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企業(yè)中的會計監(jiān)督體系是指會計機構(gòu)工作人員通過會計手段對企業(yè)經(jīng)營活動的合法性、有效性和真實性進行監(jiān)督，根據(jù)相關(guān)法律制度計算、分析、檢查等方法。會計也是企業(yè)在管理時保證經(jīng)濟正常運行的工具，在平衡多方利益的同時讓企業(yè)的經(jīng)濟數(shù)據(jù)更加真實有效。而會計監(jiān)管的具體內(nèi)容主要包括對企業(yè)流動資金的使用、流通商品的收入、成本和利潤的監(jiān)管，為保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的合法性，提高企業(yè)采取監(jiān)管的意識，以達到提高企業(yè)效率和社會經(jīng)濟效益的最終目標。由此可見，會計監(jiān)督不僅僅是企業(yè)的需求，也是我國改革社會經(jīng)濟體制的需求。

一、會計監(jiān)督的概念和特點

企業(yè)中的會計監(jiān)督是指具有特定地位和職權(quán)的機構(gòu)和人員對企業(yè)中的各種經(jīng)濟活動過程進行全面、及時的監(jiān)督，根據(jù)相關(guān)制度和法律規(guī)定，確保特定實體經(jīng)濟活動的合法性和合理性，以實現(xiàn)經(jīng)營效率。與其他形式的經(jīng)濟監(jiān)督不一樣，會計監(jiān)督具有以下三個特點：

①連續(xù)性、綜合性。會計監(jiān)督能夠表現(xiàn)在公司經(jīng)濟活動設(shè)計、執(zhí)行、成本費使用和經(jīng)濟利益分配上。

②及時性。因為財務(wù)人員能參與經(jīng)濟活動，參加企業(yè)會計核算和決策的整個過程，合理監(jiān)督能及早發(fā)現(xiàn)問題，防止出現(xiàn)更大的損失。

③強制性。會計監(jiān)督是我國法律法規(guī)賦予的權(quán)利，被執(zhí)行公司應(yīng)當提供真實會計記賬憑證等其它會計資料。假如出現(xiàn)拒絕或瞞報等情況，都被當作是違法行為，必須承擔其相應(yīng)的法律責任。

二、會計監(jiān)督體系現(xiàn)狀

（一）企業(yè)會計監(jiān)督目標的現(xiàn)狀

會計監(jiān)督是指對經(jīng)營活動的合法性、財務(wù)信息的真實性、財務(wù)管理制度的完善性以及企業(yè)中與財務(wù)預(yù)算相關(guān)情況等進行監(jiān)督與審查，一般是由依法享有經(jīng)濟監(jiān)督權(quán)的相關(guān)部門和審計機關(guān)來進行。會計監(jiān)督的目的是通過會計監(jiān)督活動，發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題和財務(wù)信息數(shù)據(jù)。社會各界對會計監(jiān)督制度的建立作用有不同的看法。從政府角度來看，會計監(jiān)督的目的是更好地滿足政府的需要；從證券市場的角度來看，會計監(jiān)管的存在是為了更好地識別企業(yè)財務(wù)會計信息中存在的問題；從企業(yè)的角度來看，有效的會計監(jiān)管能夠讓公司的資金用到實處，讓會計工作發(fā)揮出更大的價值；從會計本身來看，建立會計監(jiān)督是為了使企業(yè)的財務(wù)會計工作更加合理有序。合理的會計監(jiān)督系統(tǒng)可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計工作在實際中存在的問題，還能夠減少在財務(wù)管理工作中存在的風險。

（二）企業(yè)會計監(jiān)督方法現(xiàn)狀

在建立會計監(jiān)督體系的過程中，不僅要明確監(jiān)督的目標，還要確定采取何種監(jiān)督方法。會計監(jiān)督的方法是以會計監(jiān)督為主體對被監(jiān)督企業(yè)進行監(jiān)督和管理。如果監(jiān)督的對象不同，使用的監(jiān)督方法也會有所差別，一般會有直接和間接兩種監(jiān)督方式，大部分企業(yè)的會計監(jiān)督體系采取直接的內(nèi)部監(jiān)督方法，反之則應(yīng)采取內(nèi)部監(jiān)督的方式。在實踐中，企業(yè)內(nèi)部控制制度可以加強企業(yè)內(nèi)部審計工作，以加強會計監(jiān)督。另一方面，為了了解審計企業(yè)的實際情況，企業(yè)中的股東等可以選擇專業(yè)性機構(gòu)來進行監(jiān)督；在注冊會計師接受委托之后，會嚴格分析企業(yè)會計制度的合理性、財務(wù)報表中相關(guān)信息的真實性和可靠性，同時監(jiān)督企業(yè)中資金的流動周轉(zhuǎn)情況。

