段芳芳 通用技術(shù)高新材料集團(tuán)有限公司

現(xiàn)階段，我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也隨著社會(huì)的發(fā)展變得愈加激烈，對(duì)各企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理提出了更高的要求。各企業(yè)只有不斷優(yōu)化自身管理，提高自身的價(jià)值優(yōu)勢(shì)，才能在當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中獲得立身之地。傳統(tǒng)預(yù)算管理與成本控制模式已不適用于當(dāng)下市場(chǎng)，因此，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始關(guān)注將全面預(yù)算管理應(yīng)用于企業(yè)成本控制當(dāng)中，通過(guò)預(yù)算與成本控制有效結(jié)合，不斷提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

一、目前企業(yè)成本控制存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理模式的創(chuàng)新沒(méi)有得到重視

目前我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理模式仍然相對(duì)傳統(tǒng)和陳舊，其主要是由于各企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人的創(chuàng)新意識(shí)落后，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理模式創(chuàng)新不夠重視。根據(jù)目前企業(yè)的發(fā)展來(lái)看，我國(guó)大部分企業(yè)的管理層將改革創(chuàng)新的重心放在產(chǎn)品生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)方面，對(duì)財(cái)務(wù)成本管理模式的改革關(guān)注度低，忽略了其重要性，這樣一來(lái)就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式還停留在傳統(tǒng)的模式層面，不能適應(yīng)當(dāng)今的時(shí)代發(fā)展，從而削弱了財(cái)務(wù)對(duì)業(yè)務(wù)的支撐作用，降低了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率，阻礙了企業(yè)的發(fā)展[4]。

（二）財(cái)務(wù)成本管理制度不健全

健全的管理制度是一個(gè)企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展和提高效益的前提條件和重要保障。但是從當(dāng)下我國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)本管理制度來(lái)看，很大一部分企業(yè)更加注重的是資金管理方面的工作，對(duì)財(cái)務(wù)成本管理制度重視都不夠，沒(méi)有完善其相關(guān)管理制度，從而導(dǎo)致企業(yè)成本管理工作沒(méi)有科學(xué)方案可循，財(cái)務(wù)管理工作混亂，企業(yè)不能按計(jì)劃穩(wěn)步發(fā)展，最后造成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。此外，有的企業(yè)雖然有其自身的財(cái)務(wù)成本管理制度，但是其結(jié)構(gòu)單一、整體框架內(nèi)容不完整，難以為企業(yè)的實(shí)際工作開(kāi)展提供方向支撐，也難以精確進(jìn)行財(cái)務(wù)成本管理。

（三）財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)不高

完備的財(cái)務(wù)成本管理制度是公司發(fā)展的重要保障，而財(cái)務(wù)人員是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的實(shí)施主體，也是各項(xiàng)管理工作方案的主要制定者和具體落實(shí)者，財(cái)務(wù)成本管理模式的創(chuàng)新離不開(kāi)專業(yè)財(cái)務(wù)人員的參與，這就要求各企業(yè)的財(cái)務(wù)人員需要具備更高的專業(yè)素養(yǎng)和更強(qiáng)的創(chuàng)新意識(shí)。然而，從當(dāng)前的發(fā)展模式來(lái)看，大部分企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在能力和意識(shí)方面仍然存在許多不足，很多財(cái)務(wù)人員認(rèn)為自身的工作就只是簡(jiǎn)單地記賬和制作相關(guān)財(cái)務(wù)表格等等，缺乏創(chuàng)新意識(shí)、責(zé)任意識(shí)、市場(chǎng)洞察能力和實(shí)踐發(fā)展意識(shí)，從而致使企業(yè)管理模式刻板僵化，同時(shí)不能充分展現(xiàn)財(cái)務(wù)人員在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中的重要作用，進(jìn)而加大了企業(yè)管理模式與制度創(chuàng)新和發(fā)展方面的困難[5]。

（四）缺乏成本戰(zhàn)略思維

成本控制是一項(xiàng)長(zhǎng)期性的戰(zhàn)略工作，它與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理一樣，需要從全局、長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度去思考和看待，同時(shí)還具有抗?fàn)幮耘c綱領(lǐng)性的特點(diǎn)。進(jìn)行成本管理與控制的目的就是在保證產(chǎn)品質(zhì)量和性能的前提下，通過(guò)優(yōu)化工藝、降低單耗、減少不必要開(kāi)支以及成本考核等方式降低成本，而在實(shí)際的管理過(guò)程中，部分企業(yè)缺乏成本戰(zhàn)略思想，不能從戰(zhàn)略的角度對(duì)市場(chǎng)以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本管控水平進(jìn)行有效分析和判斷，難以深入分析成本效益的真正意義，也不能在資源配置與利用方面進(jìn)行創(chuàng)新和優(yōu)化，導(dǎo)致企業(yè)在市場(chǎng)中失去一定的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（五）企業(yè)成本控制責(zé)任劃分不明確

