羅莎 中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行審計(jì)局南昌分局

引言

作為銀行內(nèi)控的第三道防線，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的目的是提升企業(yè)價(jià)值及優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)。審計(jì)項(xiàng)目是內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于銀行發(fā)展的重要載體，簡(jiǎn)言之，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量可以視為審計(jì)工作生命線，可以對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行衡量，關(guān)系著審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與審計(jì)職能的發(fā)揮，而審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制又是審計(jì)質(zhì)量控制的核心。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量提高了，才能充分保證審計(jì)工作質(zhì)量的提高。發(fā)現(xiàn)并分析影響審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的內(nèi)部約束，并提出切實(shí)可行的解決方案，既能更好地加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，也能充分發(fā)揮出審計(jì)職能，更好地為本行業(yè)發(fā)展服務(wù)。

一、提升審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量必要性

（一）可有效發(fā)揮審計(jì)職能

商業(yè)銀行審計(jì)工作開(kāi)展中，其基礎(chǔ)與核心是審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，同時(shí)也是整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的重點(diǎn)。一個(gè)好的審計(jì)項(xiàng)目能夠揭示企業(yè)發(fā)展和管理中的不足，并提出問(wèn)題的解決方案，從而更好地促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展，為此，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量關(guān)系著審計(jì)職能的發(fā)揮。所以，商業(yè)銀行審計(jì)工作需要緊抓審計(jì)項(xiàng)目自身的質(zhì)量，持續(xù)創(chuàng)新審計(jì)方法，提升審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，確保商業(yè)銀行審計(jì)職能的更好履行。

（二）確保審計(jì)的可持續(xù)發(fā)展

商業(yè)銀行審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量提高了，自然會(huì)引起商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)和被審機(jī)構(gòu)重視，有助于企業(yè)形象的樹(shù)立，可切實(shí)提高銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)地位，審計(jì)職能的發(fā)揮可以進(jìn)一步促進(jìn)商業(yè)銀行的發(fā)展。銀行的健康穩(wěn)定發(fā)展，可使今后工作擁有健康的審計(jì)環(huán)境，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作長(zhǎng)期、穩(wěn)定發(fā)展。

（三）規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

因?qū)徲?jì)人員得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，或給出了錯(cuò)誤的審計(jì)信息，導(dǎo)致應(yīng)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題未發(fā)現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)未揭露，這就是商業(yè)銀行的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，勢(shì)必會(huì)存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，且不以審計(jì)人員的客觀意識(shí)為轉(zhuǎn)移。在具體實(shí)施中，即使審計(jì)項(xiàng)目沒(méi)有不良后果，也未出現(xiàn)向?qū)徲?jì)人員追責(zé)行為，也不意味著就不存在風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)際上審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是存在的。但也可以有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通常情況下，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量越高，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)便會(huì)越低，反之，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)高，為此，強(qiáng)化管控審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量尤為關(guān)鍵，從源頭上保證審計(jì)項(xiàng)目的最終實(shí)施質(zhì)量，從而最大限度地防范審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)。

二、商業(yè)銀行審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中的問(wèn)題

（一）審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)沒(méi)有精準(zhǔn)把握

商業(yè)銀行在審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展中，通常先接收到上級(jí)審計(jì)單位下發(fā)的審計(jì)方案，再進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)工作。因存在思維定式，使得商業(yè)銀行審計(jì)操作中依舊使用著慣用的思維，特別是一些常規(guī)的審計(jì)項(xiàng)目，多數(shù)均未進(jìn)行認(rèn)真閱讀和理解，也無(wú)法精準(zhǔn)掌握其中的深層含義，導(dǎo)致對(duì)審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)不能精準(zhǔn)把握。對(duì)審計(jì)目標(biāo)缺乏深入的理解，導(dǎo)致整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目存在偏差，使最終結(jié)果無(wú)法達(dá)到有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

