方芳 陜西渭河生態(tài)集團(tuán)有限公司

現(xiàn)代企業(yè)以經(jīng)濟(jì)效益為核心的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)揮出了對(duì)績效鏈審計(jì)的重要催生作用，開展績效鏈審計(jì)工作，是企業(yè)尋求自我生存及發(fā)展所需，同時(shí)，亦是其提升自身經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)健康成長與可持續(xù)發(fā)展的必經(jīng)之路。近年來，我國實(shí)施積極穩(wěn)健的財(cái)政政策，項(xiàng)目投資力度逐漸加大，在很大程度上實(shí)現(xiàn)了對(duì)國民經(jīng)濟(jì)高速增長的拉動(dòng)。項(xiàng)目投資對(duì)于需求的刺激以及國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有積極意義，作為審計(jì)工作中一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容，企業(yè)投資項(xiàng)目績效鏈審計(jì)工作的順利與有效開展亦在此背景下成為審計(jì)領(lǐng)域的重要課題。

一、投資項(xiàng)目績效鏈審計(jì)必要性

（一）有利于企業(yè)資源使用效率的提升

審計(jì)能夠站于獨(dú)立的第三方角度，針對(duì)企業(yè)投資項(xiàng)目實(shí)施績效鏈審計(jì)，對(duì)各項(xiàng)公資源的使用是否合理進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，保證客觀性，對(duì)投資項(xiàng)目占用的經(jīng)濟(jì)等各項(xiàng)相關(guān)資源加以明確，執(zhí)行對(duì)企業(yè)投資活動(dòng)的監(jiān)督任務(wù)，對(duì)于企業(yè)資源使用效率的提升具有明顯的積極意義。

（二）有利于企業(yè)投資行為的完善

對(duì)于企業(yè)而言，其對(duì)各項(xiàng)相關(guān)項(xiàng)目所做的投資是否取得了預(yù)期的投資效果和效益，整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)過程中是否有資源浪費(fèi)問題發(fā)生，這些都需要借助于績效鏈審計(jì)對(duì)其施以評(píng)價(jià)，且評(píng)價(jià)需要保證客觀性。現(xiàn)階段，在決策、招標(biāo)以及施工等相關(guān)作業(yè)的開展過程中，我國很多企業(yè)投資項(xiàng)目尚有相應(yīng)的問題存在，例如建設(shè)質(zhì)量不達(dá)標(biāo)、出現(xiàn)重復(fù)建設(shè)狀況等?；谙鄳?yīng)投資項(xiàng)目績效鏈審計(jì)工作的開展，可以較為深入地做到對(duì)企業(yè)投資項(xiàng)目管理中薄弱環(huán)節(jié)的把握，并給出一些優(yōu)化建議，有利于企業(yè)投資行為的改進(jìn)及完善。

（三）有利于審計(jì)全方位發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

傳統(tǒng)投資審計(jì)主要是事后審計(jì)，將對(duì)財(cái)務(wù)收支真實(shí)性與合法性的審查作為重要工作，常常會(huì)將投資決策與實(shí)施過程的事前審查和事后審查忽略。作為一項(xiàng)具有綜合性特點(diǎn)的審計(jì)工作，企業(yè)投資項(xiàng)目績效鏈審計(jì)逐漸向預(yù)防性與效益性審計(jì)延伸，審計(jì)范圍也進(jìn)一步擴(kuò)大，對(duì)經(jīng)營管理審計(jì)予以涉及。這不僅是投資項(xiàng)目審計(jì)發(fā)展步伐得以加快的一個(gè)必然趨勢(shì)，還是審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)更為深入發(fā)展的內(nèi)在所需?？偟膩碚f，績效鏈審計(jì)工作的開展有利于企業(yè)績效審計(jì)層次的提升及范圍的拓寬，可以更好地助力審計(jì)全方位發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、當(dāng)前投資項(xiàng)目績效鏈審計(jì)存在的問題

