吳紹桐 趙鵬博 河北金融學(xué)院

一、引言

傳統(tǒng)的稅收征管模式是基于實體經(jīng)濟實施的。但是，伴隨著第三次科技革命的深入發(fā)展，大數(shù)據(jù)等全新型的信息技術(shù)與社會經(jīng)濟發(fā)展的不斷融合，以信息技術(shù)為核心的數(shù)字經(jīng)濟應(yīng)運而生，形成了不同于傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟和農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的經(jīng)濟形態(tài)。經(jīng)濟形態(tài)的改變，使得征稅主體虛擬化、多元化愈發(fā)凸顯，對之前的稅收征管模式產(chǎn)生了巨大影響。中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳于2021年3月發(fā)布了《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》的文件，文件明確提出，要不斷深化“智慧稅務(wù)”建設(shè)，全面推動基于信息技術(shù)的稅收征管向數(shù)字化、智能化轉(zhuǎn)型升級，是提高我國稅收征管水平的必由之路。在智慧稅務(wù)背景，運用其理論內(nèi)涵和實際經(jīng)驗將有利于提升治理效能，實現(xiàn)稅收征管現(xiàn)代化，但相應(yīng)的問題也顯露出來，其在一定程度上影響了稅收征管走向現(xiàn)代化的進程，不利于經(jīng)濟的高質(zhì)量發(fā)展。本文基本智慧稅收的背景下對于當(dāng)下的稅收征管模式的問題，進行相應(yīng)探討并提出了相應(yīng)對策。

二、我國稅收征管的現(xiàn)狀

我國的稅收征管系統(tǒng)正在加快與數(shù)字經(jīng)濟緊密融合的步伐，全面推動稅收征管向數(shù)字化、智能化轉(zhuǎn)型升級，提高與數(shù)字化轉(zhuǎn)型大趨勢的適配性。目前，在稅收大數(shù)據(jù)共享和應(yīng)用、智慧稅收建設(shè)等方面已有一些思路和實踐。

稅務(wù)大數(shù)據(jù)庫平臺逐步走向成熟。2016年，國家稅務(wù)總局全面啟動“金稅三期”項目，新增值稅發(fā)票系統(tǒng)、網(wǎng)上稅務(wù)局等新平臺不斷涌現(xiàn)。稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部數(shù)據(jù)在“大融合”的道路上輕車熟路，為大數(shù)據(jù)應(yīng)用提供了極大便利。2018年，中央將國稅與地稅合并，也促使金稅三期數(shù)據(jù)庫與征管模式達成一致，征管數(shù)據(jù)信息更加準確全面。目前納稅系統(tǒng)的功能可以讓納稅人足不出戶就可以處理稅款，而“非接觸式”稅務(wù)處理可以讓納稅人更積極地處理稅務(wù)事宜。2022年啟動的第四期金稅增加了對非稅業(yè)務(wù)的控制，增加了與各部委、中國人民銀行的信息渠道，核實企業(yè)相關(guān)人員的稅務(wù)狀況、注冊等情況，為智慧稅務(wù)處理提供了條件。從第三階段金稅到第四階段金稅的轉(zhuǎn)變，使我國稅收征管從發(fā)票控稅轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒖囟?，表明我國正逐漸提高稅收征管的信息化水平。

稅收風(fēng)險體系正在推進。在全面推進智慧稅務(wù)建設(shè)要求的指導(dǎo)下，各地方稅務(wù)機關(guān)依托移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算、人工智能、區(qū)塊鏈等優(yōu)勢，將大數(shù)據(jù)優(yōu)勢和稅務(wù)融合。河南省稅務(wù)局研發(fā)了增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)應(yīng)用分析系統(tǒng)，可用于建立風(fēng)險識別模型，然后通過大數(shù)據(jù)分析技術(shù)對納稅人的發(fā)票征收、納稅申報和涉稅風(fēng)險進行實時監(jiān)控，實現(xiàn)及時預(yù)警。廣東省稅務(wù)局技術(shù)部通過自主研發(fā)，成功創(chuàng)建了“全景一戶”監(jiān)控系統(tǒng)，并投入實際使用。通過采集電子賬本、出口退稅、稅收征管和外部系統(tǒng)四大核心數(shù)據(jù)，實現(xiàn)納稅人納稅申報信息、關(guān)系分析信息和開票信息的統(tǒng)一征管，準確描繪納稅人的“納稅肖像”，全面對企業(yè)各環(huán)節(jié)涉及的各稅種進行實時監(jiān)控。

