蘭冰潔

事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作中,會(huì)計(jì)決算報(bào)告編制是其重要的組成部分,決算報(bào)告內(nèi)容具有較強(qiáng)綜合性,需要處理大量數(shù)據(jù),對(duì)編制人員要求較高。自2019年1月1日起,事業(yè)單位開(kāi)始執(zhí)行新頒布的《政府會(huì)計(jì)制度》,采取“雙功能”、“雙基礎(chǔ)”、“雙報(bào)告”模式,年末形成按預(yù)算會(huì)計(jì)核算編制的“部門決算”和按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算編制的“政府財(cái)務(wù)報(bào)告”。本文結(jié)合政府會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位部門決算的影響,探討新時(shí)代背景下事業(yè)單位部門決算編制工作要點(diǎn),調(diào)整傳統(tǒng)理念,創(chuàng)新決算編制方法,提高會(huì)計(jì)核算水平。

一、新的政府會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)決算與以往的區(qū)別

（一）不同核算原則要求編制不同形式報(bào)表

新的政府會(huì)計(jì)制度要求行政事業(yè)單位“平行記賬”,同步進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會(huì)計(jì)核算,構(gòu)建“雙功能”、“雙基礎(chǔ)”、“雙報(bào)告”政府會(huì)計(jì)核算模式。在此之前,事業(yè)單位執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制,年終反映單位財(cái)務(wù)狀況的只有一份年度部門決算。2019年以后,會(huì)計(jì)決算分為兩份,一份是反映政府財(cái)政資金收支活動(dòng)情況的預(yù)算會(huì)計(jì)決算即“年度部門決算”,一份是反映國(guó)家財(cái)政資金和事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)資金收支活動(dòng)的年度“政府財(cái)務(wù)報(bào)告”。這一重大變化,主要是為適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展與國(guó)際一體化的客觀需求。這次改革實(shí)現(xiàn)了兩大目標(biāo),一是滿足政府管理的需要;二是充分體現(xiàn)政府履行受托責(zé)任的情況。

（二）報(bào)表填列需確認(rèn)事項(xiàng)增加

為使部門決算和財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確,按照重要性原則,編制決算時(shí)需要對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行確認(rèn)填列,同時(shí),為了正確反映單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)因核算基礎(chǔ)和核算范圍不同產(chǎn)生的本年盈余數(shù)與預(yù)算結(jié)余數(shù)之間的差異,需對(duì)本年度發(fā)生的所有影響收入（預(yù)算收入）和費(fèi)用（預(yù)算支出）的業(yè)務(wù)進(jìn)行合理歸并分析,比如:當(dāng)期確認(rèn)為收入但沒(méi)有確認(rèn)為預(yù)算收入、當(dāng)期確認(rèn)為預(yù)算支出但沒(méi)有確認(rèn)為費(fèi)用、當(dāng)期確認(rèn)為預(yù)算收入但沒(méi)有確認(rèn)為收入、當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用但沒(méi)有確認(rèn)為預(yù)算支出等情況產(chǎn)生的差異等。

（三）反映的信息更加全面

財(cái)務(wù)決算報(bào)表是日常工作的總結(jié)和反映,它滲透在日常管理、經(jīng)營(yíng)的每一個(gè)步驟,這次改革對(duì)于全部為財(cái)政預(yù)算的行政單位變化不大,而對(duì)于事業(yè)單位,特別是財(cái)政資金相對(duì)于自有資金占比較少的事業(yè)單位,兩種會(huì)計(jì)制度核算變化較大,主要是會(huì)計(jì)制度由收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制,加上事業(yè)單位涉稅收入等因素影響,使日常核算中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)產(chǎn)生差異。新的制度下,會(huì)計(jì)科目設(shè)置發(fā)生了很大變化,會(huì)計(jì)科目按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整和增加,進(jìn)一步規(guī)范了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算,使其能夠真實(shí)反映單位年度經(jīng)營(yíng)狀況,并通過(guò)更細(xì)致的核算,使財(cái)務(wù)核算（權(quán)責(zé)發(fā)生制）更注重于經(jīng)濟(jì)資源價(jià)值的改變。除確認(rèn)涉及現(xiàn)金收支變動(dòng)的交易事項(xiàng)外,還對(duì)那些不涉及現(xiàn)金收支變動(dòng),但影響未來(lái)經(jīng)濟(jì)資源流入流出的交易事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)（如固定資產(chǎn)折舊、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、資產(chǎn)重估價(jià)值確認(rèn)等）。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)決算數(shù)據(jù)的重要作用