三、會計監(jiān)督體系存在的問題分析

（一）會計信息透明度不足

由于會計信息的特殊性，大型企業(yè)尤其是私營企業(yè)，向公眾披露其會計信息的相關(guān)內(nèi)容會非常少，即使是政府也無權(quán)強制私營企業(yè)披露其會計信息。而且我國的許多企業(yè)都是小型企業(yè)，沒有足夠的資本和資格成為上市公司。因此，小型企業(yè)使用的會計監(jiān)督管理方法與上市公司存在較大差異，不利于會計監(jiān)督管理體系的形成。由于我國企業(yè)會計信息的不完整性和缺乏公開性，在評估企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況時很容易出現(xiàn)偏差，這會影響到銀行信貸決策和政府決策的效率。正是由于部分企業(yè)的會計信息不完整，導(dǎo)致無法正確了解企業(yè)內(nèi)部融資的真實情況，使得會計監(jiān)督的職能被削弱。

（二）會計監(jiān)督機制不完善

從我國的現(xiàn)狀來看，在我國適用的會計監(jiān)督體制主要包含三個方面：公司會計監(jiān)督、社會審計監(jiān)督、政府部門監(jiān)督等，構(gòu)成以會計監(jiān)督為中心的總體。會計監(jiān)督體制的目的在于確保會計工作的正常運轉(zhuǎn)，但是從會計監(jiān)督機制運行的實際情況來看，可能會出現(xiàn)以下四個問題：

①國家機關(guān)會計監(jiān)督工作不夠明確，導(dǎo)致重復(fù)檢查的工作量巨大，企業(yè)會計管理中難以發(fā)現(xiàn)問題，因此被檢查企業(yè)的財務(wù)會計工作仍存在風險，這增加了被檢查企業(yè)財務(wù)會計的負擔。

②在制定監(jiān)督管理制度過程中存在一些差距，對于會計監(jiān)督檢查過程中存在的問題，缺乏有效的處罰手段，使國家監(jiān)督部門的工作缺乏力度，影響了相關(guān)部分進行會計監(jiān)督工作的實效。而且法律法規(guī)的執(zhí)行是會計監(jiān)督過程中一個非常重要的環(huán)節(jié)，會計機構(gòu)工作人員在行使職權(quán)時，必須嚴格遵守有關(guān)法律法規(guī)。然而應(yīng)該引起注意的是，監(jiān)督的功能具備雙向的特性，既代表我國監(jiān)督所有權(quán)的履行，也代表公司形式管理權(quán)的監(jiān)督，這往往導(dǎo)致部分工作人員對自身角色不明確的情況。

③一些國家監(jiān)督員個人素質(zhì)有限，法律意識缺失，主要表現(xiàn)是在工作中側(cè)重于自己的主觀意識或存在私心等，無視遵守相關(guān)法律法規(guī)的重要性。還有一種情況是為了給自己帶來一定的經(jīng)濟利益，一些員工在監(jiān)督檢查過程中根本沒有原則，賄賂時有發(fā)生，這對國家監(jiān)察部門的整體形象產(chǎn)生了負面影響。

④企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度不完善、效率低下，實施會計監(jiān)督的主要前提是企業(yè)擁有完善的相關(guān)制度，并且能夠得到有效實施。然而，一些企業(yè)只是照搬其他企業(yè)的管理制度或制定適當可行的內(nèi)部控制制度，在實際過程中并沒有進行良好的運用。而且目前大多數(shù)企業(yè)的會計監(jiān)督還處于相對落后的狀態(tài)，主要集中在事后審計上，沒有明確地標準化這項工作。

四、企業(yè)會計監(jiān)督體系完善的基本原則

（一）合法性原則

會計監(jiān)督體系是經(jīng)濟監(jiān)督中不可缺少的存在，會計監(jiān)督制度必須具備在實際工作環(huán)境中所依賴的法律，才能正常運作。企業(yè)的會計監(jiān)督者必須依照相關(guān)法律來進行該項工作，但是在過程中不能影響被監(jiān)督企業(yè)日常的運營。

