霍麗麗 華東療養(yǎng)院

在經(jīng)濟(jì)全球化的大環(huán)境下，我國(guó)目前各個(gè)方面的發(fā)展趨勢(shì)都是良好的，我國(guó)的科技與經(jīng)濟(jì)都得到了較大的發(fā)展，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)水平和國(guó)民的收入水平都得到了不同程度的提升。因此，我國(guó)也頒布了新的會(huì)計(jì)制度與準(zhǔn)則，這對(duì)政府資產(chǎn)和負(fù)債的盤清、各種經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的減少有著十分重要的作用。目前的行政單位中，有一部分會(huì)忽視經(jīng)營(yíng)管理的重要性，這就會(huì)導(dǎo)致在進(jìn)行會(huì)計(jì)管理時(shí)，單位對(duì)自身的資產(chǎn)和負(fù)債沒有一個(gè)準(zhǔn)確的核算，這會(huì)為行政部門的經(jīng)濟(jì)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而可能會(huì)出現(xiàn)更大的隱患和問題。行政單位的資產(chǎn)類賬目中所占比例最大的當(dāng)屬固定資產(chǎn)了，它的核算與政府的經(jīng)濟(jì)是否存在隱患有著直接的影響，所以科學(xué)合理地對(duì)政府的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，是有利于政府規(guī)避掉一部分不必要的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的。

一、新會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的特點(diǎn)

（一）固定資產(chǎn)的含義

在之前的會(huì)計(jì)制度中，固定資產(chǎn)的含義是指行政單位能夠?qū)ζ溥M(jìn)行使用和管理的經(jīng)濟(jì)資源，并且這部分經(jīng)濟(jì)資源是可以用金錢來衡量的。這類固定資產(chǎn)的出現(xiàn)其實(shí)也是行政單位對(duì)于合法占有權(quán)的一種重視和體現(xiàn)；但在新的會(huì)計(jì)制度中，固定資產(chǎn)就不具有特殊性了，它和社會(huì)中的企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)處于相等的地位，具體是指在過往的交易事項(xiàng)或者交易過程之中，那些能夠被政府所掌控的經(jīng)濟(jì)資源。在此流程之中，行政單位對(duì)于自身控制權(quán)的重視和體現(xiàn)主要表現(xiàn)在兩方面，即對(duì)那些可能會(huì)產(chǎn)生服務(wù)潛力或者額外收益的項(xiàng)目進(jìn)行提前的預(yù)算與籌劃。如果換一個(gè)角度來說的話，就是對(duì)固定資產(chǎn)所包含的內(nèi)容進(jìn)行了擴(kuò)充，對(duì)范圍進(jìn)行了延展，使其自身的價(jià)值和標(biāo)準(zhǔn)得到了提升，也使其在應(yīng)用的過程中更具有靈活性。因此，從本質(zhì)上來說，新的會(huì)計(jì)制度就是把占有權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)榱丝刂茩?quán)，且更加突出了控制權(quán)的重要意義。

（二）固定資產(chǎn)確認(rèn)

過去的會(huì)計(jì)制度中，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算的主要標(biāo)準(zhǔn)就是要在導(dǎo)向條件之下進(jìn)行，對(duì)于固定資產(chǎn)的最低入賬額度也有著明確的詳細(xì)準(zhǔn)則和規(guī)定，比如當(dāng)金錢額度大于一千元的時(shí)候，才可以進(jìn)行入賬。與此不同的是，在新的會(huì)計(jì)制度中，對(duì)于固定資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量與企業(yè)會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是十分相似的，只是對(duì)于比較特殊的部分進(jìn)行了一些原則性的規(guī)定，如果事項(xiàng)在規(guī)定的區(qū)間范圍之內(nèi)，那么它就可以被認(rèn)為是固定資產(chǎn)，它創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)收益就很可能會(huì)轉(zhuǎn)入到政府會(huì)計(jì)之中，在某種意義上來講，這個(gè)過程會(huì)使服務(wù)潛能得到最大程度的釋放，只要這個(gè)資產(chǎn)能夠?qū)Τ杀尽①Y金進(jìn)行一個(gè)合理且有效的計(jì)量，那么它就屬于固定資產(chǎn)的范疇。就其本質(zhì)角度分析，新的會(huì)計(jì)制度在對(duì)于固定資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量的過程之中，對(duì)固定資產(chǎn)自身所具備的實(shí)質(zhì)性條件是十分重視和關(guān)注的。因?yàn)閷?duì)于政府會(huì)計(jì)的工作人員來說，這種對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量的過程能夠?yàn)槠涮峁└蟮谋憷?，還會(huì)產(chǎn)生一些積極的影響，逐漸提高固定資產(chǎn)在確認(rèn)計(jì)量工作中的靈活性?？偟膩碚f，固定資產(chǎn)的確認(rèn)計(jì)量在導(dǎo)向方面已經(jīng)從規(guī)則型導(dǎo)向變換為了原則型導(dǎo)向。