根據(jù)目前企業(yè)成本控制的現(xiàn)狀來(lái)看，許多企業(yè)在成本控制的責(zé)任方面不夠明確，“大鍋飯”現(xiàn)象嚴(yán)重，沒(méi)有制定出合理的預(yù)算管理、責(zé)任劃分以及獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)的體系，也不能與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度相結(jié)合。傳統(tǒng)的成本管理模式重在管理事務(wù)，對(duì)相關(guān)責(zé)任主體沒(méi)有明確規(guī)定，也沒(méi)有相應(yīng)的責(zé)任預(yù)算指標(biāo)和成本管理指標(biāo)，而將全面預(yù)算管理運(yùn)用到成本控制中的這個(gè)模式重在管理人，每個(gè)人都有著相對(duì)的預(yù)算指標(biāo)，并且層層簽訂相應(yīng)的責(zé)任成本協(xié)議，相對(duì)來(lái)說(shuō)更能促進(jìn)企業(yè)上下落實(shí)責(zé)任，有效控制成本。

（六）預(yù)算編制精細(xì)化程度不高，降低成本控制的精準(zhǔn)度

預(yù)算管理的源頭是合理的做好相關(guān)預(yù)算編制工作，根據(jù)目前我國(guó)企業(yè)的預(yù)算編制來(lái)看，仍然存在預(yù)算編制過(guò)于粗放，不夠精細(xì)化，缺乏針對(duì)性的問(wèn)題，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，預(yù)算與業(yè)務(wù)脫節(jié)。企業(yè)的業(yè)務(wù)部門缺乏對(duì)預(yù)算的科學(xué)認(rèn)識(shí)，重視程度不夠，不能與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行雙向良好互動(dòng)，難以共同提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確度，從而難以對(duì)企業(yè)的成本控制形成目標(biāo)引導(dǎo)。其次，預(yù)算顆粒度不夠。實(shí)際預(yù)算編制過(guò)程中，無(wú)法下沉至每個(gè)業(yè)務(wù)單元、每個(gè)成本細(xì)項(xiàng)，這樣的預(yù)算對(duì)企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)難以形成成本控制決策支撐作用。另外，預(yù)算缺乏科學(xué)性。以資產(chǎn)預(yù)算為例，但是現(xiàn)階段部分單位在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)缺乏對(duì)新增資產(chǎn)的科學(xué)評(píng)估，導(dǎo)致單位中的一部分資產(chǎn)被閑置，缺乏有效利用，造成資源浪費(fèi)[6]，從而增加企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)。

（七）預(yù)算執(zhí)行力不強(qiáng)，阻礙成本控制的實(shí)現(xiàn)

首先，預(yù)算目標(biāo)編制和分解不合理，導(dǎo)致預(yù)算實(shí)際無(wú)法執(zhí)行，而預(yù)算不能落實(shí)到位，不但不能推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本控制，反而嚴(yán)重阻礙企業(yè)進(jìn)行成本控制。企業(yè)預(yù)算執(zhí)行力不強(qiáng)，既包括在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)沒(méi)有將指標(biāo)內(nèi)容具體細(xì)化的問(wèn)題，也包括財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)下達(dá)的比例與實(shí)際支出額嚴(yán)重不符的問(wèn)題。其次，由于單位人員的預(yù)算編制和成本管控意識(shí)不強(qiáng)，導(dǎo)致在實(shí)際工作中不能全面落實(shí)預(yù)算工作，預(yù)算執(zhí)行力弱，而且，由于部分單位預(yù)算編制與標(biāo)準(zhǔn)不明確，導(dǎo)致在對(duì)預(yù)算進(jìn)行追加時(shí)具有較大的隨意性以及形式主義，沒(méi)有形成一定的規(guī)范，從而導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行成本控制時(shí)沒(méi)有可靠的預(yù)算編制和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行參考，難以實(shí)現(xiàn)成本控制的目標(biāo)。

（八）預(yù)算考評(píng)應(yīng)用不到位，難以為成本控制提供保障

企業(yè)預(yù)算管理不僅僅是財(cái)務(wù)工作人員的責(zé)任，同樣也與單位的各個(gè)部門息息相關(guān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全相關(guān)考核機(jī)制，督促預(yù)算管理人員與各部門工作人員共同協(xié)調(diào)合作，完善單位的預(yù)算工作。然而，在實(shí)際的預(yù)算工作中，部分企業(yè)缺乏對(duì)預(yù)算監(jiān)督的認(rèn)識(shí)，只是單一的關(guān)注預(yù)算工作是否執(zhí)行，卻沒(méi)有深入監(jiān)督其執(zhí)行情況，導(dǎo)致部分工作人員在進(jìn)行預(yù)算時(shí)敷衍了事，只做表面工作，并沒(méi)有真正結(jié)合預(yù)算要求和流程落實(shí)預(yù)算工作，進(jìn)行成本控制時(shí)需要以預(yù)算編制為參考，而企業(yè)預(yù)算工作的質(zhì)量不能得到保證，這樣一來(lái)，很有可能對(duì)相關(guān)人員造成誤導(dǎo)，導(dǎo)致成本控制出現(xiàn)誤差，難以為成本控制提供有效的保障。

