陳海靜

（寧陽縣審計局）

經(jīng)濟責任審計是中國特色社會主義制度體系下的一種經(jīng)濟監(jiān)督制度，也是依法治國框架下由獨立審計機構(gòu)、審計人員對經(jīng)濟責任關(guān)系主體責任的履行情況實施的一種審計方式[1]，此概念有廣義、狹義之分。廣義上講，經(jīng)濟責任審計即審計本身，或者說，一切審計的本質(zhì)都是經(jīng)濟責任審計。狹義上的經(jīng)濟責任審計限定了審計對象，主要針對黨政主要領(lǐng)導干部、國有企事業(yè)單位領(lǐng)導人展開，在審計形式上包括“先審后離”（即任期內(nèi)經(jīng)濟責任審計）和“先離后審”（即離任審計）兩種。不難看出，狹義上的經(jīng)濟責任審計是具有現(xiàn)實意義的，它的主要目的是維護財經(jīng)法紀、督促領(lǐng)導干部潔身自律，且在實踐過程中，也確實發(fā)揮了發(fā)現(xiàn)腐敗行為、促進廉政建設(shè)等作用，在此基礎(chǔ)上提出“經(jīng)濟責任審計全覆蓋”的新要求，意味著新時代背景下審計責任擴大、審計功能升級、審計對象增加等新變化。

一、經(jīng)濟責任審計全覆蓋有關(guān)論述

（一）內(nèi)涵解讀

通過文獻梳理發(fā)現(xiàn)，關(guān)于經(jīng)濟責任審計全覆蓋的論述角度較多、觀點復(fù)雜，因此內(nèi)涵界定并不統(tǒng)一，但研究機制大多是建立在國家政策法規(guī)基礎(chǔ)之上的，例如根據(jù)《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定實施細則》（下文簡稱《細則》）第二條“經(jīng)濟責任審計定義”進行概念延伸、拓展。顯而易見，從“經(jīng)濟責任審計”到“經(jīng)濟責任審計全覆蓋”意味著現(xiàn)有的審計供需平衡被打破，重新進入“平衡新常態(tài)”的關(guān)鍵在于如何界定“全覆蓋”，一種主流的觀點是實施“審計主體與審計客體的全面覆蓋”，這一觀點可以看做是經(jīng)濟責任審計內(nèi)涵基礎(chǔ)上的進一步外延，在邏輯上沒有問題，但忽略了審計資源的限制。本文認為，所謂經(jīng)濟責任審計全覆蓋的內(nèi)核仍然是現(xiàn)有經(jīng)濟責任審計的制度框架、法律依據(jù)及實踐模式，“全覆蓋”所延伸的范圍、所擴展的職能、所包括的主客體等[2]，應(yīng)依據(jù)新時代我國產(chǎn)生的新審計需求靈活界定，主要涉及審計對象、審計目標、審計領(lǐng)域三個方面。

（二）主要目標

1.實現(xiàn)審計對象的全覆蓋，即進一步擴大經(jīng)濟責任審計對象的范圍，對此，《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》進行了詳細說明，主要包括三類人群：（1）中央及地方黨政機關(guān)、企事業(yè)單位、人民團體等正職干部，以及實際主持工作（1年以上）的副職領(lǐng)導干部。（2）國有企業(yè)及國有控股企業(yè)的法定代表人，以及雖名義不是法定代表人但具有實際職權(quán)的領(lǐng)導人。（3）實際負責日常工作的副職領(lǐng)導干部，以及黨中央與縣級以上黨委明確提出需要進行經(jīng)濟責任審計的對象。

2.實現(xiàn)審計目標的全覆蓋，除了提高各類各級領(lǐng)導干部潔身自律、廉潔奉公、抵制腐敗等意識之外，經(jīng)濟責任審計還要發(fā)揮規(guī)范權(quán)利運行、揭露違法亂紀、規(guī)范干部作風、凈化干部隊伍等功能，整體目標在于不斷促進國家治理現(xiàn)代化。

3.實現(xiàn)審計領(lǐng)域的全覆蓋，在審計領(lǐng)導干部履職行為的基礎(chǔ)上，將審計領(lǐng)域進一步擴大到權(quán)力運行、政績考核、民生改善、生態(tài)保護等領(lǐng)域，以此更好地發(fā)揮經(jīng)濟責任審計對領(lǐng)導干部“決策權(quán)、管理權(quán)、執(zhí)行權(quán)、使用權(quán)”的監(jiān)督作用，達到“將權(quán)力關(guān)進籠子里”的目標。

