趙繼明 廣饒縣職業(yè)中等專業(yè)學(xué)校

組織財(cái)政收入中，個(gè)人所得稅的征收是重要的稅種之一，可以說(shuō)國(guó)家發(fā)展與我國(guó)民眾生產(chǎn)生活直接受到個(gè)人所得稅征收成效的影響。國(guó)家稅收征管中，個(gè)人所得稅的征收管理是核心征管內(nèi)容，同時(shí)也是國(guó)家治理中的重要環(huán)節(jié)，由此可見(jiàn)，對(duì)個(gè)人所得稅征管制度的完善顯得尤為重要。

2018 年，我國(guó)繼續(xù)進(jìn)行個(gè)人所得稅制度改革，這是我國(guó)個(gè)人所得稅法的第七次修訂，必須從多角度來(lái)進(jìn)行個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的解決與完善。對(duì)此，本文從大數(shù)據(jù)視域下個(gè)人所得稅征管的角度，對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段執(zhí)行個(gè)人所得稅征管中的問(wèn)題加以深入探析，對(duì)國(guó)外個(gè)人所得稅征管建設(shè)的優(yōu)勢(shì)、經(jīng)驗(yàn)予以借鑒，并結(jié)合我國(guó)國(guó)情實(shí)際，提出對(duì)個(gè)人所得稅征管的優(yōu)化、完善策略，促進(jìn)我國(guó)個(gè)人所得稅征管能力的有效提升。

一、個(gè)人所得稅征管的相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)

開(kāi)展實(shí)證分析、規(guī)范個(gè)人所得稅有效性前，有必要詳細(xì)研究征管的有效性個(gè)人所得稅。一方面要明確個(gè)人所得稅征管的重要性，另一方面要其明確影響個(gè)人所得稅征管的因素。由此，再詳細(xì)闡明個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀及所面臨的問(wèn)題，最后進(jìn)行系統(tǒng)分析，結(jié)合相關(guān)理論，展現(xiàn)大數(shù)據(jù)視野下完善我國(guó)個(gè)稅征管思考的成果。

（一）個(gè)人所得稅

1.常規(guī)視角

我國(guó)社會(huì)民眾在一定時(shí)期內(nèi)所獲取的應(yīng)稅所得征收稅款稱之為個(gè)人所得稅，是政府部門直接對(duì)個(gè)人收入分配參與的一種形式。個(gè)人所得稅有多種區(qū)別于其他稅種的特點(diǎn)，其中包含實(shí)行分類征收、比例稅率與累進(jìn)稅率并用、費(fèi)用扣除額較寬、計(jì)算簡(jiǎn)便、源泉扣繳制和自行申報(bào)制并存這六個(gè)最主要的特點(diǎn)。個(gè)人所得稅的征收具備多種功能性，包含了：調(diào)節(jié)收入分配、增強(qiáng)納稅意識(shí)、樹(shù)立義務(wù)觀念、體現(xiàn)社會(huì)公平以及籌集財(cái)政資金多種功能。正因如此，在世界各國(guó)和地區(qū)都將其視為是一個(gè)重要的稅種。

個(gè)人所得稅在我國(guó)相較于西方發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)說(shuō)占比雖小，但其發(fā)展空間是非常可觀的。未來(lái)可以預(yù)見(jiàn)，中國(guó)整體經(jīng)濟(jì)將進(jìn)一步發(fā)展，人民收入水平將邁上新臺(tái)階，個(gè)人所得稅征管隊(duì)伍將繼續(xù)擴(kuò)大，個(gè)人所得稅收入將有效增加，在稅收總額的占比中，個(gè)人所得稅比例將持續(xù)提高，這將成為財(cái)政收入增長(zhǎng)的強(qiáng)大助推力。