（三）固定資產(chǎn)計(jì)量

在過去的會(huì)計(jì)制度中，固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量的主要方法有原始價(jià)值、折余價(jià)值、完全重置價(jià)值等，其中的原始價(jià)值和完全重置價(jià)值屬于固定資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量而使用到的方法，折余價(jià)值則屬于固定資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量所使用的方法。但需要注意的是，以上的計(jì)量方法應(yīng)用于現(xiàn)實(shí)的工作中時(shí)是沒有相應(yīng)的原則來進(jìn)行規(guī)范的，這就會(huì)影響該種途徑在現(xiàn)實(shí)中運(yùn)用的可行性，使其無法在相關(guān)的會(huì)計(jì)計(jì)量工作方面得到高效的利用，降低了它的利用效率。在新的會(huì)計(jì)制度之下，對(duì)于固定資產(chǎn)的計(jì)量和實(shí)操原則等方面，都進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定和確認(rèn)，還進(jìn)一步豐富了它的計(jì)價(jià)方法，使各類計(jì)量性質(zhì)的使用標(biāo)準(zhǔn)得到了不斷的提升和完善，還能夠逐漸提高固定資產(chǎn)初始計(jì)量以及后續(xù)計(jì)量的可行性、實(shí)操性。還有一點(diǎn)不同的是，在之前的會(huì)計(jì)制度中，對(duì)于那些被捐贈(zèng)或者無償調(diào)進(jìn)的固定資產(chǎn)，它的成本計(jì)量是使用統(tǒng)一的計(jì)量方法來進(jìn)行計(jì)算的；而新的會(huì)計(jì)制度中，則對(duì)這一問題進(jìn)行了重新的審視，對(duì)其不斷改革，可以使用多種不一樣的計(jì)量方法來對(duì)其進(jìn)行計(jì)算，這也是會(huì)計(jì)從務(wù)虛走向務(wù)實(shí)的一種具體表現(xiàn)。

（四）固定資產(chǎn)記錄

過去的會(huì)計(jì)制度中，固定資產(chǎn)的記錄形式是單一的核算方法，但新的會(huì)計(jì)制度卻從預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩個(gè)方面對(duì)其進(jìn)行了補(bǔ)充和拓展。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量與核算主要包括不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的那部分固定資產(chǎn)，對(duì)于那些涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的固定資產(chǎn)則需要結(jié)合使用兩種方法來進(jìn)行核算。新的會(huì)計(jì)制度對(duì)核算方法也增加了新的要求，新要求能夠有效地提高行政單位對(duì)固定資產(chǎn)的控制力度，能夠全方位地對(duì)固定資產(chǎn)的綜合狀態(tài)進(jìn)行監(jiān)督，有利于政府單位保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)。這也是會(huì)計(jì)制度從單一體系轉(zhuǎn)向雙面體系的一種具體表現(xiàn)。