如，某商業(yè)銀行2010年實(shí)施《操作風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)》項(xiàng)目時(shí)，項(xiàng)目實(shí)施的初衷是配合相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)的案件防控工作。從審計(jì)名稱來(lái)看，關(guān)鍵是審計(jì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)中的主要事項(xiàng)，而開(kāi)展的最終目的是能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)運(yùn)行中存在的一些問(wèn)題，該商業(yè)銀行的審計(jì)目標(biāo)主要基于案件防控的角度，結(jié)合商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)中的一些重要管控環(huán)節(jié)，以及被審計(jì)單位違規(guī)問(wèn)題，進(jìn)行深入分析。然而，該商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)理解審計(jì)目標(biāo)存在偏差，在制定具體實(shí)施方案時(shí)，針對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)均實(shí)施了風(fēng)險(xiǎn)控制，且對(duì)每個(gè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)均實(shí)施審計(jì)，導(dǎo)致審計(jì)范圍和對(duì)象過(guò)于寬和廣，一定程度上造成了審計(jì)資源的不合理配置，甚至是浪費(fèi)。

（二）審計(jì)準(zhǔn)備不足

商業(yè)銀行實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，關(guān)鍵是對(duì)一些審計(jì)疑點(diǎn)進(jìn)行討論與分析，然后再查證與核實(shí)，審計(jì)討論中，論證不充分，思慮不周全，導(dǎo)致在現(xiàn)場(chǎng)有限的查證時(shí)間內(nèi)，審計(jì)員難以查深查透。一般情況下，與要點(diǎn)相關(guān)的審計(jì)疑點(diǎn)，會(huì)采取“誰(shuí)發(fā)現(xiàn)，誰(shuí)查證”的方式分配到個(gè)人，導(dǎo)致分析結(jié)果易受有關(guān)審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)等的制約。簡(jiǎn)言之，由于審計(jì)前期沒(méi)有開(kāi)展深入的討論和分析，缺乏相應(yīng)的質(zhì)詢，從而未能精準(zhǔn)把握其中可能存在的問(wèn)題，最終也總結(jié)不出適合的查證方式，問(wèn)題也得不到有效核實(shí)。

（三）審計(jì)實(shí)施方案缺乏明確的指導(dǎo)性

審計(jì)方案可以為商業(yè)銀行審計(jì)工作更好地開(kāi)展提供指導(dǎo)，并根據(jù)審計(jì)前期調(diào)查結(jié)果，以及被審單位的實(shí)際經(jīng)營(yíng)、管理與授權(quán)等情況，對(duì)審計(jì)模型鎖定的疑點(diǎn)進(jìn)行分析，提出具有可操作性的查證方向和方法。然而，一些商業(yè)銀行審計(jì)實(shí)施方案只是在總體審計(jì)工作方案基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)機(jī)構(gòu)的基本信息進(jìn)行簡(jiǎn)單說(shuō)明，未對(duì)被審計(jì)機(jī)構(gòu)的疑點(diǎn)進(jìn)行挖掘，未針對(duì)疑點(diǎn)開(kāi)展詳細(xì)的分析，也未形成具有可操作性和指導(dǎo)性的審計(jì)查證步驟和方法。

（四）審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不硬、職業(yè)敏感性不強(qiáng)

能否進(jìn)行深入調(diào)查并發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，與審計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)敏感性密切相關(guān)。專業(yè)素質(zhì)過(guò)硬且有較強(qiáng)敏感性的審計(jì)員，通常擁有較強(qiáng)的查證能力，可以從表象找到本質(zhì)問(wèn)題，從簡(jiǎn)單問(wèn)題中尋找出深層問(wèn)題；反之，職業(yè)敏感性與專業(yè)素質(zhì)均較低的審計(jì)者，通常會(huì)錯(cuò)失找到問(wèn)題的機(jī)會(huì)，一方面會(huì)使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，另一方面會(huì)影響審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。同時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)與主審職業(yè)的專業(yè)素質(zhì)及職業(yè)敏感性非常關(guān)鍵。組長(zhǎng)與主審如果職業(yè)敏感性及專業(yè)素養(yǎng)高，且風(fēng)控能力及綜合分析能力強(qiáng)，均可從審計(jì)中尋找到重點(diǎn)，并指導(dǎo)審計(jì)員對(duì)有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行查深查透，發(fā)現(xiàn)審計(jì)亮點(diǎn)，最大程度提升審計(jì)成果的價(jià)值。