另一方面，我國實行由直接稅和間接稅構(gòu)成的雙主體稅制。在間接稅中，增值稅和消費稅所占比例最大。過去三年我國稅收收入中，企業(yè)所得稅、個人所得稅、國內(nèi)增值稅和消費稅占總稅收的75%以上。金稅工程的不斷升級，不僅提高了國內(nèi)增值稅和消費稅的征管效率，同時，隨著稅收征管中大數(shù)據(jù)的廣泛應(yīng)用，在一定程度上使得個人所得稅和企業(yè)所得稅的征管理效率也得到了提高。但是，這并不意味著我國的稅收征管已經(jīng)成熟，我國的稅收征收管理還有進一步完善的空間。

三、我國“以數(shù)治稅”中稅收征管存在的問題

（一）各部門之間的數(shù)據(jù)未得到充分共享

在大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)只能通過共享實現(xiàn)增值，創(chuàng)造更大的社會效益。公民信息由不同的政府職能部門收集。當(dāng)公民從事與稅收有關(guān)的活動時，他們就成為納稅人。雖然中國在一定程度上實施了“五證合一”，讓稅務(wù)機關(guān)和其他政府職能部門可以共享信息，但仍遠遠不足以提高稅務(wù)機關(guān)的稅收征管效率。信息共享外部協(xié)調(diào)困難，信息共享不制度化、規(guī)范化，阻礙稅務(wù)部門全面獲取信息。在現(xiàn)實中，納稅人在納稅申報時不需要提供部分信息，這可能會導(dǎo)致納稅人有兩種信息：稅內(nèi)信息和稅外信息。納稅人在不同部門進行不同的業(yè)務(wù)申報時可能會使用不同的材料，這是對每個部門的一種損害。稅務(wù)機關(guān)在將信息共享給第三方機構(gòu)的同時，可以對同一納稅人的相同信息進行比較，以發(fā)現(xiàn)異常并對納稅人進行監(jiān)督。在中國，也有許多稅務(wù)機關(guān)通過比較納稅人信息收回稅款的例子?？梢钥闯觯鞑块T之間的數(shù)據(jù)共享是非常必要的。然而，就我國的現(xiàn)狀而言，稅務(wù)機關(guān)與其他部門之間的數(shù)據(jù)共享還處于初級階段，仍有很大的改進空間。

（二）納稅人的信息保護能力有待加強[3]

在中國，保護納稅人信息的法律法規(guī)主要包括《納稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》等法律法規(guī)。然而，關(guān)于保護納稅人信息的規(guī)定仍然相對粗糙，并且可操作性不強。目前，討論最多的是個人信息匿名化。個人信息匿名化的主要目標是將風(fēng)險最小化，而不是100%消除風(fēng)險，并平衡個人隱私和數(shù)據(jù)再利用之間的關(guān)系。就我國而言，在稅收征管中匿名處理稅收信息這一方面還不成熟。