（三）基本作用

從理論維度分析，經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生的前提是財產(chǎn)所有權(quán)、經(jīng)營管理權(quán)的分離，因此經(jīng)濟責任審計的基本作用在于維護會計數(shù)據(jù)的真實性、保護財產(chǎn)安全性[3]。但在實踐維度上，經(jīng)濟責任審計的作用并不局限于為經(jīng)濟活動服務(wù)，基于馬克思主義國家觀分析，經(jīng)濟責任審計本質(zhì)上是一種消除國家不同階級間沖突矛盾的手段，將其“全覆蓋”到社會主要矛盾的治理上，有助于實現(xiàn)社會高效、穩(wěn)定的發(fā)展。

1.馬克思主義國家觀的基礎(chǔ)是人人平等、倡導“人民主權(quán)”原則，這與馬克思主義中國化背景下“人民當家做主”的政治立場高度一致，經(jīng)濟責任審計全覆蓋有助于落實“以人為本”的理念，持續(xù)性推動國家治理體系完善，引領(lǐng)新時期的經(jīng)濟責任審計模式向現(xiàn)代化、智能化方向發(fā)展。

2.基于馬克思主義國家觀分析，推動經(jīng)濟責任審計全覆蓋是一種對人民負責的行為，是消解人民與社會管理者之間信息不對稱的有效途徑，能夠提升整個社會的民主治理效能[4]。

3.基于馬克思主義國家觀分析，經(jīng)濟責任審計全覆蓋有助于減輕社會收入不公、貧富差距過大的問題——國家形態(tài)取決于社會發(fā)展的形態(tài)，而社會運轉(zhuǎn)過程中不可避免地出現(xiàn)一些沖突矛盾，其中經(jīng)濟問題在世俗化國家更容易成為沖突矛盾的導火索——經(jīng)濟責任審計保障了國家經(jīng)濟資源的合理、公平分配，同時，在這一制度框架下，有利于新型社會治理模式的產(chǎn)生。

二、新時代經(jīng)濟責任審計全覆蓋的著力點

（一）著力審計站位提升

新時代的中國處在民族崛起的關(guān)鍵期與“世界百年未有之大變局”的轉(zhuǎn)折點，為了更好地迎接未知挑戰(zhàn)，就需要著力提高審計站位，使其更好地發(fā)揮監(jiān)督公權(quán)力規(guī)范運行的作用。具體來說，審計站位提升應(yīng)該在三個領(lǐng)域得到體現(xiàn)：（1）要體現(xiàn)出中國共產(chǎn)黨對經(jīng)濟責任審計工作的統(tǒng)一領(lǐng)導，尤其身處重要位置的黨員及領(lǐng)導干部要以身作則。（2）要將經(jīng)濟責任審計納入到國家治理范疇，引領(lǐng)其在國家治理“全領(lǐng)域”發(fā)揮價值。（3）遵循人民主體原則，動態(tài)調(diào)整經(jīng)濟審計責任實踐方式，使其更好地為人民服務(wù)，這也意味著經(jīng)濟責任審計的著力點要放在“人民群眾對美好生活的追求上”。

（二）著力審計力量整合

傳統(tǒng)意義上的經(jīng)濟責任審計力量，主要是具有專業(yè)能力、資質(zhì)的獨立審計機構(gòu)及審計人員，由此形成的審計方式主要是“國家審計”。根據(jù)《細則》第三條的明確要求，要積極推進本地區(qū)、本部門、本單位的經(jīng)濟責任審計工作。換言之，需要著力審計力量的整合，打造“內(nèi)部審計”的協(xié)同體系。此外，為了維護人民群眾的切身利益、保障社會公平公正，新時代的經(jīng)濟責任審計工作要走出“信息繭房”，接受新聞輿論、社會輿情的監(jiān)督，以此構(gòu)建“社會審計”方式。

（三）著力審計技術(shù)創(chuàng)新

新時代最突出的特點是新技術(shù)發(fā)展、滲透、運用，如互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)等，這些技術(shù)能夠為傳統(tǒng)意義上的經(jīng)濟責任審計工作賦能。因此，新時代背景下著力于審計技術(shù)的創(chuàng)新，是經(jīng)濟責任審計全覆蓋的應(yīng)有之義。事實上，著力進行經(jīng)濟責任審計的技術(shù)創(chuàng)新，也是實現(xiàn)審計力量整合的重要支撐，如利用大數(shù)據(jù)技術(shù)構(gòu)建審計信息共享平臺，不僅可以增強審計內(nèi)容、流程的透明度，同時也可以消除不同黨政機關(guān)、地域部門之間的信息隔閡。

（四）著力審計人才培養(yǎng)

