晉登鳳

一、背景

近年來，國家綜合國力不斷提升，對基礎教育愈加重視，投入也逐年遞增。據(jù)全國教育經(jīng)費執(zhí)行情況統(tǒng)計公告，2020年全國教育經(jīng)費總投入53 033.87億元，連續(xù)九年財政性教育經(jīng)費投入占國內(nèi)生產(chǎn)總值比例超過4%，其中中小學教育經(jīng)費投入達到24 295億元。隨著中小學教育經(jīng)費投入加大，構(gòu)建功能完善、學科匹配、結(jié)構(gòu)適宜、內(nèi)控合理的內(nèi)部控制管理體系成為當前亟需解決的主要問題之一。近年來中央、省市相繼出臺了《事業(yè)單位會計準則》《中小學校財務制度》《政府會計制度》等制度性文件，部分專家學者也對中小學內(nèi)部控制管理體系建設提出了一些意見建議。為解決好中小學內(nèi)部控制問題，結(jié)合財務管理工作實際，對當前內(nèi)部控制管理體系存在的短板進行研究分析，積極尋求有效的解決途徑和措施。

二、加強中小學內(nèi)部控制管理建設的意義

內(nèi)部控制就是為實現(xiàn)單位管理目標，結(jié)合各類資源，通過制定完善的制度機制使單位經(jīng)濟活動在法律法規(guī)及有關(guān)章程允許的范圍內(nèi)有序開展，以期達到單位主體活動的效益性、資產(chǎn)的安全性、單位信息的準確性和財務報告的可靠性。中小學內(nèi)部控制管理成效關(guān)系學校運行和發(fā)展，是新時代教育改革的重點。通過內(nèi)部控制管理可以高效利用各種要素資源，提高中小學運行活力。

一是強化中小學內(nèi)部控制管理體系建設，有利于保障中小學經(jīng)濟社會活動的合規(guī)性。近年來，財政、教育等系統(tǒng)保障中小學均衡教育發(fā)展的經(jīng)費逐年增加，教育經(jīng)費審計審查也隨之增加，經(jīng)費支出合規(guī)成為經(jīng)費使用的第一原則，這也成為加強中小學內(nèi)部控制管理的基本要求。只有中小學教育經(jīng)費支出合理合規(guī)，把好內(nèi)部控制審核關(guān)口，才能從根本上把好經(jīng)費支出的“口子”。

二是加強中小學內(nèi)部控制管理體系建設，有利于更好地統(tǒng)籌教育教學系列活動支出。作為義務教育階段，基礎教育投入面多量廣，為適應新時代教育改革發(fā)展要求，每一筆教育經(jīng)費的支出都要把好鋼用在刀刃上。加強中小學內(nèi)控管理體系建設，能更好地統(tǒng)籌資金使用，更好地保證學校固定資產(chǎn)管理，以及教育教學研究投入、教育職工在職培訓、教育日常經(jīng)費支出高效分配，提高經(jīng)費的綜合利用率，避免資金閑置浪費。

三是加強中小學內(nèi)部控制管理體系建設，可以更好地提高中小學預算管理水平。加強中小學內(nèi)部控制管理可以更好地調(diào)動科室參與度，科學制定年度計劃，避免預算編制過程中項目遺漏、少報或重復核算。預算編制過程中，各科室結(jié)合需求，按照預算編制要求，提供預算基礎資料，財務科室通盤核算，編制學校層面預算，避免各科室無預算、超預算支出，做到科學使用教育經(jīng)費，保證資產(chǎn)安全。

四是加強中小學內(nèi)部控制管理體系建設，有利于預防本領(lǐng)域腐敗發(fā)生。建立科學完善的中小學內(nèi)控管理體系，可以提高學校財務管理水平，強化內(nèi)部監(jiān)督，有效防范舞弊和腐敗。通過內(nèi)部控制管理機制的層層審核、層層把關(guān)、層層負責，切實保證賬目數(shù)據(jù)的真實可靠。