（一）審計(jì)體制建設(shè)不健全

分析目前企業(yè)投資項(xiàng)目績效鏈審計(jì)工作的開展，審計(jì)體制建設(shè)方面有相應(yīng)的不足體現(xiàn)出來，企業(yè)中的相關(guān)部門存在較為明顯的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)復(fù)雜、員工數(shù)量多、辦事效率低等問題，加之部分信息透明性的欠缺，導(dǎo)致無法與實(shí)際情況相結(jié)合開展行之有效的投資項(xiàng)目績效鏈審計(jì)工作。不僅如此，一些企業(yè)還存在權(quán)利與責(zé)任不明確的狀況，無法真正地在職能部門或個(gè)人身上落實(shí)具體責(zé)任，未完成足夠完善的管理體系的構(gòu)建。以上各項(xiàng)問題均在很大程度上對(duì)企業(yè)投資項(xiàng)目績效鏈審計(jì)工作的開展產(chǎn)生影響。當(dāng)前企業(yè)投資項(xiàng)目績效鏈審計(jì)中，審計(jì)機(jī)構(gòu)或多或少面臨著自主權(quán)欠缺的問題，這顯然會(huì)影響績效體制的發(fā)展，造成績效鏈審計(jì)體制不夠健全問題的發(fā)生。

（二）審計(jì)評(píng)價(jià)體系不完善

沒有嚴(yán)謹(jǐn)而又有效的投資項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，審計(jì)結(jié)果便不能將項(xiàng)目資金使用效率準(zhǔn)確體現(xiàn)出來?，F(xiàn)階段，我國企業(yè)投資項(xiàng)目績效審計(jì)尚未完成對(duì)健全績效鏈評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建。其一，一些企業(yè)對(duì)項(xiàng)目的投資涉及類型比較多，而績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)全面性明顯欠缺，特別是非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)不夠，審計(jì)人員在進(jìn)行評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定之時(shí)主觀色彩比較重，有較大的可能性出現(xiàn)指標(biāo)認(rèn)可度較低的狀況。規(guī)范而又標(biāo)準(zhǔn)的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)的欠缺導(dǎo)致審計(jì)人員不能將評(píng)價(jià)意見公正而又客觀地提出來。其二，因?yàn)閷徲?jì)工作的開展有明顯的復(fù)雜性特點(diǎn)表現(xiàn)出來，且審計(jì)環(huán)境多變，一些評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適用性可能會(huì)有所降低，在相應(yīng)評(píng)價(jià)體系欠缺的情況下，審計(jì)人員評(píng)估工作的開展沒有參考依據(jù)，進(jìn)而會(huì)出現(xiàn)對(duì)其他審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行參照的情況，過于看重投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)于社會(huì)效益等則有所忽略，最終無法為投資項(xiàng)目績效鏈審計(jì)工作客觀性提供保證。

（三）審計(jì)方法與技術(shù)落后

以企業(yè)為面向?qū)ο螅覈袥]有足夠完善的績效鏈審計(jì)模以企業(yè)為面向?qū)ο?，我國尚沒有形成足夠完善的績效鏈審計(jì)模式，所用審計(jì)方法與技術(shù)在一定程度上存在落后性，而這又導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確性與客觀性的欠缺。因?yàn)閷徲?jì)對(duì)象有較高的復(fù)雜性，且差異比較明顯，這加大了投資項(xiàng)目績效鏈審計(jì)工作的開展難度，落后的審計(jì)方法與技術(shù)難以高效完成審計(jì)任務(wù)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果偏差的出現(xiàn)。傳統(tǒng)審計(jì)方法過于看重事后審計(jì)，對(duì)于審計(jì)跟蹤的重要性明顯不夠重視，很大的可能會(huì)導(dǎo)致最佳審計(jì)時(shí)機(jī)的錯(cuò)失，要想在審計(jì)工作的開展中獲取真實(shí)證據(jù)難度非常大，無疑會(huì)對(duì)最終的審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生負(fù)面影響。另外，投資項(xiàng)目績效鏈審計(jì)工作在我國起步較晚，發(fā)展速度不快，這又導(dǎo)致審計(jì)人員專業(yè)水平不夠高這一現(xiàn)象的出現(xiàn)，要想在審計(jì)工作開展過程中及時(shí)、準(zhǔn)確、客觀地給出評(píng)價(jià)難度很大，同時(shí)，還制約了審計(jì)效率的提升。