2.法理視角

在我國(guó)個(gè)人所得稅法中，對(duì)除了企業(yè)法人外的個(gè)人限定為自然人。其中，法人承擔(dān)民事責(zé)任后，依照法律或者法人章程的規(guī)定，可以向有過(guò)錯(cuò)的法定代表人追償。而自然人包括個(gè)人業(yè)主、個(gè)人投資者、個(gè)人員工、個(gè)體工商戶、合伙伙伴和獨(dú)資經(jīng)營(yíng)者。與其他稅種相比，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)流量征收直接稅是個(gè)人所得稅的主要體現(xiàn)，是個(gè)人收入分配國(guó)家直接參與的重要手段與方法。

（二）個(gè)人所得稅征管

所謂個(gè)人所得稅征管即：納稅人在國(guó)家稅收政策法規(guī)指導(dǎo)，計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督稅務(wù)機(jī)構(gòu)的日常征收工作，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅義務(wù)和納稅權(quán)利的正確履行與行使。并且，個(gè)人所得稅征管的主體是稅務(wù)機(jī)構(gòu)，主要征管依據(jù)是稅收征管法、個(gè)人所得稅法等相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)象為個(gè)人所得稅，內(nèi)容包括稅務(wù)管理、稅款征收和稅務(wù)檢查三個(gè)方面。

我國(guó)的稅收征管經(jīng)歷了多種模式轉(zhuǎn)變，個(gè)人所得稅征管是稅收征管的分稅種細(xì)化，因此，稅收征管的基本特征也可以通過(guò)個(gè)人所得稅加以體現(xiàn)。目前，我國(guó)采取的就是具備包羅性特征的，對(duì)個(gè)人所獲取的全部可以計(jì)算利益征收所得稅的征收模式。

二、大數(shù)據(jù)視域下我國(guó)個(gè)人所得稅征管面臨的挑戰(zhàn)

（一）信息不對(duì)稱

大數(shù)據(jù)視域下存在多種信息的不對(duì)稱性問(wèn)題，其中包括稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)稅源的監(jiān)控信息不對(duì)稱、稽查選案的信息不對(duì)稱以及納稅評(píng)估的信息不對(duì)稱這三種主要問(wèn)題。這些問(wèn)題從某種程度上講是我國(guó)目前在稅源管理工作中所面臨的極大挑戰(zhàn)。一是隨著信息時(shí)代的發(fā)展，對(duì)虛擬貨幣的應(yīng)用成為普遍現(xiàn)象，且個(gè)人收入呈現(xiàn)出多樣化特征，但是這也加大了稅務(wù)機(jī)構(gòu)采集稅源信息的難度，征稅與納稅人士掌握的信息不同導(dǎo)致信息不對(duì)稱。二是個(gè)人涉稅信息保密程度高，目前人為操縱相應(yīng)稅額嚴(yán)重，致使我國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)行為難以有效把控，易產(chǎn)生偏差，無(wú)法掌控涉稅信息，難以準(zhǔn)確對(duì)稅收數(shù)據(jù)開(kāi)展分析與預(yù)測(cè)。

（二）征管缺乏有效協(xié)作及數(shù)據(jù)的統(tǒng)一管理

首先，我國(guó)征管機(jī)構(gòu)主要實(shí)施“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理”制度，造成了內(nèi)部缺乏有效協(xié)作的問(wèn)題。各級(jí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)之間無(wú)法進(jìn)行正常的信息交換。在上傳下達(dá)這樣的單一執(zhí)行無(wú)法因地制宜下達(dá)任務(wù)。并且國(guó)稅與地稅合并后，全國(guó)各地的稅收系統(tǒng)軟件也存在差異，稅務(wù)系統(tǒng)平臺(tái)對(duì)海量信息處理能力也比較欠缺，對(duì)匯總各地涉稅信息難以保障效率和精準(zhǔn)度。其次，征管機(jī)構(gòu)與第三方部門缺乏有效協(xié)作，在此尚未實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的統(tǒng)一管理。最后，第三方部門的涉稅信息的處理問(wèn)題上，并沒(méi)有建立起相應(yīng)的持之有效的信息交流平臺(tái)，各單位信息共享性普遍較低，直接導(dǎo)致對(duì)于納稅人稅收行為的評(píng)估缺乏全面性、真實(shí)性、及時(shí)性和可靠性。

