魯永雎 齊艾玲

一、引言

近年來,高等學(xué)校持續(xù)深化改革,一系列重要舉措如院所合并、科教融合、校企合作等,加快了高校的內(nèi)涵發(fā)展。高校發(fā)展及辦學(xué)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)離不開完善的內(nèi)部管理,高校不斷擴(kuò)充及資源、機(jī)構(gòu)、人員的融合調(diào)整也帶來了管理上的復(fù)雜性,提出了更高要求,同時(shí)還對(duì)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提出了新要求。高校要依法依規(guī)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作,及時(shí)發(fā)現(xiàn)其不足并加以改進(jìn),合理運(yùn)用審計(jì)成果。

二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用

（一）提供干部考核任用的依據(jù)

高校各教學(xué)、科研、機(jī)關(guān)、直屬及附屬單位黨政主要負(fù)責(zé)人對(duì)各部門的發(fā)展負(fù)有重要的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任,學(xué)校發(fā)展規(guī)劃及政策的制定與執(zhí)行、內(nèi)部控制的有效運(yùn)作、部門經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的管理,都離不開中層領(lǐng)導(dǎo)干部。由此可見,在高校發(fā)展管理中,對(duì)中層領(lǐng)導(dǎo)干部把關(guān)、任用是一項(xiàng)重要的任務(wù)。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作常常與紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事等部門協(xié)作配合,審計(jì)報(bào)告用客觀數(shù)據(jù)評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任和業(yè)績(jī),可為組織、人事部門考核、任用干部提供客觀依據(jù)。

（二）利于部門工作銜接管理

開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),一方面可以明確界定前后任領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任,另一方面利于被審計(jì)單位或部門了解實(shí)情、摸清家底。有助于前、后任領(lǐng)導(dǎo)的工作交接及現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)借鑒以往有效經(jīng)驗(yàn),理清后續(xù)工作思路,也可協(xié)助被審計(jì)單位或部門及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正一些苗頭性、傾向性問題,及時(shí)采取措施,進(jìn)行科學(xué)調(diào)控,保證部門工作的銜接與管理,保持工作的連續(xù)性。

（三）增強(qiáng)干部履職盡責(zé)的自覺性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作可增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部遵守法紀(jì)的自覺性,提高政治站位。在重要事項(xiàng)如履行“三定”方案、政府采購(gòu)及公開招標(biāo)、重大經(jīng)濟(jì)決策、國(guó)有資產(chǎn)管理、預(yù)算及財(cái)務(wù)收支、內(nèi)部管理制度建立健全、履行“一崗雙責(zé)”,以及黨風(fēng)廉政建設(shè)職責(zé)等方面保持自覺性。通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),可以推動(dòng)被審計(jì)單位或部門建立重大事項(xiàng)集體議事決策機(jī)制,健全民主決策和權(quán)力制約機(jī)制。不斷增強(qiáng)干部履職盡責(zé)自覺性,讓領(lǐng)導(dǎo)干部明確職責(zé)權(quán)限、清楚利弊紅線、把握權(quán)力方向、規(guī)范權(quán)力運(yùn)行、創(chuàng)新治理手段、盡責(zé)擔(dān)當(dāng)作為等,為融合高校發(fā)展保駕護(hù)航。

三、合并高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題

（一）前期調(diào)研取證難

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展前期需進(jìn)行充分的調(diào)研取證,一些處于合并初期的高校由于搬遷及人員調(diào)整,被審資料存放地點(diǎn)不一,如不提前調(diào)查核實(shí)會(huì)增加取證過程的復(fù)雜性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及方面較多,需要搜集的材料,如賬簿、憑證、工作總結(jié)、會(huì)議紀(jì)要、規(guī)章制度、合同等,在調(diào)查取證過程中,存在一些單位或部門被審領(lǐng)導(dǎo)干部因已離職或調(diào)離崗位,對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作重視不足,未按時(shí)協(xié)助準(zhǔn)備資料,一些單位或部門未配備合格的審計(jì)聯(lián)絡(luò)員,不能很好地整理、匯總、提交審計(jì)所需資料,給審計(jì)工作帶來了阻礙。此外,合并高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及對(duì)象往往具有復(fù)雜性,如院所合并高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍往往涉及各研究所,校企合作高校涉及相關(guān)企業(yè),附屬單位包含附屬醫(yī)院或其他附屬機(jī)構(gòu)。在審前取數(shù)過程中存在高校、校企、附屬單位等實(shí)行的會(huì)計(jì)制度不一、財(cái)務(wù)記賬軟件不同,尤其是2019年政府會(huì)計(jì)制度改革后,原有財(cái)務(wù)記賬軟件多數(shù)已升級(jí),審計(jì)部門審計(jì)軟件若不及時(shí)更新,可能無法順利完成取數(shù)工作。