（二）成本效益原則

成本效益原則，其本質(zhì)上強調(diào)，經(jīng)營者會計監(jiān)督機制可以通過保護經(jīng)營者信息的真實性和資產(chǎn)的完整性，提高經(jīng)營者的經(jīng)濟效益；企業(yè)會計監(jiān)督機制在保護資產(chǎn)完整性、信息真實性、實現(xiàn)企業(yè)目標和提高企業(yè)經(jīng)濟效益方面發(fā)揮著重要作用，但其建立需要成本。這種成本效益差距對資本會計監(jiān)管體系的建立有重大影響，所以不應(yīng)該為了追求監(jiān)管而導(dǎo)致增加過多的成本，使得入不敷出，但是也不應(yīng)該忽視監(jiān)管的重要性而對企業(yè)和社會造成負面影響。

（三）有效性原則

有效性原則代表了充分發(fā)揮企業(yè)會計監(jiān)督職能，是實現(xiàn)提高企業(yè)經(jīng)濟效益的必要前提。既要保證企業(yè)合法地提高經(jīng)濟效益，而且也要符合企業(yè)在實際中的管理模式，還要能夠處理公司在日常經(jīng)營可能面臨的風險。公司會計制度的創(chuàng)建不但要體現(xiàn)出公司規(guī)模特點和管理能力的差別，還要體現(xiàn)出經(jīng)濟是合法發(fā)展的。

（四）謹慎性原則

一切制度的創(chuàng)建都必須以預(yù)防風險和謹慎管理為出發(fā)點，搭建股份合作制會計監(jiān)督機制時開展風險評定，對公司在運營過程中可能發(fā)生的風險及其環(huán)節(jié)有效的預(yù)防和監(jiān)控機制，將事前、事中、事后監(jiān)管緊密結(jié)合，持續(xù)加強對風險薄弱點的控制，在萌芽階段處理各項風險。

（五）獨立性原則

企業(yè)會計監(jiān)督的檢查、評價部門必須獨立于建立和執(zhí)行會計部門，直接操作人員和管理者適度分離，假如管理者角色重合，管理人員必須有直接向最高管理層匯報的途徑。

五、企業(yè)完善會計監(jiān)督體系的創(chuàng)新途徑

由于會計舞弊的方法和手段不斷變化，原有的會計監(jiān)督機制已不能適應(yīng)當前的會計形勢，所以有必要對現(xiàn)行會計監(jiān)督機制進行補充、完善和創(chuàng)新。

（一）明確會計監(jiān)督水平，建立公共信息平臺

我國大多數(shù)企業(yè)負責會計監(jiān)管的各職能部門都會有職責分工，容易引發(fā)多重監(jiān)管難題，主要原因是會計監(jiān)督缺乏協(xié)調(diào)機制。解決的辦法是讓多個監(jiān)管機構(gòu)進行規(guī)范有序的協(xié)作監(jiān)管，創(chuàng)建公共信息服務(wù)平臺，做到共享資源、實現(xiàn)智能化的效果。所以相關(guān)工作人員應(yīng)盡快確立會計監(jiān)督水準，建立和完善的監(jiān)督體系。創(chuàng)建的檢測數(shù)據(jù)庫基礎(chǔ)，融合其他監(jiān)管單位本身數(shù)據(jù)信息，提升解決能力，盡早完成公共信息數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的共享。

（二）完善企業(yè)會計準則及相關(guān)法律

會計工作有效實施的前提根據(jù)是會計準則和相關(guān)的法律法規(guī)，會計處理的方式是否正確合理作為衡量標準之一。這就是必須不斷豐富和完善它的原因，其目的就是為了保證會計監(jiān)督的職能能夠發(fā)揮出更大的價值。完善會計準則可以改善企業(yè)財務(wù)信息的不合理以及不透明的情況，從而獲得準確可靠的高質(zhì)量財務(wù)報告。但事實上，我國目前頒布的會計準則及相關(guān)法律法規(guī)還存在可以完善之處，可以結(jié)合我國的國情及實施條件，參考國外先進的會計監(jiān)督管理理念，與國際接軌，從原則出發(fā)研究會計準則，規(guī)范會計市場，加強財務(wù)監(jiān)管。