事業(yè)單位決算數(shù)據(jù)對(duì)于社會(huì)公共事業(yè)發(fā)展,以及單位內(nèi)部管理有著至關(guān)重要的作用。從群眾的視角看,隨著決算對(duì)外公開(kāi)程度逐步提高,可以使事業(yè)單位的資金收支更加公開(kāi)透明,從客觀層面反映出事業(yè)單位工作成果,使群眾對(duì)其工作流程有更加充分的認(rèn)識(shí);從上級(jí)部門的視角看,應(yīng)用決算數(shù)據(jù),可以了解每一年度對(duì)于財(cái)政資金進(jìn)行審批的情況,能夠?qū)κ聵I(yè)單位的資金批復(fù)決策起到參考作用,是對(duì)事業(yè)單位收入和支出進(jìn)行分析的重要依據(jù);從事業(yè)單位的視角看,對(duì)決算數(shù)據(jù)進(jìn)行分析是編制下年部門預(yù)算的依據(jù),可以明確工作方向,繼而有效提升財(cái)務(wù)管理水平,為單位綜合實(shí)力發(fā)展保駕護(hù)航。

三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)決算編制存在的問(wèn)題

（一）決算預(yù)算不協(xié)同

在落實(shí)決算編制工作中,部分事業(yè)單位對(duì)其重視程度不足,缺乏科學(xué)的決算理念,僅僅認(rèn)為預(yù)算與單位資金來(lái)源密不可分,而決算只是對(duì)過(guò)往財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的匯總、整理及分析。實(shí)際工作中,管理層未能借助決算報(bào)表數(shù)據(jù),及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題,形成了“兩張皮”。

（二）預(yù)決算對(duì)比差異較大

在正常情況下,事業(yè)單位科學(xué)編制并嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算方案,能夠有效防范超預(yù)算行為發(fā)生,可以使年終決算與預(yù)算保持基本一致。但是如果預(yù)算執(zhí)行不到位,出現(xiàn)較多的超預(yù)算行為,將造成預(yù)決算差異明顯。在具體工作開(kāi)展中,缺乏完善的預(yù)算監(jiān)管,不按預(yù)算隨意支出的情況時(shí)有發(fā)生,在年終預(yù)算報(bào)表如實(shí)反映資金支出的情況下,會(huì)造成決算數(shù)據(jù)與預(yù)算目標(biāo)差異較大。

（三）會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

會(huì)計(jì)核算質(zhì)量將直接影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性,繼而對(duì)會(huì)計(jì)決算編制質(zhì)量產(chǎn)生影響。事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算方面存在的共性問(wèn)題有:一是賬目記錄不夠精細(xì),核算結(jié)果可信度大打折扣。例如,部門經(jīng)濟(jì)分類在下賬的時(shí)候串項(xiàng),而決算編制如果僅按照賬目進(jìn)行簡(jiǎn)單填報(bào),便影響了報(bào)表的真實(shí)性。二是數(shù)據(jù)核算和報(bào)表編制方式落后。在以人工錄入為主的工作模式下,數(shù)據(jù)核算效率較低,并且有較大概率出現(xiàn)核算失誤的情況。有些事業(yè)單位雖然推行了電子記賬,并使用會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)核算和報(bào)表編制,但因財(cái)務(wù)人員對(duì)信息系統(tǒng)、辦公軟件操作不熟練,仍然未能取得預(yù)期的效果。