（三）稅源監(jiān)控難度較大

1.大數(shù)據(jù)治稅理念未得到深刻貫徹

稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)的利用中，對(duì)大數(shù)據(jù)監(jiān)控稅源技術(shù)的利用能力差，缺乏對(duì)征納雙方信息不對(duì)稱性問(wèn)題的有效化解。出現(xiàn)此問(wèn)題的主要原因有兩點(diǎn)：一是思維觀念落后。大數(shù)據(jù)技術(shù)的用處多體現(xiàn)在思維中，其重要性并未在實(shí)際中得到應(yīng)有的重視。二是大數(shù)據(jù)治稅理念貫徹效率較低。隨著新稅務(wù)機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的低效期，造成全國(guó)范圍內(nèi)稅務(wù)機(jī)構(gòu)之間的高效配合度不足，造成了大數(shù)據(jù)全面挖掘進(jìn)度的時(shí)滯性。

2.征管機(jī)構(gòu)難以應(yīng)對(duì)稅源多樣化

個(gè)人收入來(lái)源在互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)時(shí)代呈現(xiàn)明顯的分化趨勢(shì)，其中，在全國(guó)相關(guān)稅務(wù)機(jī)構(gòu)工作開(kāi)展中，大數(shù)據(jù)技術(shù)得以普遍應(yīng)用，我國(guó)納稅人在稅收籌劃方面實(shí)現(xiàn)了更加虛擬化和專業(yè)化的趨勢(shì)。根據(jù)研究數(shù)據(jù)，我國(guó)個(gè)人所得稅正在迅速上升，但鑒于大數(shù)據(jù)稅務(wù)管理的新形勢(shì)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)要運(yùn)用大數(shù)據(jù)思維和大數(shù)據(jù)技術(shù)，改進(jìn)稅收征管方式，從而解決征管資源匱乏的問(wèn)題以及稅源管理的復(fù)雜局面。

（四）稅務(wù)人員素質(zhì)、能力問(wèn)題

我國(guó)稅務(wù)人員知識(shí)和教育水平較低，年齡結(jié)構(gòu)極為不合理，使他們?nèi)狈λ枷牒蛯I(yè)技能。一方面，信息時(shí)代的快速發(fā)展推進(jìn)了大數(shù)據(jù)技術(shù)的快速更新，但稅務(wù)系統(tǒng)中的老員工多數(shù)是終身制的，缺乏自學(xué)以及進(jìn)步意識(shí)，故而難以跟上信息時(shí)代的步伐。在當(dāng)今稅務(wù)系統(tǒng)中，許多稅務(wù)人員長(zhǎng)期擔(dān)任同一職位，并且大多數(shù)人都取得了財(cái)稅學(xué)位，他們?cè)谛牡渍J(rèn)定自己只需要做好自己的工作，不需要涉及稅務(wù)信息化工作。另一方面，大數(shù)據(jù)人才培養(yǎng)體系和激勵(lì)機(jī)制的缺乏。缺乏對(duì)大數(shù)據(jù)人才培養(yǎng)的重視度，造成稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部相關(guān)專業(yè)人才流失。對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)人員的建設(shè)要求稅務(wù)機(jī)構(gòu)并沒(méi)有給予明確，同時(shí)也缺乏有效激勵(lì)政策來(lái)激勵(lì)員工在工作中對(duì)大數(shù)據(jù)共享系統(tǒng)開(kāi)展不斷優(yōu)化。

三、大數(shù)據(jù)視域下完善我國(guó)個(gè)人所得稅征管的對(duì)策

（一）完善大數(shù)據(jù)視域下個(gè)稅征管法律法規(guī)