（五）固定資產(chǎn)折舊

之前的會(huì)計(jì)制度中，固定資產(chǎn)在折舊方面主要是使用虛提的方法來進(jìn)行核算，這種方法主要針對(duì)當(dāng)下的資產(chǎn)或現(xiàn)金來進(jìn)行抵消，在當(dāng)期的成本費(fèi)用中無法體現(xiàn)，也不體現(xiàn)在年終的預(yù)算報(bào)表上。所以這種折舊方法下，固定資產(chǎn)無法通過年終的預(yù)算報(bào)表來揭示行政單位的真實(shí)管理情況。但新的會(huì)計(jì)制度采取了實(shí)提折舊發(fā)方法，在之前的基礎(chǔ)之上，將折舊費(fèi)用加到當(dāng)期的成本費(fèi)用中，以便于讓實(shí)際的管理運(yùn)營(yíng)成本在年終的預(yù)算報(bào)表中得以體現(xiàn)，能夠高效地達(dá)到單位的資源管理目的。這也是會(huì)計(jì)制度從虛提轉(zhuǎn)向?qū)嵦岬囊环N具體表現(xiàn)。

二、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算存在的問題

（一）未達(dá)固定資產(chǎn)單價(jià)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的大批同類物資如何準(zhǔn)確計(jì)入固定資產(chǎn)

行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)方面強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)單價(jià)認(rèn)定中存在的問題，要求單位將同一批單價(jià)不達(dá)標(biāo)、但使用時(shí)間大于一年的物資作為固定資產(chǎn)來進(jìn)行管理。根據(jù)2018 年的一些資料可知，行政事業(yè)單位發(fā)現(xiàn)了“設(shè)備類型的資產(chǎn)產(chǎn)值較低”的問題，并據(jù)此提出了存貨管理的改善意見。由此可以得知管理部門已經(jīng)意識(shí)到了資產(chǎn)產(chǎn)值較低、數(shù)量較大的管理矛盾。針對(duì)這種狀況，如果進(jìn)行事務(wù)處理就存在著很強(qiáng)的主觀臆斷性；如果太過于注重嚴(yán)謹(jǐn)性，那么將有一部分會(huì)計(jì)工作者只關(guān)注于資產(chǎn)在使用過程之中的“批量大、耐用性強(qiáng)”等特點(diǎn)，最后導(dǎo)致悲劇、不銹鋼廚具等都被劃入固定資產(chǎn)；另一部分的會(huì)計(jì)工作者將會(huì)關(guān)注于“單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)”，如果物品的價(jià)格達(dá)不到單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，無論其數(shù)量多么巨大，皆不會(huì)被認(rèn)作固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，比如學(xué)生上課使用的課桌和椅子等。

（二）“在建工程”常年掛賬，不轉(zhuǎn)列“固定資產(chǎn)”

針對(duì)“在建工程”長(zhǎng)時(shí)間不被轉(zhuǎn)入到“固定資產(chǎn)”中的主要原因有以下幾點(diǎn)：首先是工程存在未經(jīng)過審計(jì)的問題，沒有辦法在最后對(duì)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)；其次是工程沒有經(jīng)過驗(yàn)收環(huán)節(jié)，不適合被認(rèn)作固定資產(chǎn)進(jìn)行管理；最后則是因?yàn)橘Y產(chǎn)權(quán)證等不能進(jìn)行辦理，認(rèn)為應(yīng)該在正式的權(quán)證被處理妥當(dāng)之后才可以轉(zhuǎn)列到資產(chǎn)中。以上這些不管是在新會(huì)計(jì)制度中還是在舊會(huì)計(jì)制度中，都是不符合相關(guān)規(guī)定的。例如在新、舊會(huì)計(jì)制度中都認(rèn)為完成安裝之后交付使用時(shí)就可以被確認(rèn)為固定資產(chǎn)，如果沒有辦理完工決算就依照估算的價(jià)值進(jìn)行入賬，待確認(rèn)實(shí)際成本后再對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。這種情況在日常生活中的實(shí)例主要發(fā)生在學(xué)校進(jìn)行維修的工程之中，這種工程一般都是在假期開始修建，在每年的九月一日前完成且交付使用。在這類工程之中長(zhǎng)時(shí)間不專列到固定資產(chǎn)的現(xiàn)象還是比較多的，這也是一個(gè)比較頑固的問題。