（四）忽視對(duì)審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用

分析大多數(shù)企業(yè)實(shí)際情況，績效審計(jì)結(jié)果得到的重視程度明顯不夠：（1）審計(jì)報(bào)告使用人員對(duì)于審計(jì)結(jié)果的理解存在偏差或錯(cuò)誤情況?，F(xiàn)階段，一些審計(jì)機(jī)構(gòu)依舊對(duì)較為單一的績效鏈審計(jì)報(bào)告模式加以運(yùn)用，未針對(duì)不同類型投資項(xiàng)目明確差異化的績效鏈審計(jì)重點(diǎn)，審計(jì)報(bào)告欠缺針對(duì)性，致使報(bào)告潛在使用人員難以理解有很高專業(yè)化程度的審計(jì)報(bào)告，進(jìn)而對(duì)于績效鏈審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用也不夠合理。（2）成果共享機(jī)制欠缺。企業(yè)投資項(xiàng)目各相關(guān)部門之間的信息共享渠道欠缺，信息不對(duì)稱問題較為突出，不同投資項(xiàng)目自身特點(diǎn)及共性問題的區(qū)分難度大，審計(jì)結(jié)果在匯總之后的共享效果不夠理想，審計(jì)成果應(yīng)有的借鑒作用難以充分與有效發(fā)揮出來，這顯然是對(duì)審計(jì)資源的浪費(fèi)。

三、投資項(xiàng)目績效鏈審計(jì)工作的開展策略

（一）深化績效鏈審計(jì)體制建設(shè)

為了優(yōu)化投資項(xiàng)目績效鏈審計(jì)效果，需要成立專門的評(píng)價(jià)部門，以企業(yè)投資項(xiàng)目績效鏈審計(jì)工作的開展為中心，重點(diǎn)性地將績效鏈審計(jì)過程中存在的各項(xiàng)問題解決，同時(shí)，以現(xiàn)階段企業(yè)及行業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況為依據(jù)，與企業(yè)乃至行業(yè)的資源配置情況相結(jié)合，給出合理建議。要建立與不斷健全企業(yè)投資項(xiàng)目績效鏈審計(jì)體制，通過約束與指導(dǎo)作用的發(fā)揮，充分、有效提升審計(jì)人員以及企業(yè)員工的工作效率，加快投資項(xiàng)目績效鏈審計(jì)體制改革進(jìn)程，對(duì)績效鏈審計(jì)機(jī)制施以積極的轉(zhuǎn)變。

（二）建立健全績效鏈審計(jì)評(píng)價(jià)體系

企業(yè)投資項(xiàng)目績效鏈審計(jì)評(píng)價(jià)體系能夠?yàn)榭冃ф湆徲?jì)工作的開展提供重要的參考依據(jù)，體系建立與投資項(xiàng)目的性質(zhì)以及類型等有著非常密切的聯(lián)系，故需要以具體項(xiàng)目為依據(jù)而表現(xiàn)出相應(yīng)的差異，基于對(duì)專項(xiàng)資金審計(jì)績效評(píng)價(jià)經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，對(duì)相同類型的績效指標(biāo)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行借鑒，以實(shí)際情況為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)公平結(jié)合效益的原則予以遵循，以行業(yè)為單位，以不同行業(yè)表現(xiàn)出來的差異化特點(diǎn)為依據(jù)進(jìn)行績效鏈審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建，同時(shí)，注意體系在跨項(xiàng)目以及跨部門之間的應(yīng)用，為類似績效鏈審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的橫向可比性提供保證，以此完成對(duì)行之有效的企業(yè)投資項(xiàng)目績效鏈評(píng)估監(jiān)督以及約束機(jī)制的建設(shè)。

（三）創(chuàng)新績效鏈審計(jì)方法與技術(shù)

企業(yè)投資項(xiàng)目績效鏈審計(jì)工作需要在國家法律法規(guī)允許的范圍之內(nèi)開展，應(yīng)以投資項(xiàng)目績效審計(jì)方面的相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，將審計(jì)部門具體職責(zé)確定下來，在各個(gè)部門甚至是個(gè)人身上對(duì)具體工作職責(zé)予以落實(shí)。由于審計(jì)對(duì)象具有一定的差異性，且審計(jì)內(nèi)容亦有所不同，因而需結(jié)合不同審計(jì)對(duì)象與內(nèi)容進(jìn)行針對(duì)性的績效鏈審計(jì)方法的制定，尋求審計(jì)技術(shù)的持續(xù)創(chuàng)新，以此為審計(jì)結(jié)果效力提供保證。另外，在績效鏈審計(jì)不斷發(fā)展與日益完善的過程中，審計(jì)人員同樣需要持續(xù)性地提升自己的綜合素養(yǎng)，基于足夠突出的業(yè)務(wù)水平及專業(yè)能力的支持，實(shí)現(xiàn)對(duì)績效鏈審計(jì)工作及其發(fā)展的良好適應(yīng)。對(duì)此，需要強(qiáng)化培訓(xùn)工作的開展，以績效鏈審計(jì)工作人員為面向?qū)ο螅谪S富其專業(yè)知識(shí)的同時(shí)對(duì)其專業(yè)能力予以增強(qiáng)，以此為基礎(chǔ)發(fā)揮出對(duì)項(xiàng)目投資績效鏈審計(jì)工作發(fā)展的重要推動(dòng)作用。