二、全面預(yù)算管理應(yīng)用于企業(yè)成本控制的措施

（一）提升創(chuàng)新意識(shí)

如上所述，目前許多企業(yè)管理層對(duì)財(cái)務(wù)管理模式創(chuàng)新的意識(shí)缺乏，不能意識(shí)到預(yù)算管理工作對(duì)于成本控制的重要性，這導(dǎo)致企業(yè)成本管理與預(yù)算管理工作的發(fā)展緩慢。針對(duì)這一現(xiàn)象，企業(yè)的管理人員必須改變其落后意識(shí)，強(qiáng)化改革創(chuàng)新思想，了解成本管理與預(yù)算管理工作模式創(chuàng)新的重要性以及對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要推動(dòng)作用。首先，企業(yè)相關(guān)管理人員需要大力開(kāi)展調(diào)研和學(xué)習(xí)工作，深入了解其他優(yōu)秀企業(yè)在這方面所取得的成就，學(xué)習(xí)其成功經(jīng)驗(yàn)和管理模式，再根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況加以應(yīng)用，進(jìn)而建設(shè)出符合自身發(fā)展的成本管控與預(yù)算管理模式，在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，應(yīng)當(dāng)使業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門都參與到預(yù)算管理當(dāng)中，改變傳統(tǒng)只有財(cái)務(wù)部門進(jìn)行預(yù)算管理的模式，促使業(yè)務(wù)部門深度參與到其中。其次，企業(yè)管理人員需要不定期地巡查各部門的成本控制工作與預(yù)算指標(biāo)實(shí)施情況，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的巡查力度以及本量利分析的深度，通過(guò)實(shí)際行動(dòng)向企業(yè)全體人員展示企業(yè)對(duì)這部分工作的重視程度，從而加強(qiáng)基層部門人員意識(shí)的同時(shí)，又能確保預(yù)算管理工作與成本控制工作有效開(kāi)展。

（二）健全預(yù)算管理制度

企業(yè)可以對(duì)各部門的工作職能特點(diǎn)進(jìn)行分析，從而制定適合各部門的差異化制度管理規(guī)則，同時(shí)，針對(duì)一些日常預(yù)算管理工作中經(jīng)常出現(xiàn)的共性問(wèn)題和難題，需要給出相應(yīng)的解決方案和措施，這樣一來(lái)，企業(yè)相關(guān)工作人員在面對(duì)財(cái)務(wù)成本管理工作時(shí)能過(guò)有一定的方案制度支撐，同時(shí)促進(jìn)了企業(yè)財(cái)會(huì)管理工作逐漸規(guī)范化和系統(tǒng)化，增強(qiáng)管理工作的質(zhì)量和效率。此外在原有的預(yù)算管理模式基礎(chǔ)之上，企業(yè)還需增設(shè)相關(guān)監(jiān)督制度、考核制度和獎(jiǎng)罰制度，對(duì)相關(guān)工作人員進(jìn)行定期的業(yè)績(jī)考核，從而督促各部門人員端正對(duì)工作的態(tài)度，調(diào)動(dòng)其工作積極性，提升企業(yè)工作效率和工作質(zhì)量[7]。

（三）提高工作人員專業(yè)素養(yǎng)

有了完備的預(yù)算管理制度和模式作為保障，還需要專業(yè)的管理人員進(jìn)行落實(shí)和實(shí)施。企業(yè)的預(yù)算管理與成本控制工作是否能夠有效執(zhí)行，相關(guān)工作人員是否具備執(zhí)行該工作的基本能力，這些都跟財(cái)務(wù)成本管理人員的專業(yè)素養(yǎng)密不可分。如上所述，目前我國(guó)許多企業(yè)的預(yù)算管理人員的意識(shí)、能力落后，管理理念與目前的市場(chǎng)不符。因此，企業(yè)需要組織相關(guān)專業(yè)培訓(xùn)，從而促進(jìn)企業(yè)工作人員提升其專業(yè)素養(yǎng)，同時(shí)為企業(yè)建設(shè)一支預(yù)算管理與成本控制方面的專業(yè)隊(duì)伍，為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。此外，在提升相關(guān)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)的同時(shí)，企業(yè)還需注重加入信息化理念、風(fēng)險(xiǎn)防范控制以及思想政治建設(shè)等多方面的培訓(xùn)，打造一支多元化、復(fù)合型的人才隊(duì)伍。