（三）“無形資產(chǎn)”核算范圍不完整

就行政事業(yè)單位而言，它們對(duì)無形資產(chǎn)都缺少一定的認(rèn)知和關(guān)注。具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是把有關(guān)于軟件開發(fā)的支出直接費(fèi)用化或全部列入固定資產(chǎn)；二是很少核算計(jì)量那些已經(jīng)獲得的土地使用權(quán)證；三是部分事業(yè)單位擁有經(jīng)過國(guó)家認(rèn)證的實(shí)驗(yàn)室，比如環(huán)境監(jiān)測(cè)站、食品檢測(cè)中心、疾控中心等，它們所具備的一系列相關(guān)認(rèn)證證書已經(jīng)耗費(fèi)了支出，依據(jù)無形資產(chǎn)國(guó)標(biāo)進(jìn)行分類，也應(yīng)該將其列入無形資產(chǎn)。

（四）房屋的后續(xù)改造支出核算不規(guī)范

行政事業(yè)單位中房屋等資產(chǎn)屬于其中主要的組成部分，但是在之后的改造費(fèi)用方面卻沒有足夠規(guī)范的條例來約束，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，房屋進(jìn)行改擴(kuò)建的支出可以費(fèi)用化，不計(jì)入固定資產(chǎn)之中；第二，房屋日常修理所產(chǎn)生的費(fèi)用全部計(jì)入資本化；第三，質(zhì)保金沒有被資本化；第四，租住的房屋進(jìn)行裝修所產(chǎn)生的支出計(jì)入資本化；第五，那些以盤盈或名義價(jià)值入賬的房屋，發(fā)生改擴(kuò)建所產(chǎn)生的支出以什么項(xiàng)目入賬是一個(gè)較為棘手的問題，其中存在著一定的盲區(qū)；第六，對(duì)于固定資產(chǎn)發(fā)生改建造所被替換下來或者拆卸下來的部分，仍以舊制度的規(guī)定，將固定資產(chǎn)進(jìn)行減值或者不做出賬務(wù)處理。

（五）綠化等綜合工程及植物資產(chǎn)未列入資產(chǎn)管理

首先，綠化工程部分的支出可以直接費(fèi)用化，不列入固定資產(chǎn)；其次，綠化工程要做到簡(jiǎn)單化分類，并直接將其列入“房屋及構(gòu)筑物”中。但是這一過程并沒有對(duì)樹木花卉、亭臺(tái)樓榭、照明燈等資產(chǎn)進(jìn)行詳細(xì)的劃分，如若依照新的會(huì)計(jì)制度對(duì)這類資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，不僅違反了植物資產(chǎn)不進(jìn)行計(jì)提折舊的相關(guān)規(guī)定，全部的綠化工程還會(huì)被按照房屋折舊年限進(jìn)行計(jì)提折舊，進(jìn)而導(dǎo)致折舊年限缺少真實(shí)性，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。這一問題在新建工程中也存在，例如以房屋的名義將其入賬但不對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)的劃分。

（六）使用政府債券資金購(gòu)建的固定資產(chǎn)，利息支出未計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值

目前情況下，政府對(duì)債務(wù)加大了管理的力度，所以行政事業(yè)單位是無法通過舉債來購(gòu)置固定資產(chǎn)的，并且只可以聽從同級(jí)財(cái)政的安排，把政府債券資金用于資本化支出。所以債券資金產(chǎn)生的利息等支出是直接由財(cái)政部門來列報(bào)的，不能計(jì)入在建的固定資產(chǎn)價(jià)值中，由于這不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)要求，所以導(dǎo)致這一部分的成本無法被真實(shí)地反映出來。