1.制定稅收征管信息化相關(guān)法律制度

一方面，對(duì)個(gè)人所得稅信息征管法律法規(guī)的科學(xué)制定，制定明確的稅收信息管理規(guī)定，提供法律制度保障，確保依法納稅和依法管理。另一方面，確保涉稅數(shù)據(jù)和信息的安全，對(duì)相關(guān)涉稅信息安全法律法規(guī)的科學(xué)制定。納稅人隱私或機(jī)密信息在采用大數(shù)據(jù)進(jìn)行納稅人信息獲取時(shí)無(wú)可避免地會(huì)涉及到，因此，為了確保數(shù)據(jù)和信息的安全，應(yīng)制定稅收征管信息化相關(guān)法律，充分運(yùn)用法律的約束性和嚴(yán)肅性，降低系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)性，保障平臺(tái)的安全運(yùn)行。

2.完善稅收征管信息化的法律環(huán)境

當(dāng)前社會(huì)高度關(guān)注相關(guān)數(shù)據(jù)和信息安全的問(wèn)題。因此，信息安全法的延伸也隨之變得至關(guān)重要，即可以為大數(shù)據(jù)時(shí)代下稅收征管工作的開(kāi)展提供法律保障，又可以構(gòu)建良好的法律環(huán)境。與此同時(shí)，在信息共享的背景下，要想實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)內(nèi)外賬戶監(jiān)管的強(qiáng)化，積極創(chuàng)設(shè)良好的國(guó)內(nèi)外稅收信息監(jiān)管法律環(huán)境也尤為重要，實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)外涉稅信息保障工作在良好法律環(huán)境中落實(shí)開(kāi)展，保持與世界健康的緊密連接。確保在世界范圍內(nèi)，納稅人涉稅信息的有效獲取及交換，嚴(yán)格監(jiān)管國(guó)內(nèi)涉稅賬戶，對(duì)于出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)、直接干預(yù)，防止出現(xiàn)賬戶違法行為。

（二）深化大數(shù)據(jù)技術(shù)在個(gè)稅征管領(lǐng)域的應(yīng)用

一是增強(qiáng)大數(shù)據(jù)分析能力?？茖W(xué)利用大數(shù)據(jù)信息工具開(kāi)展個(gè)人稅收征管工作，從而推進(jìn)個(gè)人涉稅數(shù)據(jù)的“云管理”“云計(jì)算”“云存儲(chǔ)”，對(duì)大數(shù)據(jù)工具要積極學(xué)習(xí)并熟練掌握，利用其各種分析功能，在納稅風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警中，實(shí)現(xiàn)自然人自動(dòng)辨別能力的提升。二是構(gòu)建個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系。建立風(fēng)險(xiǎn)前預(yù)警機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)中監(jiān)控機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)后追溯機(jī)制，建立健全相應(yīng)的監(jiān)控體系，取得相應(yīng)的結(jié)果，并根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整。三是對(duì)稅收信用管理中大數(shù)據(jù)技術(shù)的深入探索與應(yīng)用。以對(duì)納稅信用制度健全、完善作為制度保障，漸漸推進(jìn)覆蓋所有社會(huì)民眾個(gè)人信息的管理系統(tǒng)構(gòu)建，在個(gè)人社會(huì)信用的全過(guò)程、全方面滲透?jìng)€(gè)稅信用，推進(jìn)社會(huì)信用與個(gè)人納稅信用的協(xié)同管理。

（三）提高納稅人納稅遵從度

1.培養(yǎng)納稅人大數(shù)據(jù)思維

具備大數(shù)據(jù)思維是納稅人執(zhí)行納稅義務(wù)以及稅務(wù)機(jī)構(gòu)員工開(kāi)展大數(shù)據(jù)稅收征管的重要前提。通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)，能夠加大政府稅務(wù)機(jī)構(gòu)稅收征管行為的透明度，納稅人也可以清楚地了解自己納稅的每個(gè)步驟，增加自身納稅的透明度，因此，一方面，應(yīng)該加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)和企業(yè)之間的合作。稅務(wù)人員應(yīng)根據(jù)自身情況，加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，并且運(yùn)用當(dāng)前通信工具，參加相關(guān)培訓(xùn)，確保稅企有效溝通。另一方面，加強(qiáng)與各方的協(xié)作。與各大渠道合作同開(kāi)展個(gè)稅主題普法宣傳，充分發(fā)揮信息化平臺(tái)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)公民納稅意識(shí)以及納稅人的納稅遵從度的提升。