（四）健全預(yù)算組織

企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理與成本控制時(shí)，建立相應(yīng)的預(yù)算組織與完善企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算管理層次是必不可少的，企業(yè)需對(duì)管理隊(duì)伍進(jìn)行合理安排、優(yōu)化和調(diào)整。在建立組織時(shí)，要本著一把手牽頭、業(yè)財(cái)聯(lián)動(dòng)、全員參與的原則，以企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人為組織的組長(zhǎng)，其他成員則由企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門與其他部門的負(fù)責(zé)人以及相關(guān)重要職能部門構(gòu)成，打造業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門聯(lián)動(dòng)，并保證企業(yè)全體部門參與到預(yù)算管理與成本控制當(dāng)中，并且還需將該組織作為企業(yè)全面預(yù)算管理的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，專門負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算編制以及考核和獎(jiǎng)懲工作。此外，在實(shí)際工作中企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層需要優(yōu)化單位內(nèi)部的工作環(huán)境，可以借助互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)、應(yīng)用審計(jì)等有效措施提升財(cái)務(wù)預(yù)算管理人員的效率和質(zhì)量，優(yōu)化改善在單位發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的不足和缺陷，運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)搭建單位各部門之間的交流平臺(tái)，促進(jìn)各部門間的有效溝通，確保財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作順利開(kāi)展，同時(shí)加強(qiáng)單位各部門人員間的交流，資源共享和數(shù)據(jù)利用。

（五）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)成本控制

企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作離不開(kāi)堅(jiān)實(shí)有力的執(zhí)行力度，因此，在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)，必須加強(qiáng)預(yù)算編制執(zhí)行，預(yù)算主體責(zé)任具體落實(shí)到位并建立健全相關(guān)預(yù)算執(zhí)行考核評(píng)價(jià)機(jī)制。首先，企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人必須加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)控，了解預(yù)算指標(biāo)的實(shí)施是否合理和正確，預(yù)算計(jì)劃得到批復(fù)后，其次，預(yù)算責(zé)任需要詳細(xì)落實(shí)到具體部門以及個(gè)人，確保人人背負(fù)成本指標(biāo)，同時(shí)預(yù)算管理與成本控制負(fù)責(zé)人在進(jìn)行審核支付時(shí)還需關(guān)注相關(guān)收款信息以及結(jié)算方式等信息是否按照要求全面填寫(xiě)，從而確保預(yù)算執(zhí)行的一切過(guò)程符合預(yù)算管理工作的規(guī)定，保障成本控制的效果符合企業(yè)發(fā)展的要求。

（六）完善預(yù)算考評(píng)與激勵(lì)，為成本控制提供有效保障

企業(yè)需要建立一定的預(yù)算執(zhí)行考核機(jī)制，需要將對(duì)企業(yè)全體人員的預(yù)算考核結(jié)果納入年終績(jī)效考核范圍，將其作為評(píng)先樹(shù)優(yōu)的重要參考依據(jù)，從而監(jiān)督和激勵(lì)全體工作人員全面落實(shí)預(yù)算執(zhí)行。在進(jìn)行考評(píng)時(shí)，要以預(yù)算目標(biāo)為考評(píng)的標(biāo)準(zhǔn)，以企業(yè)人員完成預(yù)算的實(shí)際情況為重點(diǎn)，將完成的實(shí)際情況與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，確定實(shí)際完成情況與目標(biāo)之間的差距并查明出現(xiàn)這些差距的原因，然后再根據(jù)這些內(nèi)容對(duì)企業(yè)各級(jí)人員的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，與此同時(shí)，企業(yè)需要將評(píng)價(jià)結(jié)果與獎(jiǎng)懲措施相結(jié)合，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行相對(duì)較好的工作人員與部門進(jìn)行一定的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行較差的工作人員與部門則需要給出一定的懲罰，從而充分調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部員工的工作積極性，強(qiáng)化其預(yù)算管理意識(shí)以及態(tài)度。只有這樣，企業(yè)才能不斷完善預(yù)算管理、促進(jìn)預(yù)算能夠真正落實(shí)到日常工作當(dāng)中，確保預(yù)算目標(biāo)能夠完成，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本控制，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展[8]。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，將全面預(yù)算管理應(yīng)用于成本控制是當(dāng)下企業(yè)進(jìn)行成本管理的有效途徑之一，在進(jìn)行全面預(yù)算管理與成本控制時(shí)，需要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理的重視，不斷完善管理制度，提升預(yù)算管理的水平，建立健全相關(guān)管理機(jī)制與監(jiān)督機(jī)制，并完善相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，從而使得預(yù)算管理有效執(zhí)行，為成本控制提供科學(xué)保障。