（五）審計(jì)項(xiàng)目考評(píng)機(jī)制尚待合理與完善

其一，大多數(shù)商業(yè)銀行在審計(jì)項(xiàng)目評(píng)價(jià)機(jī)制中，并未形成明確的考評(píng)指標(biāo)體系，存在著考評(píng)依據(jù)及標(biāo)準(zhǔn)不清的狀況。加之不易審定量化考評(píng)指標(biāo)，考核項(xiàng)目質(zhì)量及人員，主要以定性考評(píng)為主導(dǎo)，這樣，也會(huì)無(wú)形中有一定的主觀判斷色彩產(chǎn)生，整個(gè)審計(jì)過(guò)程也沒(méi)有列入考評(píng)內(nèi)容。其二，多半商業(yè)銀行內(nèi)審考評(píng)制度中，均缺乏統(tǒng)一且規(guī)范的項(xiàng)目激勵(lì)辦法。即使有些商業(yè)銀行制定了激勵(lì)政策，也并不完善。同時(shí)，項(xiàng)目考評(píng)機(jī)制中缺乏關(guān)于問(wèn)責(zé)制的規(guī)定。

三、商業(yè)銀行審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施質(zhì)量提高對(duì)策

（一）建立核心審計(jì)小組

審計(jì)項(xiàng)目時(shí)應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)為商業(yè)銀行的審計(jì)目標(biāo)，也為整個(gè)審計(jì)工作的核心。對(duì)審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)把握，有助于促進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目的成功，為此，商業(yè)銀行應(yīng)按不同審計(jì)任務(wù)及審計(jì)范圍，對(duì)核心審計(jì)小組進(jìn)行構(gòu)建，然后聘用不同專業(yè)方向的審計(jì)人員參與，一起討論分析審計(jì)工作方案中的重點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行精準(zhǔn)的把握。

不但要準(zhǔn)確把握審計(jì)目標(biāo)，核心審計(jì)小組也應(yīng)對(duì)審計(jì)具體實(shí)施方案制定標(biāo)準(zhǔn)，然后進(jìn)一步研究被審對(duì)象的具體狀況，運(yùn)行模型挖掘分析審計(jì)疑點(diǎn)，并努力提出全面的現(xiàn)場(chǎng)查證方法。審計(jì)具體實(shí)施方案中，需要充分體現(xiàn)出“具體”，羅列具體審計(jì)目標(biāo)、審前調(diào)查結(jié)果、被審計(jì)對(duì)象基本情況、審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)步驟和方法等。此外，審計(jì)具體實(shí)施方案中，還要囊括審計(jì)組成員分工、審計(jì)工作進(jìn)度安排、審計(jì)工作要求等。

（二）提煉審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施了必要的審計(jì)程序后，就審計(jì)結(jié)果出具的評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)、做出審計(jì)結(jié)論和提出審計(jì)建議的書(shū)面文件。一般，審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后都要求形成審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告的結(jié)論要求觀點(diǎn)明確，語(yǔ)言凝練。而審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)成果的體現(xiàn)，離不開(kāi)每一位審計(jì)人員的努力。審計(jì)人員以審計(jì)實(shí)施方案為基礎(chǔ)，針對(duì)審計(jì)重點(diǎn)，調(diào)閱資料進(jìn)行查證。在現(xiàn)場(chǎng)查證的過(guò)程中，審計(jì)人員獲得審計(jì)證據(jù)，佐證審計(jì)發(fā)現(xiàn)，從而使得審計(jì)報(bào)告的每一個(gè)結(jié)論都是有據(jù)可依。