三、中小學內(nèi)部控制管理存在的短板

（一）缺少規(guī)范統(tǒng)一的內(nèi)控管理制度。當前，部分中小學內(nèi)控管理制度不夠健全，沒有設立專門的內(nèi)審機構(gòu)。年度審查通常是各學校財務人員互審，常因抹不開面子使審查把關(guān)流于形式。同時會計從業(yè)者與審計人員的關(guān)注點不同，財務人員審核財務賬很難發(fā)現(xiàn)問題。部分中小學內(nèi)控管理制度受財會人員專業(yè)水平的限制，制定標準不切實際，個別學校因內(nèi)控管理經(jīng)驗不足，制定的制度走形變樣。制定專業(yè)、科學、規(guī)范的內(nèi)控管理制度成為當下中小學管理工作的迫切要求。

（二）財會從業(yè)者業(yè)務技能需提升。財務部門是內(nèi)部控制的歸口科室，負責組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制日常工作。當前，大部分學校財務人員為教師兼職，未能配備或足額配備專職會計。中小學會計崗位專業(yè)要求高，但部分兼職人員非會計出身，專業(yè)知識匱乏，對會計工作認識不到位，片面認為會計就是記賬報銷，未能對有關(guān)業(yè)務科室實施必要的財務控制、監(jiān)督和指導，甚至對財務工作風險點及資金預算都不清楚，票據(jù)審核常常不嚴格，校內(nèi)會計賬目混亂，往來科目清理不及時，導致財務賬目根本無法反映單位的實際收支狀況。

（三）學校管理層內(nèi)控管理意識淡薄。受專業(yè)水平和傳統(tǒng)財務制度政策影響，部分學校管理層無法適應新時代財務管理體系建設，對內(nèi)控管理體系建設認識模糊，對內(nèi)控機制建立缺乏有效實踐，缺乏對財務風險的預見性。尤其是部分管理者對內(nèi)控管理體系認識不到位，片面認為內(nèi)部控制管理就是財務部門業(yè)務工作，對內(nèi)控管理體系建設不重視，簡單地認為加強財務人員管理即可，未認真履行相應的監(jiān)管職責。還有部分學校管理層對不相容崗位分離控制、內(nèi)部授權(quán)審批控制、預算控制、財產(chǎn)保護控制、會計控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開等不夠重視，導致單位經(jīng)濟活動風險增加。

（四）內(nèi)控管理執(zhí)行不夠嚴格。一是財務審核把關(guān)不嚴。部分學校財務對單位領(lǐng)導審簽的即給予報銷，對票據(jù)缺少全面細致審核，過度遵從領(lǐng)導的安排，缺少對領(lǐng)導審批事項的有效監(jiān)督。二是固定資產(chǎn)管理混亂。固定資產(chǎn)管理者大部分為教師兼職且更換頻繁，專業(yè)知識不足，交接盤點不到位，新的資產(chǎn)管理者對資產(chǎn)掌握不全面，部分固定資產(chǎn)還能利用但因庫存不明，導致資產(chǎn)綜合利用率低。學校未建立系統(tǒng)的固定資產(chǎn)管理模式，從資產(chǎn)購置、領(lǐng)用、報廢沒有系統(tǒng)的程序，對資產(chǎn)清查盤點不及時，造成固定資產(chǎn)賬實不符，存在資產(chǎn)流失風險。三是校內(nèi)采購標準執(zhí)行不嚴。主要表現(xiàn)在教學設備購置、基礎設施改造、食堂食材采購等環(huán)節(jié)易受市場影響，價格波動大，往來結(jié)算單據(jù)上交不及時，票據(jù)內(nèi)部審核困難，采購數(shù)量難以核查。四是合同管理不規(guī)范。合同制定按照規(guī)章制度應由校辦審核蓋章，并協(xié)調(diào)解決合同面臨的法律糾紛等，但在執(zhí)行中多數(shù)學校交由采購科室起草，加蓋單位公章后直接交財務室付款，這便導致合同管理不規(guī)范，經(jīng)濟活動風險加大。五是預算管理執(zhí)行不嚴。部分學校對預算管理不重視，預算管理僅滿足于填表、報數(shù)，后期財務預算執(zhí)行情況監(jiān)督核查少，導致超預算或無預算的現(xiàn)象時有發(fā)生。