（二）缺乏程序性與計(jì)劃性

在程序性方面,很多融合高校尚處于合并初期,還未適時(shí)成立審計(jì)委員會(huì)或聯(lián)席會(huì),經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展還是按審計(jì)部門原有的內(nèi)部程序來執(zhí)行,未與相關(guān)部門共同商議審計(jì)措施方案的制定、審計(jì)實(shí)施的協(xié)調(diào)推進(jìn)、審計(jì)結(jié)果的合理運(yùn)用等;高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作大多還是受組織部委托且安排在干部輪崗換屆或離任時(shí)進(jìn)行,審計(jì)部門根據(jù)組織部下發(fā)的人員名單安排審計(jì),這種模式容易造成業(yè)務(wù)繁、時(shí)間緊、任務(wù)重,且經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序的合理執(zhí)行及審計(jì)質(zhì)量會(huì)受到影響。在計(jì)劃性方面,審計(jì)部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目大多是被動(dòng)接受的,往往過于集中,無法做到及時(shí)主動(dòng)、提前規(guī)劃審計(jì)工作,或無法將審計(jì)項(xiàng)目合理分散、分年度安排,審計(jì)工作缺乏計(jì)劃性;在審計(jì)業(yè)務(wù)量大的情況下,審計(jì)部門會(huì)聘請(qǐng)符合資質(zhì)的第三方中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì),審計(jì)部門在指導(dǎo)并監(jiān)督好第三方中介機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上要做好計(jì)劃安排,對(duì)如何選擇審計(jì)中介,不同地點(diǎn)、類型的審計(jì)項(xiàng)目如何分工,項(xiàng)目執(zhí)行的先后順序,進(jìn)點(diǎn)時(shí)間的確定,審計(jì)報(bào)告及征求意見的完成時(shí)限等,都要進(jìn)行合理計(jì)劃,以做到節(jié)約時(shí)間、空間、人力資源,保質(zhì)保量完成任務(wù)。

（三）未設(shè)置分類評(píng)價(jià)指標(biāo)

高校經(jīng)過不斷改革發(fā)展,其規(guī)模、自主權(quán)相應(yīng)擴(kuò)大,角色也在更新。合并高校被審計(jì)中層領(lǐng)導(dǎo)干部可能涵蓋教學(xué)、行政、科研、獨(dú)立核算研究所、校企、附屬醫(yī)院等多個(gè)領(lǐng)域,各類人員的主管業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任重點(diǎn)均不同,雖然最新的“兩辦細(xì)則”等詳細(xì)闡述了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容、程序、評(píng)價(jià)、運(yùn)用等,但針對(duì)合并高校特有的“多角色被審計(jì)對(duì)象”,很多并未分類設(shè)置有針對(duì)性、有重點(diǎn)的評(píng)價(jià)體系,且評(píng)價(jià)體系中定量評(píng)價(jià)比重不高,因而其結(jié)果難免有失偏頗。此外,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系未隨著融合發(fā)展實(shí)時(shí)更新,比如現(xiàn)階段財(cái)政大力支持高校建立多渠道籌集辦學(xué)經(jīng)費(fèi),除了基本的財(cái)政撥款收入及事業(yè)收入外,高校還要考慮積極爭(zhēng)取創(chuàng)收收入。高?？赏ㄟ^校企合作、技術(shù)服務(wù)、社會(huì)培訓(xùn)、自辦企業(yè)等獲取創(chuàng)收收入,各個(gè)單位或部門的創(chuàng)收收入也體現(xiàn)了領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人能力,但很多融合高校并未考慮時(shí)效性將此類內(nèi)容列入評(píng)價(jià)體系中,也未關(guān)注一些單位或部門的特色業(yè)務(wù)及創(chuàng)新事項(xiàng),未根據(jù)融合發(fā)展合理考慮評(píng)價(jià)體系的調(diào)整。

（四）審計(jì)咨詢建議職能未充分發(fā)揮

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目通常安排在干部離任后,即便發(fā)現(xiàn)問題也無法對(duì)前任領(lǐng)導(dǎo)起警示、制約作用,從而限制了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)與咨詢服務(wù)職能的發(fā)揮,影響了審計(jì)工作效用與實(shí)行審計(jì)的目的,審計(jì)結(jié)果的借鑒作用也不大,不利于合并高校后續(xù)管理與融合發(fā)展。合并高校內(nèi)部機(jī)構(gòu)具有復(fù)雜性,問題類別具有多樣性,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員未能被賦予強(qiáng)制措施權(quán),后續(xù)審計(jì)整改工作推進(jìn)難度較大。此外,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在時(shí)間跨度大、背景難把握的難點(diǎn),一些合并后的高校審計(jì)部門未考慮融合發(fā)展需要配備融合前各方的人員,由于先前不了解相關(guān)單位或部門的背景及業(yè)務(wù),后續(xù)開展審計(jì)工作時(shí)可能進(jìn)度緩慢,審計(jì)結(jié)果與評(píng)價(jià)也多停留在表面上,往往“說不到點(diǎn)子上”,審計(jì)報(bào)告的認(rèn)可程度將會(huì)大大降低。