2.完善申報(bào)激勵(lì)機(jī)制及稽查處罰力度

首先，在征管流程中，納稅人如實(shí)準(zhǔn)確地進(jìn)行年度納稅申報(bào)工作的開(kāi)展是首要環(huán)節(jié)與關(guān)鍵點(diǎn)。因此，我們必須盡一切努力對(duì)納稅人申報(bào)的積極性予以調(diào)動(dòng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅申報(bào)率的有效提升。在大數(shù)據(jù)視域下，我們需要的是根據(jù)我國(guó)國(guó)情和各地特點(diǎn)因地制宜的形成一套納稅申報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。對(duì)于稅務(wù)機(jī)構(gòu)而言，對(duì)納稅人數(shù)據(jù)庫(kù)提供的個(gè)人所得稅申報(bào)表以及各政府部門、社會(huì)機(jī)構(gòu)的完善數(shù)據(jù)加以利用，實(shí)現(xiàn)信息共享，并根據(jù)納稅人的需求，提供特定的、多樣化的優(yōu)惠政策，以此提高納稅人的納稅遵從度。其次，加強(qiáng)檢查和處罰。首要進(jìn)行有效的評(píng)估和稽查，建立一個(gè)專業(yè)的稽查團(tuán)隊(duì)，賦予他們稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法權(quán)，積極開(kāi)展對(duì)大數(shù)據(jù)所提供的數(shù)據(jù)信息和評(píng)估審計(jì)結(jié)果的對(duì)比分析，來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)相關(guān)民眾的重點(diǎn)評(píng)估稽查，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次還需嚴(yán)懲逃稅行為，加強(qiáng)對(duì)于逃稅行為處罰的震懾力，進(jìn)行有針對(duì)的限制出行、就業(yè)及醫(yī)療等方面地處罰。

（四）加強(qiáng)大數(shù)據(jù)視域下稅務(wù)機(jī)構(gòu)人才培養(yǎng)

在大數(shù)據(jù)時(shí)代的征管要求下，深入分析我國(guó)當(dāng)前稅務(wù)機(jī)構(gòu)制度的負(fù)面性影響因素，我國(guó)建立扁平、高效的組織機(jī)構(gòu)事不宜遲，稅務(wù)機(jī)構(gòu)各項(xiàng)管理受到扁平化組織結(jié)構(gòu)響應(yīng)，推進(jìn)了管理高效開(kāi)展，實(shí)現(xiàn)了全國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的有效聯(lián)動(dòng)和工作效率的提高，是大數(shù)據(jù)時(shí)代發(fā)展背景下行之有效的措施手段。并且在大數(shù)據(jù)視域下進(jìn)行相應(yīng)的人才獲取后，建立相應(yīng)的人才管理制度，創(chuàng)新人才激勵(lì)機(jī)制，完善人才培養(yǎng)機(jī)制，使各層級(jí)的稅務(wù)人員擁有最新的知識(shí)體系，加強(qiáng)溝通交流，并在大數(shù)據(jù)背景下提出卓有成效的完善個(gè)稅征管的建議。

四、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)下，從大數(shù)據(jù)視角切入不難發(fā)現(xiàn)，我國(guó)個(gè)人所得稅征管工作開(kāi)展仍需要突破多種問(wèn)題挑戰(zhàn)，經(jīng)研究表明，必須站在頂層設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，解決當(dāng)前個(gè)人所得稅征管問(wèn)題，通過(guò)對(duì)我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)當(dāng)作堅(jiān)實(shí)保障基礎(chǔ)，將體系、制度建設(shè)作為發(fā)展架構(gòu)，從源頭上防止稅收的進(jìn)一步流失，積極開(kāi)展對(duì)大數(shù)據(jù)治稅問(wèn)題對(duì)策的深入探究，提高稅收征管效率，以大數(shù)據(jù)作為技術(shù)手段，推進(jìn)稅收征管工作的信息化、現(xiàn)代化、科學(xué)化方向不斷發(fā)展。