（四）決算編制時(shí)間緊工作量大

事業(yè)單位決算工作從收到任務(wù)布置到上報(bào)決算報(bào)告,時(shí)間大約在兩周左右,這期間需要完成幾十張報(bào)表、決算說(shuō)明以及分析報(bào)告,工作量非常大。在整合會(huì)計(jì)決算報(bào)表過(guò)程中,部分會(huì)計(jì)人員缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性,導(dǎo)致決算報(bào)表數(shù)據(jù)與賬務(wù)出現(xiàn)差異,影響決算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

（五）信息化建設(shè)落后

目前,部分事業(yè)單位對(duì)于信息化手段應(yīng)用僅停留在預(yù)算管理、支付管理與會(huì)計(jì)核算上,并未采用先進(jìn)的決算信息化管理系統(tǒng)以及實(shí)現(xiàn)相關(guān)功能的開(kāi)發(fā)及優(yōu)化。事業(yè)單位使用的政府會(huì)計(jì)核算軟件,還無(wú)法與資產(chǎn)系統(tǒng)、政府采購(gòu)系統(tǒng)、國(guó)庫(kù)支付平臺(tái)等數(shù)據(jù)進(jìn)行有效對(duì)接,要核實(shí)相關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性,只能依靠人工一一核對(duì),無(wú)法避免出現(xiàn)資產(chǎn)賬實(shí)不符等問(wèn)題,難以保證固定資產(chǎn)累計(jì)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷與事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)平臺(tái)數(shù)據(jù)一致,在編制年度決算報(bào)告時(shí),會(huì)給會(huì)計(jì)人員帶來(lái)大量核對(duì)工作。

四、完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)決算編制工作探究

（一）強(qiáng)化決算重視度

事業(yè)單位管理層應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)年終決算工作開(kāi)展的意義,提升對(duì)決算工作的重視度,加強(qiáng)會(huì)計(jì)決算編制管理,嚴(yán)格決算管理責(zé)任劃分,確保會(huì)計(jì)決算與實(shí)際發(fā)生事項(xiàng)相符,保證決算編制的真實(shí)性。為此,應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部決算編制工作規(guī)劃,建立科學(xué)的編制標(biāo)準(zhǔn),確保編制內(nèi)容主次分明、細(xì)致完整。進(jìn)一步強(qiáng)化決算數(shù)據(jù)分析及利用,及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制與執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題,為下一年度預(yù)算編制工作提供有價(jià)值的參考依據(jù)。

（二）保證預(yù)算與決算一致性

如果決算和預(yù)算數(shù)據(jù)差距明顯,將不利于下一年度預(yù)算編制,預(yù)算目標(biāo)設(shè)計(jì)很可能有失偏頗。因此,要保證預(yù)算和決算相輔相成、相互促進(jìn),才能共同為事業(yè)單位資金使用與管理提供支持。在編制預(yù)算時(shí),財(cái)務(wù)人員既要考慮本單位各部門下一年度工作計(jì)劃,同時(shí)又要參考本年度決算報(bào)表。綜合兩方面因素,讓預(yù)算目標(biāo)的設(shè)計(jì)更加科學(xué)可行,提高預(yù)算方案的參考價(jià)值。同時(shí),在保證預(yù)算方案得到落實(shí)、預(yù)算執(zhí)行到位的情況下,提高年終決算報(bào)表編制質(zhì)量。加強(qiáng)預(yù)算管理,保證決算報(bào)表質(zhì)量;利用高質(zhì)量的決算報(bào)表,為下一階段預(yù)算管理創(chuàng)造良好條件,實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)發(fā)展。

（三）夯實(shí)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

通過(guò)加強(qiáng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn),確保會(huì)計(jì)人員熟練掌握“平行記賬”機(jī)理,規(guī)范日常核算操作,能夠減少漏填、錯(cuò)填等問(wèn)題,提高會(huì)計(jì)核算效率和準(zhǔn)確性,為決算分錄編制和審核等工作有序開(kāi)展奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。未入賬的資產(chǎn)負(fù)債要及時(shí)確認(rèn)入賬;已完工使用的在建工程要及時(shí)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn);發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符的,追溯調(diào)整財(cái)務(wù)賬面信息,厘清權(quán)責(zé)關(guān)系。同時(shí),還要認(rèn)真清理往來(lái)事項(xiàng),做好賬齡分析,及時(shí)處置財(cái)務(wù)掛賬;注重記錄系統(tǒng)內(nèi)單位的內(nèi)部往來(lái)、收支對(duì)象等相關(guān)信息并核對(duì)賬務(wù),切實(shí)做到賬實(shí)相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符,為部門決算、政府財(cái)務(wù)報(bào)告提供完整可靠準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。