（三）社會監(jiān)督機制的標準化

注冊會計師只有在形式和實質(zhì)上真正獨立、公正，才能真正區(qū)別于客戶或其他利益相關(guān)者，做出公正的判斷，提出合理建議，對客戶和可信賴的公眾負責。完善我國會計監(jiān)督體系，需要加強各級政府監(jiān)督部門高級管理人員的法律意識，完善行政執(zhí)法體制，規(guī)范執(zhí)法機關(guān)行為，提高執(zhí)法機關(guān)素質(zhì)，提升政府機構(gòu)稽查行政部門隊伍管理，建立相應(yīng)的依法行政部門體制，強化對綜合執(zhí)法的監(jiān)督，確保其合理合法和有效性。

（四）提高會計人員素質(zhì)

提升會計監(jiān)督的重要任務(wù)之一是提升會計人員的素養(yǎng)。由于會計人員是會計工作中的中堅力量。企業(yè)需要樹立以人為本的核心理念，關(guān)懷會計人員，提升會計人員的福利。例如：為工作突出的會計員工增加工資或節(jié)假日福利、為工作表現(xiàn)出色的會計員工提供培訓(xùn)或是學(xué)習(xí)機會等。與此同時，要進一步樹立責任感和自豪感，通過建立職業(yè)會計道德來對會計企業(yè)進行監(jiān)督。同時，在企業(yè)內(nèi)部建立和實施評價評價體系，對會計工作的水平、效率和效率進行綜合評價，并根據(jù)結(jié)果做出決策，這種方法能夠讓企業(yè)的會計監(jiān)督體系得到更大的提升。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的實際情況，高度重視會計監(jiān)督對公司的實際意義，進一步完善會計監(jiān)督管理體系。提升會計人員綜合能力、會計監(jiān)督方式、違法成本，有效降低出現(xiàn)會計徇私舞弊和會計信息失真的概率。提高會計人員形象，使會計監(jiān)督適應(yīng)社會發(fā)展的需要。

（五）建立會計信息披露制度

建立會計信息披露制度，可以充分披露公司的會計信息，使其由原來的私有信息變?yōu)楣_信息，在一定程度上限制被審計企業(yè)的某些不當行為，并防止一些企業(yè)單位因為自身利益自愿更改其財務(wù)報表。建立企業(yè)會計信息披露制度，頒布相應(yīng)的法律行為準則，公開企業(yè)的會計信息；還可以利用信息技術(shù)建立企業(yè)會計信息公開平臺，在平臺中能夠查閱或下載企業(yè)中與會計相關(guān)的信息；企業(yè)管理者還可以建立數(shù)據(jù)庫，讓會計人員定期存儲會計信息，在需要獲取相關(guān)信息時可以確保會計信息準確，提升會計工作的效率。

（六）加強會計監(jiān)督手段

由于會計監(jiān)督手段不嚴格、相關(guān)配套措施滯后，違法所帶來的后果并不嚴重，使得我國會計監(jiān)督的有效性持續(xù)下降。不同機構(gòu)會對違法者實施制裁存在差別，這樣可能導(dǎo)致部分人會有選擇性的違法。會計監(jiān)督處罰水平低，勢必會嚴重損害會計信息內(nèi)容的真實性，導(dǎo)致更嚴重的后果。監(jiān)管部門的制裁力度不同也會導(dǎo)致被監(jiān)管企業(yè)的侵權(quán)行為不同，這將影響整個社會經(jīng)濟治理功能，給會計監(jiān)管系統(tǒng)軟件體系帶來負面影響。為此，要整合會計監(jiān)督職能，統(tǒng)一協(xié)調(diào)，加強對會計監(jiān)督的檢查和處罰，嚴懲違法行為，從根本上增加違法行為成本，共同構(gòu)建會計監(jiān)督體系。

六、結(jié)語

思考和探索會計監(jiān)督制度的創(chuàng)新途徑是在現(xiàn)有監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，再對其進行研究和完善。同時應(yīng)該進一步優(yōu)化內(nèi)外部環(huán)境，建立一個有序運行的機制會計實體。只有這樣，才能真正促進會計監(jiān)督制度的完善和創(chuàng)新。簡言之，會計監(jiān)督在經(jīng)濟監(jiān)督體系中發(fā)揮著重要作用，我們需要不斷完善會計監(jiān)督體系、加強會計監(jiān)督才能有效限制虛假會計信息的傳播，保證會計信息數(shù)據(jù)的真實性，提升會計信息的質(zhì)量，使企業(yè)嚴格遵守會計準則，這對于提升企業(yè)會計工作價值、加強會計工作的職能以及維護社會經(jīng)濟秩序也有著重要的意義。