林經(jīng)營組織收到的森林生態(tài)補(bǔ)償收入，為了充分反映森林生態(tài)效益來源主體，可以使用資金來源分類確定相關(guān)細(xì)節(jié)，例如“國家補(bǔ)償”、“社會(huì)補(bǔ)償”和“其他補(bǔ)償”?！吧稚鷳B(tài)支出的外部經(jīng)濟(jì)價(jià)值”用于計(jì)算在特定報(bào)告期內(nèi)沒有適當(dāng)補(bǔ)償情況下，森林經(jīng)營組織向其他會(huì)計(jì)實(shí)體提供的森林生態(tài)效益的價(jià)值份額。同時(shí)，也應(yīng)為資產(chǎn)類別創(chuàng)建一個(gè)分類科目，以對(duì)“應(yīng)收外部經(jīng)濟(jì)生態(tài)效益”進(jìn)行分類。該賬戶專門用于記錄森林經(jīng)營組織未獲得的森林生態(tài)效益的外部經(jīng)濟(jì)價(jià)值。在計(jì)算此金額時(shí)，應(yīng)注銷對(duì)象“應(yīng)收森林生態(tài)效益的外部經(jīng)濟(jì)價(jià)值”，并包括對(duì)象“森林生態(tài)效益的外部經(jīng)濟(jì)價(jià)值”[2]。

(二)完善會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)與目標(biāo)

森林資源有公益林和商品林兩種類型，需考慮到每種森林資源的特點(diǎn)，選擇不同的森林資源核算方法。

在核算公益林時(shí)，由于公共產(chǎn)品屬性，在生產(chǎn)和開發(fā)中會(huì)產(chǎn)生生態(tài)效益和社會(huì)效益，需要將該功能值納入公益林的林業(yè)效益核算之中。同時(shí)，公益林的管理和經(jīng)營將消耗森林資源，其消費(fèi)價(jià)值也應(yīng)包括在林業(yè)會(huì)計(jì)制度的支出項(xiàng)目。此外，公益林的投資必須堅(jiān)持專款專用原則，建立適當(dāng)?shù)念A(yù)算和決算制度，并以平衡方式執(zhí)行。

在核算商品林時(shí)，由于商品林可以提供一定量的生態(tài)效益和社會(huì)效益，也應(yīng)將其納入收入項(xiàng)目。而針對(duì)會(huì)計(jì)核算目標(biāo)，有必要逐步實(shí)現(xiàn)商品林的生態(tài)效益和社會(huì)效益，并協(xié)調(diào)其成本效益。如果林業(yè)發(fā)展問題無法解決，需要通過林業(yè)管理降低森林資源負(fù)擔(dān)，故環(huán)境成本也應(yīng)包括在林業(yè)會(huì)計(jì)評(píng)估和核算中[3]。

(三)完善核算對(duì)象與核算體系

考慮到森林生態(tài)效益的管理需求，需要完善會(huì)計(jì)制度。首先，環(huán)境成本應(yīng)涵蓋在核算體系中，包括自然資源消耗成本、環(huán)境破壞成本等。其次，核算森林資源資產(chǎn)，包括林地資產(chǎn)、森林資產(chǎn)以及企事業(yè)單位通過林業(yè)建設(shè)獲得的預(yù)期收入等。最后，環(huán)境利潤也應(yīng)納入核算體系當(dāng)中。林業(yè)發(fā)展的最終目的是提高我國的生態(tài)和環(huán)境工作質(zhì)量，通過平衡社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和環(huán)境利益來發(fā)展林業(yè)經(jīng)濟(jì)，使三個(gè)維度利益沿相同的方向協(xié)作[4]，以便林業(yè)建設(shè)良性循環(huán)，促進(jìn)我國林業(yè)發(fā)展進(jìn)程。因此，在實(shí)際核算過程中，林業(yè)核算制度除需要將林業(yè)經(jīng)濟(jì)的社會(huì)收益與經(jīng)濟(jì)收益相結(jié)合，創(chuàng)造的生態(tài)效益也屬于林業(yè)效益。

(四)完善會(huì)計(jì)信息披露形式

森林生態(tài)效益核算信息可以通過兩種方式披露：補(bǔ)充報(bào)告和獨(dú)立報(bào)告。其中，補(bǔ)充報(bào)告方法是指當(dāng)前林業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等，用于反映森林生態(tài)效益核算信息以及森林資源和環(huán)境問題對(duì)財(cái)務(wù)狀況及績效的影響。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是簡單、易于操作并且不會(huì)造成太多理論或技術(shù)問題。缺點(diǎn)是難以全面評(píng)估環(huán)境績效。獨(dú)立報(bào)告方法是指不調(diào)整現(xiàn)行森林會(huì)計(jì)報(bào)告，而是以單獨(dú)的森林生態(tài)效益會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行披露的方法。例如，可以單獨(dú)編制森林生態(tài)效益收益表、森林生態(tài)效益成本表和其他報(bào)告，以及一份單獨(dú)的、詳細(xì)的森林生態(tài)效益會(huì)計(jì)報(bào)告。這種方法優(yōu)點(diǎn)是，單獨(dú)報(bào)告可以全面、集中地公開森林生態(tài)效益會(huì)計(jì)信息以更好地反映森林生態(tài)效益會(huì)計(jì)信息的整體含義，而且信息用戶易于識(shí)別[5]和吸收森林經(jīng)營組織有關(guān)森林生態(tài)效益的會(huì)計(jì)信息。其缺點(diǎn)是無法充分、有效地利用當(dāng)前林業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息披露要求和規(guī)定，增加了會(huì)計(jì)信息披露的工作量和復(fù)雜性。

三、結(jié)語

綜上所述，在可持續(xù)發(fā)展理念下，為兼顧林業(yè)發(fā)展中的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，林業(yè)企事業(yè)單位應(yīng)重視會(huì)計(jì)核算工作在林業(yè)建設(shè)中的作用，進(jìn)而結(jié)合森林生態(tài)效益構(gòu)成與運(yùn)作機(jī)制，通過提升會(huì)計(jì)科目設(shè)置的合理性、完善會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)與目標(biāo)、優(yōu)化核算對(duì)象與核算體系以及完善會(huì)計(jì)信息披露形式，全面落實(shí)基于森林生態(tài)效益的林業(yè)會(huì)計(jì)核算工作，便于相關(guān)從業(yè)人員借助會(huì)計(jì)工作合理控制管理各項(xiàng)成本與收益核算內(nèi)容，為林業(yè)建設(shè)與發(fā)展創(chuàng)造有利條件。