三、新會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的相關(guān)建議

（一）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

在行政單位的日常工作中，要不斷強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)知識(shí)，計(jì)劃定期的培訓(xùn)課程，使培訓(xùn)措施得到完善；加大培訓(xùn)力度以提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)性素養(yǎng)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員能夠及時(shí)地獲取到最新的會(huì)計(jì)制度內(nèi)容或要求，提升自身辦理業(yè)務(wù)的能力。此外，行政單位還要重視設(shè)備技術(shù)等方面，盡可能地將與辦理業(yè)務(wù)相關(guān)的最新設(shè)備或技術(shù)引入到工作流程之中，并對(duì)固定資產(chǎn)的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的收集、整合。由此能夠?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的管理奠定工作基礎(chǔ)，以提升工作的效率。

（二）加強(qiáng)資產(chǎn)管理意識(shí)

行政事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)的相關(guān)理念要不斷進(jìn)行強(qiáng)調(diào)，并制定合理的考核系統(tǒng)對(duì)其進(jìn)量化，明確每個(gè)崗位的工作職責(zé)，使固定資產(chǎn)的管理效果顯著增強(qiáng)。

（三）建立內(nèi)控制度體系

一個(gè)有效的、完整的內(nèi)控制度體系有利于對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，所以行政事業(yè)單位應(yīng)該積極地去建立健全內(nèi)控制度體系，不斷優(yōu)化單位的內(nèi)部控制環(huán)境。把有關(guān)于固定資產(chǎn)的一切步驟流程細(xì)分化，并按照要求嚴(yán)格執(zhí)行，明確每一個(gè)崗位的職責(zé)，強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理工作的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，提升會(huì)計(jì)人員的工作素養(yǎng)，提高管理的工作水平。

（四）完善資產(chǎn)折舊方式

資產(chǎn)折舊的方法主要有兩種，分別是：一、改變折舊的計(jì)算方法，不同類別的固定資產(chǎn)要不同對(duì)待，采用加速折舊的方法，加大計(jì)提折舊。二、對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行階段性的總結(jié)，據(jù)此制定相關(guān)措施，以保障會(huì)計(jì)人員正常的工作流程，也保證了核算計(jì)量的準(zhǔn)確性、真實(shí)性。

（五）增強(qiáng)固定資產(chǎn)使用效率

固定資產(chǎn)的使用效率較低，所以與之相關(guān)的工作人員要對(duì)其進(jìn)行深入的分析。針對(duì)其中發(fā)生的各種情況制定出對(duì)應(yīng)的解決措施，以幫助問題順利解決，使固定資產(chǎn)的使用效率不斷提高。

（六）把握后續(xù)房屋支出核算

為了延長(zhǎng)固定資產(chǎn)壽命年限而進(jìn)行的改擴(kuò)建事項(xiàng)，其所發(fā)生的支出應(yīng)該被計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值中。對(duì)于這項(xiàng)支出，也是可以進(jìn)行資本化的。在支付質(zhì)保金的時(shí)候才得到發(fā)票的，對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)該進(jìn)行補(bǔ)充，同時(shí)還要對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)提折舊。以名義價(jià)值入賬的房屋，在改建后應(yīng)該使用評(píng)估價(jià)值列入賬本，無法評(píng)估的部分要以實(shí)際支出列入賬本，以便于日后對(duì)其進(jìn)行計(jì)提折舊，不影響數(shù)據(jù)的真實(shí)性。對(duì)于改建過程中固定資產(chǎn)被拆除或者替換掉的部分，按照政府會(huì)計(jì)制度將其列入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”進(jìn)行計(jì)量與核算，以便于對(duì)拆除下來的資產(chǎn)進(jìn)行管理。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，新的會(huì)計(jì)制度中對(duì)固定資產(chǎn)的相關(guān)核算流程進(jìn)行了一定的改變，導(dǎo)致工作的方式和核算的環(huán)節(jié)也發(fā)生了相應(yīng)的變化，有著工作量大、任務(wù)繁多、流程復(fù)雜等特征。據(jù)此，事業(yè)單位就要積極地采用科學(xué)合理的技術(shù)和手段來輔助日常工作，并且要改變傳統(tǒng)工作方式下的觀念，以不斷提高部門的工作效率，提升部門的管理質(zhì)量。