（三）控制審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程質(zhì)量

想要將商業(yè)銀行審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施質(zhì)量進(jìn)行提高，需要對(duì)全過(guò)程質(zhì)量進(jìn)行控制，采取的措施主要有以下幾種：

1.按照具體審計(jì)類別、審計(jì)范圍和審計(jì)數(shù)量及內(nèi)容，科學(xué)分配審計(jì)資源與時(shí)間，不得對(duì)項(xiàng)目做籠統(tǒng)安排。

2.制定好審計(jì)項(xiàng)目規(guī)劃，特別是審前準(zhǔn)備工作、審中的現(xiàn)場(chǎng)查證、審后的報(bào)告撰寫(xiě)等相關(guān)的細(xì)節(jié)工作。做好此三階段的管理及規(guī)劃，并精準(zhǔn)把握審計(jì)重點(diǎn)，查證審計(jì)線索，收集審計(jì)證據(jù)，提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。

3.為進(jìn)一步強(qiáng)化質(zhì)量監(jiān)督，應(yīng)組建質(zhì)量監(jiān)督小組。在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，監(jiān)督團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)對(duì)審核項(xiàng)目全程參與，重視審計(jì)方案、審計(jì)進(jìn)度，以及審計(jì)目標(biāo)的完成狀況。及時(shí)溝通和交流現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)遇見(jiàn)的問(wèn)題，并對(duì)核心審計(jì)小組進(jìn)行有效指導(dǎo)，使其能夠科學(xué)合理進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)查證。

4.審計(jì)復(fù)核工作，審計(jì)底稿及三級(jí)審核。開(kāi)展審計(jì)底稿評(píng)估會(huì)，經(jīng)過(guò)集體討論研究，確保有翔實(shí)清楚的審計(jì)底稿；組織討論審計(jì)報(bào)告，針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)逐一論證，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題做出及時(shí)修改，以確保商業(yè)銀行審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。

（四）組織靈活、特色、有針對(duì)性的培訓(xùn)

積極舉辦各類培訓(xùn)班，讓審計(jì)人員可以通過(guò)培訓(xùn)強(qiáng)化專業(yè)素質(zhì)。其培訓(xùn)也可使用多層次多類型方式開(kāi)展。如，對(duì)常擔(dān)任主審骨干，組織相應(yīng)的培訓(xùn)班，而一般審計(jì)者組織技巧提升培訓(xùn)班；非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，但對(duì)審計(jì)技術(shù)十分熟悉和精通的人員，對(duì)其開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)查證技巧培訓(xùn)班；非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)不熟的審計(jì)人員，對(duì)其開(kāi)展IT技術(shù)方面的基礎(chǔ)班。與此同時(shí)，也可開(kāi)展各類的新制度、業(yè)務(wù)培訓(xùn)班以及溝通技巧培訓(xùn)班等，組織這些特色班，提升審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)、查證能力及職業(yè)敏感性，實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高。

（五）構(gòu)建健全的項(xiàng)目考評(píng)機(jī)制

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)需要建立操作性強(qiáng)、標(biāo)準(zhǔn)明確的審計(jì)項(xiàng)目評(píng)價(jià)機(jī)制，最大程度注重量化指標(biāo)的評(píng)價(jià)，減少主觀判斷。在設(shè)計(jì)考評(píng)指標(biāo)時(shí)，盡量使評(píng)價(jià)指標(biāo)可以覆蓋審計(jì)前、審計(jì)中、審計(jì)后全過(guò)程。實(shí)施多元化獎(jiǎng)勵(lì)，按照項(xiàng)目具體實(shí)況，可設(shè)置不同專項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)，如，高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告、方案、主審和審計(jì)人員等，這部分獎(jiǎng)項(xiàng)可以在不同年度根據(jù)工作導(dǎo)向設(shè)置執(zhí)行。制定統(tǒng)一規(guī)范的專項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)方式，讓專項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)辦法更加標(biāo)準(zhǔn)與制度化。獎(jiǎng)勵(lì)的同時(shí)，也結(jié)合實(shí)際建立責(zé)任追究機(jī)制，清楚責(zé)任追究標(biāo)準(zhǔn)。懲罰與獎(jiǎng)勵(lì)并行，充分發(fā)揮考評(píng)激勵(lì)約束作用。通過(guò)這樣的方式有效激發(fā)審計(jì)員的主動(dòng)性和積極性，使其更具創(chuàng)造性及責(zé)任感；體現(xiàn)在具體審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)員通過(guò)對(duì)審計(jì)方法、訪談技巧進(jìn)行持續(xù)創(chuàng)新，通過(guò)這樣的方式更好地提升審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。