四、完善高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的措施

（一）領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)重視，做好審前聯(lián)系與對(duì)接

審前調(diào)查、聯(lián)系對(duì)接是開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的第一步。審計(jì)組在正式進(jìn)點(diǎn)審計(jì)前可先向組織、人事、紀(jì)檢等部門有重點(diǎn)地了解被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的相關(guān)情況,開展充分調(diào)研,以合理確定審計(jì)重點(diǎn),熟悉審計(jì)資料清單,做到審計(jì)內(nèi)容不漏不偏。對(duì)于融合合并的高校,可能會(huì)涉及較大金額的專項(xiàng)資金,所以除常規(guī)審計(jì)重點(diǎn)外,還要注重專項(xiàng)資金使用問題。在進(jìn)點(diǎn)前安排召開進(jìn)點(diǎn)會(huì),可以按照被審計(jì)對(duì)象類別分類集中召開,避免重復(fù)打擾部門與領(lǐng)導(dǎo)工作。在召開進(jìn)點(diǎn)會(huì)或下達(dá)審計(jì)通知書時(shí),可要求被審計(jì)單位配備一名熟悉業(yè)務(wù)的聯(lián)絡(luò)員,負(fù)責(zé)后續(xù)資料的提供、完善及部門間的溝通。對(duì)于被審計(jì)單位會(huì)計(jì)制度不一、財(cái)務(wù)記賬軟件不同造成的審前無法順利取數(shù)的問題,審計(jì)部門要做到提前聯(lián)系軟件技術(shù)公司做好審計(jì)軟件升級(jí)及技術(shù)維護(hù)工作,并在申報(bào)部門預(yù)算時(shí)考慮到這項(xiàng)費(fèi)用。若涉及第三方審計(jì)中介機(jī)構(gòu),還要提前簽訂三方協(xié)議約定書,明確各方的權(quán)利與義務(wù)、審計(jì)報(bào)告出具時(shí)間、審計(jì)費(fèi)用等,對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目較多的單位也可壓茬進(jìn)行,保證后續(xù)工作有序展開。此外,領(lǐng)導(dǎo)重視是做好審計(jì)工作的前提,學(xué)校及審計(jì)部門應(yīng)加大宣傳,使被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)正確認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的幫扶促建作用,消除偏見,正確認(rèn)識(shí)、理解與支持經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

（二）完善制度程序，相互借鑒審計(jì)成果

各單位部門間的協(xié)調(diào)與配合,對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作順利開展起著關(guān)鍵作用。處于融合階段的合并高?？蛇m時(shí)建立審計(jì)委員會(huì)和聯(lián)席會(huì)議制度,以統(tǒng)一部署工作,明確各部門職責(zé),使其主動(dòng)配合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展及整改落實(shí),解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)執(zhí)行過程中的取證難、溝通難、職責(zé)界定不清等問題。同時(shí),可建立任前責(zé)任告知制度,將領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、應(yīng)知曉的廉政紀(jì)律、財(cái)經(jīng)法規(guī)等內(nèi)容提前告知,促使新提拔或轉(zhuǎn)任的領(lǐng)導(dǎo)干部準(zhǔn)確把握方向,增強(qiáng)履職意識(shí)、制度意識(shí)、責(zé)任意識(shí)。內(nèi)審部門要積極向領(lǐng)導(dǎo)與各部門強(qiáng)調(diào)先審后調(diào)的理念,立足于早提醒早防范,充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督作用。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地進(jìn)行。在計(jì)劃性方面,審計(jì)部門應(yīng)積極掌握主動(dòng)權(quán),從審計(jì)計(jì)劃源頭抓起,做到科學(xué)立項(xiàng),嚴(yán)格管理。在制定下一年工作計(jì)劃前,可由審計(jì)部門或?qū)徲?jì)委員會(huì)協(xié)同組織人事部門溝通協(xié)商,聽取各方對(duì)下一年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的建議,列出需要審計(jì)的名單,全面摸清內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象,合理確定當(dāng)年審計(jì)計(jì)劃與中長(zhǎng)期計(jì)劃,避免由于被審計(jì)對(duì)象過度集中導(dǎo)致審計(jì)工作不均衡。為了避免重復(fù)審計(jì),提高審計(jì)效率,審計(jì)部門在選擇審計(jì)中介時(shí)可以聯(lián)系以往實(shí)施過審計(jì)的中介機(jī)構(gòu),以充分借鑒以前的工作成果。此外,應(yīng)科學(xué)安排審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可與其他審計(jì)項(xiàng)目有機(jī)結(jié)合,如預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)等,統(tǒng)籌安排、合理配置審計(jì)資源,形成工作合力,切實(shí)提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量和效益。