（四）合理與強(qiáng)化利用審計(jì)成果

績效鏈審計(jì)結(jié)果的有效運(yùn)用是審計(jì)機(jī)構(gòu)參與績效考核的最后一個(gè)重要環(huán)節(jié)，同時(shí)，亦是績效鏈審計(jì)的目的。為了強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，需做好以下兩方面工作：（1）提高績效審計(jì)報(bào)告可理解性，審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行公告的發(fā)布時(shí)，需要保證公告上的內(nèi)容可以很好地被使用人員理解與接受，可通過多種形式的采用，如增加圖表、進(jìn)行注釋等，讓使用人員全面了解與認(rèn)識(shí)審計(jì)報(bào)告，讓報(bào)告將其應(yīng)有作用有效發(fā)揮出來。（2）加強(qiáng)各相關(guān)部門之間對(duì)投資項(xiàng)目績效鏈審計(jì)成果的共享，做好對(duì)審計(jì)成果的分類及匯總工作，同時(shí)，進(jìn)行指導(dǎo)性文件的發(fā)布，在充分利用審計(jì)成果的同時(shí)，達(dá)到積累與分享實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的重要目的，為后續(xù)企業(yè)投資項(xiàng)目績效鏈審計(jì)工作更好地開展提供指導(dǎo)及借鑒。

四、投資項(xiàng)目績效鏈審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容

投資項(xiàng)目績效鏈審計(jì)主要是執(zhí)行對(duì)投資項(xiàng)目可行性、批準(zhǔn)概算合理合規(guī)性、概算落實(shí)情況、投資項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度以及投資項(xiàng)目收益與風(fēng)險(xiǎn)等各相關(guān)內(nèi)容的審查任務(wù)，對(duì)其中差異的產(chǎn)生原因進(jìn)行分析，以此為基礎(chǔ)制定相應(yīng)審計(jì)意見及建議，從整體層面實(shí)現(xiàn)對(duì)投資項(xiàng)目決策及管理水平的有效提升。

（一）對(duì)投資項(xiàng)目可行性進(jìn)行審查

為了保證投資項(xiàng)目立項(xiàng)的正確性，需要將可行性研究論證作為一項(xiàng)關(guān)鍵任務(wù)來完成。做好投資項(xiàng)目的投資決策工作，能夠助力正確決策、降低投資浪費(fèi)以及提高投資效益等相關(guān)目標(biāo)的達(dá)成。因此，投資項(xiàng)目績效鏈審計(jì)工作的開展需要將再評(píng)審可行性研究報(bào)告作為一項(xiàng)重要內(nèi)容。

（二）保證審查批準(zhǔn)概算合理性與合規(guī)性

批準(zhǔn)概算主要是以國家規(guī)定定額、指標(biāo)、價(jià)格指數(shù)以及費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為參照，與實(shí)際的項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容相結(jié)合，在投資項(xiàng)目施工以前計(jì)算編制的，它能夠?yàn)橥顿Y項(xiàng)目投資規(guī)模的確定以及投資成本的控制等提供重要參考依據(jù)。執(zhí)行對(duì)批準(zhǔn)概算合理性與合規(guī)性的審計(jì)任務(wù)，對(duì)于項(xiàng)目投資資金的用好與管好、適宜設(shè)備與材料的購置、投資項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度的加快等均有積極意義，不僅如此，還有利于投資單位管理的優(yōu)化、損失浪費(fèi)的壁面以及投資效益的增加。

強(qiáng)化批準(zhǔn)概算合理性與合規(guī)性審計(jì)工作的開展，對(duì)高估多算的內(nèi)容進(jìn)行核減，有利于企業(yè)投資項(xiàng)目成本核算的強(qiáng)化，對(duì)投資總額進(jìn)行有效控制，而這可以從直接層面上助力項(xiàng)目投資效益的增加。