（六）科學(xué)制定審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)

為實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量的全流程管控，可以科學(xué)制定審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，采取的措施主要有：其一，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目具體實(shí)施流程進(jìn)行明確，以流程圖形式展示整個(gè)項(xiàng)目流程與環(huán)節(jié)；其二，明確各階段、各環(huán)節(jié)要做的工作，提出各階段、各環(huán)節(jié)的具體工作要求；其三，制定項(xiàng)目質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)體系，評(píng)價(jià)項(xiàng)目有沒(méi)有按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；其四，項(xiàng)目指導(dǎo)小組或獨(dú)立于項(xiàng)目的其他評(píng)估小組應(yīng)根據(jù)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)在事件發(fā)生時(shí)和之后評(píng)估審計(jì)項(xiàng)目。

只有建立科學(xué)、系統(tǒng)的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)控標(biāo)準(zhǔn)，才可從客觀上去評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，這樣，審計(jì)人員才能不斷改進(jìn)思維定式，并從思想上認(rèn)可接受，從被動(dòng)執(zhí)行過(guò)渡到主動(dòng)執(zhí)行，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的全面提升。

（七）做好審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的進(jìn)度管理，充分考慮被審計(jì)單位工作狀況

要想提高審計(jì)工作效率，更好地節(jié)省審計(jì)成本，那么，項(xiàng)目進(jìn)度管理工作一定要做好。而要想審計(jì)進(jìn)度提前，則離不開(kāi)被審計(jì)機(jī)構(gòu)的配合。作為業(yè)務(wù)部門(mén)，被審計(jì)機(jī)構(gòu)是一線部門(mén)，首位是經(jīng)營(yíng)，具體工作中要應(yīng)對(duì)各類事情；而作為后臺(tái)部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需要合理、充分地考慮到被審計(jì)機(jī)構(gòu)的具體工作狀況。為此，良好的審計(jì)進(jìn)度安排應(yīng)將進(jìn)度管理延伸到被審計(jì)機(jī)構(gòu)。在審前準(zhǔn)備階段編制具體的審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，需要同被審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行良好溝通，充分考慮被審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作狀況，確保人員分工和時(shí)間安排合理；現(xiàn)場(chǎng)階段，需要針對(duì)工作進(jìn)展中的新?tīng)顩r予以適當(dāng)調(diào)整，以便更好進(jìn)行審計(jì)。

結(jié)語(yǔ)

總之，為了更好地提升商業(yè)銀行審計(jì)工作質(zhì)量和效率，實(shí)現(xiàn)成本的有效節(jié)約，最理想的方式是全過(guò)程控制商業(yè)銀行審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，并對(duì)審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行精準(zhǔn)把握，制定有針對(duì)性的具體實(shí)施方案，對(duì)審計(jì)人員開(kāi)展培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的素質(zhì)和查證問(wèn)題的能力，建立健全項(xiàng)目考評(píng)機(jī)制，制定審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，加強(qiáng)與被審計(jì)機(jī)構(gòu)的溝通，結(jié)合實(shí)際情況適度調(diào)整進(jìn)度，以便更好地完成審計(jì)工作。