（五）外界干預影響內(nèi)部控制管理的規(guī)范性。中小學教育經(jīng)費專項支付歷來受各級各部門關(guān)注，對教育財務狀況督查頻次很高，但因監(jiān)督檢查標準不統(tǒng)一，內(nèi)部賬目時有調(diào)整，易造成財務賬目混亂；不同年度受政策影響，學校內(nèi)控管理標準不一，也易造成內(nèi)控管理年度可比性差。

四、加強中小學內(nèi)部控制管理的舉措

（一）完善中小學內(nèi)控管理制度，建立科學、規(guī)范、高效的內(nèi)控管理機制。建議教育、財政部門聯(lián)合組織精干力量，結(jié)合全區(qū)實際，制定中小學內(nèi)控管理制度，明確內(nèi)控管理體系的運行、審核、監(jiān)督機制，建立健全預算管理制度、采購業(yè)務制度、收支業(yè)務管理制度、固定資產(chǎn)管理制度、合同業(yè)務管理制度等；明確細化校內(nèi)管理者、采購者、財務人員等職責分工，規(guī)范內(nèi)控管理流程，形成科學、規(guī)范、高效的內(nèi)控管理機制。

（二）提高單位負責人內(nèi)部控制意識。單位負責人在內(nèi)部控制體系中居于主導地位。領(lǐng)導要分工明確，各責任部門要按照“誰主管、誰負責”的原則，對決策執(zhí)行實施責任分解，將責任落實到人。同時要讓單位領(lǐng)導明白重點崗位分離的重要性，比如完善財務人員管理崗位責任制，合理設置相應崗位，不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程，確保不相容崗位相互分離。財務專用章嚴禁一人保管。收取費用時，會計開具收據(jù)，出納負責收取現(xiàn)金存入銀行；開具支票時，出納填寫支票，會計負責審核，兩人分別蓋章相互制約，共同簽署。出納負責憑證錄入，會計負責原始單據(jù)審核并記賬，年終要將會計檔案移交學校檔案室保管，借閱時要履行審批手續(xù)。另外各崗位之間也要相互配合，相互監(jiān)督，確保財會工作合理合規(guī)開展。

（三）提高財會人員業(yè)務技能。中小學要加強內(nèi)控管理制度的執(zhí)行。首先，財務人員專業(yè)能力要過硬。財務部門是整個內(nèi)控機制的核心部門，財務人員要清楚單位的風險點，做好重大風險的評估預判工作，負責財務報銷和會計核算等。財務人員要嚴格執(zhí)行報銷程序，嚴格審核票據(jù)，杜絕不合理票據(jù)入賬，切實監(jiān)督好各科室資金的使用。其次，要加強財務人員的能力塑造，可以通過進高校再教育、業(yè)務技能培訓、技能競賽、業(yè)務沙龍等途徑，提升現(xiàn)有財會人員能力水平。最后，要統(tǒng)籌中小學編制，招錄一批財會審計方面專業(yè)人員充實基層學校。

（四）建立健全內(nèi)部審計機制。一是要建立定期審計、核查機制。定期審計、核查是加強內(nèi)部控制管理的重要手段，也是預防腐敗的重要舉措，中小學要加快建立健全內(nèi)部審計機制。每年要集中開展一次內(nèi)部核查，幫助各科室理清工作思路，提高教育資金使用效益、盤活固定資產(chǎn)、預防資產(chǎn)流失。二是要建立采購監(jiān)督機制。加強采購環(huán)節(jié)監(jiān)督可從源頭防止腐敗發(fā)生。三是要嚴格執(zhí)行民主決策制度?！叭匾淮蟆笔马椧?jīng)過集體決策，認真傾聽教職工的意見建議，提高教職工參與的積極性，以便加強重大事項、重要支出的監(jiān)督。