（三）對(duì)概算執(zhí)行情況進(jìn)行審查

對(duì)概算具體執(zhí)行情況進(jìn)行審查，主要是將批準(zhǔn)概算作為對(duì)投資項(xiàng)目造價(jià)進(jìn)行控制的基本依據(jù)，有重點(diǎn)地審查投資項(xiàng)目建設(shè)成本、資金使用、設(shè)備材料領(lǐng)用以及其他費(fèi)用等的合理性與合規(guī)性，對(duì)投資項(xiàng)目超概算原因、項(xiàng)目決策情況、項(xiàng)目招投標(biāo)情況以及項(xiàng)目建設(shè)管理及資金使用等情況給予重點(diǎn)關(guān)注，為企業(yè)調(diào)整投資項(xiàng)目概算提供重要與可靠的參考依據(jù)，此外，還要有重點(diǎn)性地對(duì)投資項(xiàng)目招投標(biāo)管理、工程質(zhì)量以及資金使用等方面存在的突出問題和違規(guī)問題線索進(jìn)行揭示，加快對(duì)企業(yè)內(nèi)部貪污腐敗行為的整治進(jìn)程，在企業(yè)內(nèi)部推動(dòng)廉政建設(shè)，而針對(duì)管理體制中存在的一些薄弱環(huán)節(jié)，要提出具有針對(duì)性的優(yōu)化意見與建議?；诟潘銏?zhí)行情況審計(jì)工作的開展，有利于不合理及不合規(guī)費(fèi)用的審減，實(shí)現(xiàn)對(duì)投資項(xiàng)目造價(jià)的控制以及投資效益的提升。

（四）審查投資項(xiàng)目的建設(shè)進(jìn)度

投資項(xiàng)目的實(shí)際建設(shè)進(jìn)度會(huì)對(duì)投資效果產(chǎn)生影響，通過比較實(shí)際建設(shè)工期、計(jì)劃工期與相同類型投資項(xiàng)目建設(shè)工期；比較在建投資項(xiàng)目累計(jì)投資額與已完成項(xiàng)目累計(jì)投資額，可以做好對(duì)投資項(xiàng)目建設(shè)速度快慢的評(píng)價(jià)工作，同時(shí)，亦能明確建設(shè)工期對(duì)投資效益產(chǎn)生的影響。加快投資項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)程，對(duì)于資金周轉(zhuǎn)速度的加快、建貸利息支出的減少、生產(chǎn)能力的快速形成以及投資項(xiàng)目造價(jià)的控制等均具有積極意義。

（五）審查投資收益與投資風(fēng)險(xiǎn)

通常情況下，投資項(xiàng)目的投資金額都比較大，建設(shè)周期也比較長，對(duì)于很多方面內(nèi)容均有涉及，項(xiàng)目建設(shè)環(huán)節(jié)有諸多不確定因素存在，建成投產(chǎn)之后外部環(huán)境也有較大的變化可能，所以需要做好對(duì)項(xiàng)目投資收益率以及投資風(fēng)險(xiǎn)的審查工作。針對(duì)相同一個(gè)投資項(xiàng)目，投資主體不同，對(duì)于投資收益率與投資風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)可能會(huì)有相應(yīng)差異呈現(xiàn)出來，而為了保證估計(jì)值的客觀性與準(zhǔn)確性，讓主觀估計(jì)更為靠近客觀估計(jì)，需要對(duì)主客觀相結(jié)合的合成估計(jì)審查方法加以運(yùn)用，在得到具體估計(jì)審查結(jié)果以后，采取安全有效、積極合理的措施將各種風(fēng)險(xiǎn)造成的損失減小，為投資收益率的提升提供保證。投資收益率與投資風(fēng)險(xiǎn)的審查及其控制需要根據(jù)投資主體對(duì)于收益與風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、管理者素質(zhì)等諸多因素，運(yùn)用適宜方法來完成此項(xiàng)工作。

五、結(jié)語

在市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展過程中，企業(yè)投資發(fā)揮的作用十分重要。開展績效審計(jì)工作，對(duì)于企業(yè)投資的完善、企業(yè)乃至行業(yè)的進(jìn)步與發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的推動(dòng)均有不容忽視的積極意義。故而，有必要通過投資項(xiàng)目績效鏈審計(jì)達(dá)到將企業(yè)投資項(xiàng)目建設(shè)資金使用效率提高的目的。在發(fā)現(xiàn)問題的基礎(chǔ)上，將決策績效、管理績效以及環(huán)境績效等相關(guān)內(nèi)容劃歸至重點(diǎn)審計(jì)范疇內(nèi)，準(zhǔn)確而又合理地評(píng)價(jià)企業(yè)資金的使用情況，可發(fā)揮出對(duì)合理使用項(xiàng)目資金以及充分利用投資效益的重要促進(jìn)作用。