（三）獲取、分析、利用涉稅信息的能力還有待提高

稅收征管需要依賴具有高真實性和完整性的數(shù)據(jù)，從實踐角度來看，稅務(wù)機關(guān)在全面準確地獲取數(shù)據(jù)方面存在不足：首先，由于現(xiàn)代信息技術(shù)和平臺經(jīng)濟的興起和發(fā)展，以及國家出臺的各種鼓勵創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新等政策的支持，消費者和生產(chǎn)者之間的界限正逐漸變得模糊，作為交易主體的自然人數(shù)量迅速增加。一方面，稅務(wù)機關(guān)面臨的稅收和費用相關(guān)數(shù)據(jù)呈幾何爆炸式增長。另一方面，數(shù)字經(jīng)濟帶來的新的經(jīng)濟形式使納稅人的經(jīng)濟活動呈現(xiàn)出分散化、商業(yè)模式多樣化、交易虛擬化、電子會計等特點，這增加了稅務(wù)機關(guān)識別納稅人、算出應(yīng)納稅額的難度，界定稅收管轄權(quán)；其次，基礎(chǔ)信息薄弱，缺乏專業(yè)的數(shù)據(jù)分析團隊，稅收風(fēng)險識別方法相對單一，導(dǎo)致稅務(wù)工作人員分析和處理稅務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)能力相對有限，導(dǎo)致在一定程度上難以充分挖掘和合理使用數(shù)據(jù)。

（四）基層稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)水平不足，數(shù)據(jù)處理能力較弱，數(shù)字化管理水平有待提升

一方面，基層稅務(wù)機關(guān)是稅收征管現(xiàn)代化的具體執(zhí)行層面重要保障，其具體表現(xiàn)為于人民的稅務(wù)服務(wù)體驗是否改善，民眾的遵從成本是否有所下降，這將在一定程度上影響稅收收入。進入“十四五”階段，稅收征管體系和稅務(wù)系統(tǒng)現(xiàn)代化取得長足發(fā)展，逐漸趨向完善，管理、考核機制也逐漸與新型技術(shù)相結(jié)合，一定程度上實現(xiàn)了時代化的發(fā)展變革。但當(dāng)前稅務(wù)系統(tǒng)仍存在著人員素質(zhì)管理機制的些許問題，在稅務(wù)機關(guān)中缺少具有扎實理論基礎(chǔ)的專業(yè)性人才，有相當(dāng)大的一部分為本科的學(xué)歷，擁有碩士及以上學(xué)歷的人員數(shù)量相對較少，使得整體呈現(xiàn)出稅務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)水平相對較低的問題。除此之外，稅務(wù)部門中熟悉財稅和相關(guān)法律條文的人員相對不足，導(dǎo)致稅務(wù)人員無法為納稅人提供滿足其需求的法律服務(wù)，進而無法有效解決納稅人遇到的棘手問題，使得稅務(wù)征管工作落實的難度進一步加大，影響稅務(wù)機關(guān)的形象，進而造成一定負面影響。

另一方面，大部分基層稅務(wù)機關(guān)的數(shù)字化管理程度仍處在較低水平，同時也缺乏相應(yīng)的數(shù)字化管理人才來進行處理。在數(shù)據(jù)分析利用這一塊，盡管基層稅務(wù)機關(guān)已普遍設(shè)立風(fēng)險控制中心篩查涉稅風(fēng)險指標，但如何在海量的涉稅信息中挑選出存在遵從風(fēng)險的內(nèi)容，并且通過催報催繳、風(fēng)險評估等方式提醒納稅人主動納稅，基層稅務(wù)人員無法直接通過智能工具深入挖掘涉稅信息的內(nèi)在邏輯，進而以成熟的數(shù)據(jù)分析模型提供切實可行的稅收決策方案，熟悉業(yè)務(wù)人員更多的是依靠主觀判斷。