鑒于經(jīng)濟責任審計職能的特殊性，我國應(yīng)著力培養(yǎng)一批政治信仰堅定、道德素質(zhì)高尚、行為作風嚴謹?shù)穆殬I(yè)化經(jīng)濟責任審計人才。一方面，職業(yè)化的經(jīng)濟責任審計人才可以保障經(jīng)濟責任審計工作的常態(tài)化，另一方面，在職業(yè)道德、個人品德等方面加強培育，是保障經(jīng)濟責任審計人員對黨忠誠、對人民負責的關(guān)鍵。此外，著力審計人才培養(yǎng)的實踐過程中，還要注重專業(yè)知識、專業(yè)技能的培養(yǎng)，包括熟悉黨的工作制度、法律政策、數(shù)據(jù)挖掘及分析等。一支高效廉潔的人才隊伍，是推動經(jīng)濟責任審計全覆蓋的重要力量。

三、新時代經(jīng)濟責任審計全覆蓋實現(xiàn)路徑構(gòu)建

（一）立足頂層設(shè)計、不斷完善審計監(jiān)督管理機制

基于經(jīng)濟責任審計工作應(yīng)接受黨的統(tǒng)一領(lǐng)導的原則，新時期經(jīng)濟責任審計全覆蓋的實現(xiàn)必須立足頂層設(shè)計，不斷完善審計監(jiān)督管理機制。

1.采取“交叉思維”利用經(jīng)濟責任審計結(jié)果，這是消除現(xiàn)實維度中經(jīng)濟責任審計信息不對稱、不充分的有效手段，審計結(jié)果信息交叉更容易找出領(lǐng)導干部自身存在的“潛在違紀違規(guī)問題”，同時可供不同地區(qū)黨政機關(guān)借鑒和參考。

2.不斷完善經(jīng)濟責任審計整改、監(jiān)督、跟蹤“三位一體”工作模式，在實踐上，主要針對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問題展開，如審核領(lǐng)導干部違紀違規(guī)問題的整改情況，監(jiān)督相關(guān)整改措施是否執(zhí)行到位，在事后跟蹤上動態(tài)采取抽檢、不定期檢查等方式。

3.在現(xiàn)有法律法規(guī)框架下，進一步完善經(jīng)濟責任審計監(jiān)督評價制度，可以充分利用大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)優(yōu)勢，采取定量方法與定性方法相結(jié)合的手段，對整個區(qū)域的黨政機關(guān)、國有企事業(yè)單位展開持續(xù)性經(jīng)濟活動評價，在此基礎(chǔ)上逐步提出全國范圍內(nèi)經(jīng)濟責任審計指標體系。

4.完善經(jīng)濟責任審計結(jié)果的公示制度與流程，即按照保密要求劃分標準，從嚴到松依次為保密傳閱、內(nèi)部流動、社會公開。

（二）多元協(xié)同參與、構(gòu)建多主體的審計監(jiān)督體系

直觀上，經(jīng)濟責任審計全覆蓋意味著審計范圍擴展、審計主體增加，尤其面對新時代日益復(fù)雜的經(jīng)濟活動形式，要倡導多元審計力量的協(xié)同參與[5]。首先，以內(nèi)部審計力量為基礎(chǔ)，建立起針對黨政機關(guān)領(lǐng)導干部及國有企業(yè)負責人等的第一道審計關(guān)口，內(nèi)部審計的優(yōu)點在于信息噪聲較小，更容易獲取經(jīng)濟活動的一手資料，缺陷在于“內(nèi)部人”提交的審計結(jié)果水分較大。其次，在內(nèi)部審計的基礎(chǔ)上配合國家審計，這種“自上而下”的經(jīng)濟責任審計方式，能夠減少“內(nèi)部人”主觀認識及職能權(quán)限上的不足。最后，將“第三方”視為經(jīng)濟責任審計參與主體的關(guān)鍵力量，如具有專業(yè)知識與技能的會計事務(wù)所人員，通過與社會媒體對接，形成強大、高效的輿論監(jiān)督模式。此外，人民群眾也是參與經(jīng)濟責任審計監(jiān)督的重要力量，新媒體平臺、信訪渠道等都可以成為檢舉揭發(fā)一些違紀違規(guī)干部的工具，而國家相關(guān)部門也要建立起快速行動、反饋的機制，第一時間回應(yīng)社會審計主體、第一時間向全社會公告處理情況。