（四）建立決算編制審查機(jī)制

在決算編制工作開(kāi)展方面,需要制定明確的時(shí)間表,有計(jì)劃地安排各項(xiàng)工作,提前向相關(guān)對(duì)接部門收集決算信息,編制明細(xì)底稿。封賬以后應(yīng)盡早進(jìn)行對(duì)賬,加強(qiáng)數(shù)據(jù)審核,避免后續(xù)因數(shù)據(jù)失真出現(xiàn)編報(bào)返工的問(wèn)題。制定規(guī)范流程,將賬套從財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中導(dǎo)出,編入特定excel,然后通過(guò)梳理科目實(shí)施分類,有效提高決算編制效率。此外,在報(bào)表編制上應(yīng)做到表間關(guān)系明確,按照先后順序完成報(bào)表。為了切實(shí)提高決算報(bào)表編制質(zhì)量,事業(yè)單位應(yīng)建立賬表審查長(zhǎng)效機(jī)制,實(shí)行初審與復(fù)審相結(jié)合的“雙審制”。在編制決算報(bào)表時(shí),會(huì)計(jì)人員要對(duì)報(bào)表內(nèi)容與質(zhì)量負(fù)責(zé),完成初審;對(duì)于編制完成的決算報(bào)表,還要安排專人進(jìn)行復(fù)審,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)溝通解決。除此之外,根據(jù)以往決算報(bào)表編制經(jīng)驗(yàn),把容易發(fā)生問(wèn)題的部分作為重點(diǎn)審查,切實(shí)做到不留“死角”,提高決算報(bào)告正確率。

（五）完善決算報(bào)告信息化管理系統(tǒng)

完善的信息化建設(shè)是提升員工工作質(zhì)量及效率的重要手段,事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加大信息化建設(shè)投入力度,根據(jù)政策指引及工作需求引進(jìn)先進(jìn)的信息化管理系統(tǒng)。根據(jù)實(shí)際工作內(nèi)容對(duì)信息管理系統(tǒng)進(jìn)行功能及模塊調(diào)整優(yōu)化,切實(shí)加強(qiáng)信息化建設(shè),提高決算報(bào)表質(zhì)量,減輕編制人員工作負(fù)擔(dān),減少手工錄入失誤。同時(shí),開(kāi)發(fā)相應(yīng)的決算報(bào)表取數(shù)模塊,提高決算報(bào)表錄入效率和準(zhǔn)確性,確保決算報(bào)表上報(bào)工作穩(wěn)定高效。定期開(kāi)展相關(guān)教育培訓(xùn)活動(dòng),提升員工專業(yè)素養(yǎng)及信息化技術(shù)應(yīng)用能力,為事業(yè)單位預(yù)決算管理工作順利推進(jìn)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

五、結(jié)語(yǔ)

新的《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)決算報(bào)告編制的改變,給會(huì)計(jì)人員帶來(lái)了便利也提出了新的挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)抓住契機(jī),順應(yīng)時(shí)代潮流,利用信息化、智能化會(huì)計(jì)核算方法,為決算編制打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。結(jié)合新會(huì)計(jì)制度改革要求,從部門決算編制變化出發(fā),加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)決算編制工作認(rèn)知,確定部門決算編制目標(biāo),優(yōu)化部門決算編制方法,提高運(yùn)用軟件系統(tǒng)開(kāi)展決算編制工作的能力,充分發(fā)揮決算數(shù)據(jù)對(duì)決策的支撐作用,有效提升單位財(cái)務(wù)管理水平,促進(jìn)事業(yè)單位健康發(fā)展。