（三）采取有效措施，健全評(píng)價(jià)體系

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況起到了總結(jié)概括的作用,反映被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的成績(jī)和存在的問題。為使評(píng)價(jià)合理恰當(dāng),首先,要保證評(píng)價(jià)體系的客觀性。審計(jì)人員要以查明的證據(jù)及相應(yīng)的法規(guī)為支撐,不能受主觀意志支配,要以定量評(píng)價(jià)為主,定性評(píng)價(jià)為輔。其次,要保證評(píng)價(jià)體系的適用性。由于合并高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主體的多元性,職能部門、教學(xué)部門、附屬單位或校企等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及特點(diǎn)各不相同,以同一評(píng)價(jià)體系評(píng)價(jià)并不能適用所有個(gè)體,需要根據(jù)每個(gè)審計(jì)對(duì)象所在部門的屬性、職能和權(quán)限等,分類設(shè)定適用的評(píng)價(jià)指標(biāo),如對(duì)教研部門,評(píng)價(jià)應(yīng)包括教學(xué)、科研成果指標(biāo);對(duì)校企或附屬單位,要有經(jīng)濟(jì)效益及創(chuàng)收指標(biāo)等。再次,要保證共性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的一致性。共性評(píng)價(jià)包括財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、完整性,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)性,重大經(jīng)濟(jì)決策規(guī)范性、合理性和效益性,國(guó)有資產(chǎn)保值增值等,做到標(biāo)準(zhǔn)一致,方便對(duì)照。最后,要保證評(píng)價(jià)體系的時(shí)效性。隨著單位或部門融合發(fā)展,及時(shí)更新不同類別審計(jì)主體的評(píng)價(jià)指標(biāo),使評(píng)價(jià)結(jié)果能反映當(dāng)下實(shí)際情況,從而達(dá)到審計(jì)的最終目的。建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,科學(xué)準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任和管理能力,做到評(píng)價(jià)更準(zhǔn)確、結(jié)論更合理,為組織、人事等部門考核、任用干部提供更加詳實(shí)的決策信息。

（四）拓展審計(jì)職能，加強(qiáng)質(zhì)量控制

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“先離后審”模式的弊端之一是對(duì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行糾正處理時(shí)為時(shí)已晚,嚴(yán)重制約了審計(jì)職能的發(fā)揮,為了拓展審計(jì)的咨詢建議職能,合理提高任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)比重是必要的。合并高校由于其特殊性與復(fù)雜性,審計(jì)部門對(duì)涉及的不熟悉領(lǐng)域往往不會(huì)評(píng),不敢評(píng)。在這一方面,審計(jì)人員自身要不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí),做到與學(xué)校同步融合發(fā)展與進(jìn)步。一是可以學(xué)習(xí)其他合并高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和方法,通過理論先行,吸收借鑒,盡可能彌補(bǔ)未接觸領(lǐng)域的不足;二是加強(qiáng)溝通,多方面了解被審計(jì)單位、部門與人員的工作內(nèi)容、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、職責(zé)分工等,保證后續(xù)工作不偏不倚;三是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)執(zhí)行過程中,對(duì)于各單位或部門的重要事項(xiàng)或特有事項(xiàng),做到重點(diǎn)審查。

為了保證審計(jì)報(bào)告質(zhì)量,強(qiáng)化其借鑒作用,合并高校要合理配備審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員。在充分考慮融合的基礎(chǔ)上,合理配備各方人員,使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)執(zhí)行更全面、深入。對(duì)于審計(jì)報(bào)告,要嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制度;在審計(jì)報(bào)告定稿前,應(yīng)征求被審計(jì)單位及對(duì)象意見;同時(shí),審計(jì)人員應(yīng)始終保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,對(duì)于不在審計(jì)范圍或相關(guān)證據(jù)不充分的事項(xiàng),應(yīng)在后續(xù)工作中保持一定關(guān)注度,不在此次報(bào)告中評(píng)價(jià)和建議。

五、小結(jié)

合并高校對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提出了新定位、新要求,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既是對(duì)高校自身的“把脈會(huì)診”,也是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部本人的“健康體檢”。高校在融合發(fā)展中要重視其作用,針對(duì)其薄弱環(huán)節(jié),從重視審前聯(lián)系與對(duì)接、完善制度程序與評(píng)價(jià)體系、拓展審計(jì)職能、加強(qiáng)質(zhì)量控制等方面著手,不斷改進(jìn)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序及方法,以達(dá)到合并高校完善治理、提高辦學(xué)水平、促進(jìn)融合發(fā)展的目的。