（三）加強創(chuàng)新投入，打造信息共享交互審計體系

客觀上，要在新時代背景下實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計的全覆蓋效果，相關(guān)主體必須形成“大審計觀”，提高對經(jīng)濟責任審計結(jié)果的利用效能。從實現(xiàn)路徑建設(shè)上說，則需要加強創(chuàng)新性投入，打造出一個信息共享交互審計的新體系。在現(xiàn)有大數(shù)據(jù)技術(shù)條件下，實現(xiàn)信息共享已非難事，關(guān)鍵在于如何統(tǒng)籌全國各層次、各類型的被監(jiān)督部門與對象。一方面，對經(jīng)濟責任審計內(nèi)容做出抽象化處理，即將被審計的領(lǐng)導干部、企業(yè)法人作為一個抽象的信息單元看待，這樣大數(shù)據(jù)技術(shù)運用的過程中，主要聚焦信息共享技術(shù)的落地，以及如何打破“中央—地方”“整體—區(qū)域”“機構(gòu)—部門”之間的信息隔閡，讓大數(shù)據(jù)能夠均衡地分配到不同區(qū)域。另一方面，經(jīng)濟責任審計全覆蓋也可以理解為“審計信息共享網(wǎng)絡(luò)全覆蓋”，在這樣一個網(wǎng)絡(luò)平臺中，不同類型的用戶可以實現(xiàn)高效的交互審計，由此形成內(nèi)部審計、國家審計、社會審計的三方制衡。

從加強創(chuàng)新投入角度說，經(jīng)濟責任審計信息共享交互目標的實現(xiàn)前提，就是建造全國統(tǒng)一聯(lián)網(wǎng)、各級部門統(tǒng)一接入的“大數(shù)據(jù)經(jīng)濟責任審計監(jiān)管與反饋平臺”。換言之，監(jiān)管與反饋是同樣重要的，這是由經(jīng)濟責任審計信息共享交互審計流程所決定的。一方面，該平臺的信息具有線性流動的特點，即從“經(jīng)濟責任審計主體A——共享平臺——經(jīng)濟責任審計主體B”流動，審計結(jié)果主要發(fā)揮了借鑒和啟發(fā)作用。另一方面，該平臺的信息具有立體交叉的特點，如從審計信息共享中心分流出的一個“信息單元A”，它可能同時關(guān)聯(lián)多項經(jīng)濟活動、牽涉多名領(lǐng)導干部，由此衍生（或建立直接、間接關(guān)聯(lián)的）信息單元B、C等，又可能存在使用權(quán)限上的差異。因此，必須做到全國統(tǒng)一聯(lián)網(wǎng)、不同類型用戶統(tǒng)一接入，這樣才能通過事先約定與權(quán)限分配的形式，有效減少審計信息的傳遞成本。

（四）強化隊伍建設(shè)，有效拓寬審計人才培養(yǎng)渠道

立足新時代背景下，“人才”一詞的內(nèi)涵在創(chuàng)新、改革、轉(zhuǎn)型升級等語境中，已然發(fā)生了顯著異化，不能再將其簡單的等同于“人力資源”的概念，而是一個組織結(jié)構(gòu)重要的資產(chǎn)（即“人力資本”）?？陀^上說，我國當前的經(jīng)濟責任審計人才整體上比較欠缺，且專業(yè)能力、職業(yè)素養(yǎng)等并不符合推進經(jīng)濟責任審計全覆蓋的需求。究其原因，大部分審計人員在接受教育與職業(yè)訓練時，是以財會人才身份展開的，雖然能夠在經(jīng)濟活動觀察、監(jiān)督、分析等方面發(fā)揮作用，但在經(jīng)濟責任審計全覆蓋的發(fā)展趨勢下，他們自身能力不足的問題會越來越突出，例如在工程管理、政策法律、環(huán)境評估等專業(yè)領(lǐng)域。

據(jù)此，強化隊伍建設(shè)是經(jīng)濟責任審計全覆蓋實現(xiàn)的重要保障，而要有效拓寬審計人才培養(yǎng)渠道，可以從三個方面切入[6]：（1）思想政治教育，在“國家審計”的高度指派專業(yè)政工，展開政治信念、職業(yè)道德、公民意識等一系列教育工作，使其形成政治自覺、思想自覺、行動自覺等認知。（2）專業(yè)能力教育，從高校人才培養(yǎng)層次出發(fā)，建立統(tǒng)一的司法會計鑒定標準，同時完善崗前培訓與考核制度。（3）核心素養(yǎng)教育，以特定領(lǐng)域的專業(yè)技能為基礎(chǔ)，通過專家輔助“傳幫帶”的模式，提高審計人才的工作能力，例如專門應(yīng)對經(jīng)濟犯罪審計工作。

四、結(jié)語

綜上所述，新時代中國社會發(fā)展面臨著新的挑戰(zhàn)，依據(jù)馬克思主義國家觀的宏觀敘事分析，經(jīng)濟責任審計全覆蓋對推進國家現(xiàn)代化治理、緩和社會矛盾、防范公權(quán)力異化及反腐倡廉有積極意義，本文針對“全覆蓋”提出的實現(xiàn)路徑，主要基于現(xiàn)有經(jīng)濟責任審計法律法規(guī)及細則要求構(gòu)建，以供借鑒和參考。