四、完善“以數(shù)治稅”中稅收征管模式的建議

（一）部門之間應(yīng)加大數(shù)據(jù)的共享力度

數(shù)據(jù)共享是指各部門之間共享和使用屬于其他部門的數(shù)據(jù)，以及將納稅人的涉稅數(shù)據(jù)與第三方數(shù)據(jù)（與納稅人有直接交易的另一方的數(shù)據(jù)）共享，第四方數(shù)據(jù)（與納稅人沒有直接交易但可能因某種原因了解納稅人相關(guān)信息的相關(guān)部門的數(shù)據(jù)）和第五方數(shù)據(jù)（前四類除外，如媒體和公眾提供的相關(guān)數(shù)據(jù)）應(yīng)進行驗證和比較。工商等行政管理部門很容易獲取納稅人的相關(guān)信息。通過與這些部門的信息共享，稅務(wù)機關(guān)可以更好地監(jiān)督納稅人的相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)，從而降低稅收征管成本。同時，在互聯(lián)網(wǎng)交易平臺上建立“數(shù)據(jù)交換”機制也可以解決稅務(wù)機關(guān)在互聯(lián)網(wǎng)交易中面臨的交易數(shù)據(jù)不對稱問題。

（二）加強對納稅人信息的匿名化處理

作為一個法治國家，2021年，我國通過了《中華人民共和國個人信息保護法》，這促進了“個人信息匿名化”的實現(xiàn)，為個人信息匿名提供了法律保護。但是，為了盡最大可能降低個人信息被泄露的風(fēng)險，也有必要建立一個有效的個人信息匿名標準。個人信息的不同目的所需的匿名化處理也應(yīng)當(dāng)不同，但這并不意味著不可能遵循統(tǒng)一的個人信息匿名化標準。信息匿名化并不意味著數(shù)據(jù)將完全無法識別，其并不能完全消除信息共享帶來的風(fēng)險，而是盡可能地降低風(fēng)險。畢竟，所有風(fēng)險都不可能消除。即使是匿名信息也是一個動態(tài)變化過程，匿名信息與個人信息之間存在著相互轉(zhuǎn)化的過程。稅務(wù)機關(guān)需要做的更多是評估數(shù)據(jù)的可識別部分，被暴露的可能性以及對納稅人造成的損害，并將損害降至最低。

（三）切實強化基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，深度挖掘和利用數(shù)據(jù)價值

第一，注重提高數(shù)據(jù)收集的數(shù)量和質(zhì)量。首先，通過云計算、人工智能等高科技手段，對納稅人涉稅信息進行收集、篩選和整合，形成系統(tǒng)化的數(shù)據(jù)體系。其次，嚴格制定數(shù)據(jù)采集的標準、流程和范圍，加強數(shù)據(jù)的篩選和篩選，規(guī)范輸入行為，從源頭到全過程嚴格控制數(shù)據(jù)質(zhì)量。

第二，要深入挖掘涉稅數(shù)據(jù)的潛在價值。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)充分利用現(xiàn)代技術(shù)，加強數(shù)據(jù)的整合、分析、比較和篩選，找出數(shù)據(jù)與其背后的規(guī)律之間的相關(guān)性，將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，形成的稅收治理的優(yōu)勢資源。

（四）提高稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，增強稅務(wù)人員的數(shù)據(jù)應(yīng)用能力

稅務(wù)部門可以進一步加強對畢業(yè)生的宣傳，優(yōu)化稅務(wù)機關(guān)的選拔機制，貫徹落實好基層招聘活動，改善人才供給結(jié)構(gòu)，更好地為大數(shù)據(jù)稅收征管模式改革注入新鮮血液和力量。對于新進員工，精準對接他們適應(yīng)多維度發(fā)展人才培養(yǎng)機制，幫助這些優(yōu)秀的應(yīng)屆畢業(yè)生快速了解相應(yīng)的稅務(wù)工作，實現(xiàn)自身的價值。同時，通過人才培養(yǎng)、大數(shù)據(jù)競爭、公務(wù)員招聘等形式，選拔和培養(yǎng)優(yōu)秀人才，加強大數(shù)據(jù)應(yīng)用人才建設(shè)，提升大數(shù)據(jù)應(yīng)用軟實力。進一步優(yōu)化新聘公務(wù)員的安排。對于數(shù)據(jù)、信息技術(shù)等專業(yè)干部，需要安排到信息化建設(shè)、大數(shù)據(jù)等部門，確保人才和崗位充分適應(yīng)，發(fā)揮人才優(yōu)勢。