喬海明 東平湖管理局

根據(jù)《中華人民共和國民法通則》以及《憲法》，事業(yè)單位屬于社會組織，泛指社會中負有政府職能，并為相關部門提供服務的機構，其本身并不具備執(zhí)法權。近些年國家也提高了對事業(yè)單位的重視程度，并加大了資金投入，為保證財政資金的合理使用，加強事業(yè)單位內部財務管理是極為重要的，下文便簡單敘述目前事業(yè)單位財務管理中所存在的問題。

一、目前事業(yè)單位財務管理中存在的問題

（一）內部控制薄弱

財務管理方面內部控制的主要內容包括實物資產、投資、采購、付款、籌資、成本、擔保、銷售、收款等經濟活動，其主要控制對象為預算、財務風險、授權、內部報告等，上述制度對于財政資金的安全合理使用有著極強的現(xiàn)實意義。但我國事業(yè)單位是在我國計劃經濟初期開始建立，其經費來源為財政部撥付，支出也必須按照相關規(guī)定進行經費支出的報送，由于事業(yè)單位并不存于市場競爭，其財務管理方面的內控制度并不完善，其具體表現(xiàn)為下述幾個方面。

一是內容方面不夠全面。從制度建設的角度來看，財務管理的內部控制并沒有完全包括事業(yè)單位自身的所有經營活動。比如，部分事業(yè)單位存在對外投資業(yè)務，但其內部并不具備相關控制體系，這便對事業(yè)單位對外投資過程中的決策性、合理性、規(guī)范性帶來了影響，極大程度地增大了其投資失誤的風險。

二是約束對象不夠全面。在財務管理的內部控制中，其核心便是管理方法及制度，事業(yè)單位所有財務工作人員均要在內控制度下開展相關業(yè)務。但部分事業(yè)單位并未明確內部控制的約束對象，也沒有對財務工作人員制定具有針對性的監(jiān)管制度。

三是制度范圍不夠全面、審批流程不完善。部分事業(yè)單位在財務管理過程中，對資金預算過于重視，進而忽視了預算外資金。除此之外，部分單位雖然在內部控制制度中明確了各項款項，但其內部并不存在與之匹配的審批手續(xù)，整體控制過程流于形式。

（二）會計核算規(guī)范性較差

部分事業(yè)單位在會計核算方面較為粗糙，比如資金賬目設置隨意、財務手續(xù)設置不合理、資金處理不夠嚴謹?shù)?，具體表現(xiàn)在下述幾個方面。

一是對原始憑證的管理存在漏洞。原始憑證是區(qū)分經濟責任的重要憑證，當相關工作人員填制相應表單后，便代表此項經濟業(yè)務的完成。相關法律中也明確規(guī)定了事業(yè)單位在處理經濟業(yè)務時，一定要如實填制表單獲取原始憑證，并確保填寫內容的真實性。若原始憑證為外來，應當加蓋公章，個人原始憑證要存在相關人員的簽名，如果其表面內容存在涂改，視作無效憑證。盡管相關法律如此嚴格，但由于事業(yè)單位自身管理體制的特殊性，其原始憑證在實際管控過程中還存在較多漏洞，比如部分事業(yè)單位對于原始憑證審核并不細致，甚至原始憑證表面沒有相關單位的蓋章。除此之外，在手續(xù)辦理方面也并不規(guī)范，部分購買憑證并沒有相關人員的驗收證明，其憑證表面只存在領導簽字，甚至有些憑證表面連領導簽字都極為模糊。這便給不法分子提供了便利。

二是財務基礎工作薄弱，制度不健全。就目前情況來看，部分事業(yè)單位的財務管理工作并不科學，制度方面也不健全，其具體表現(xiàn)為三點。一是部分財務管理人員并不明確自身的崗位職責，在制度中也并未對財務工作人員的具體職責進行說明。二是管理體系不健全，部分事業(yè)單位的經濟業(yè)務運作以及相關管理措施均在口頭上，其規(guī)范性較差，也不存在成文制度，整體管理過程較為隨意。即便是管理人員意識到了此點，制定了相關制度，但多數(shù)也處于不健全狀態(tài)，較為老舊過時，與單位內部財務管理情況不相符，而且規(guī)章制度內容之間的協(xié)調性也不高。三是印鑒保管方面存在問題，部分事業(yè)單位由于自身管理方面原因，法人章、財務章均由財務負責人保管，甚至一些單位會將財務章、法人章、支票均交予出納進行保管，這便給不法分子挪用國家財產提供了便利條件。

（三）固定資產流失嚴重

事業(yè)單位的固定資產與企業(yè)固定資產的含義并不相同，但固定資產的重要程度卻沒有變化。但與企業(yè)固定資產管理中的計提累計與折舊減值相比，事業(yè)單位在此方面存在一些不足之處，進而導致事業(yè)單位固定資產流失較為嚴重，其具體表現(xiàn)在下述幾個方面。

一是過于重視固定資產的購置，輕視固定資產的管理。多數(shù)事業(yè)單位內部財務管理制度存在缺陷，在資產領用以及保管方面并沒有規(guī)范的臺賬或者記錄，也不存在盤點制度，即便管理人員制定了盤點制度也很難定期執(zhí)行，這便導致部分事業(yè)單位在購置固定資產后，經過幾次周轉，便憑空消失。部分單位物資以及項目材料的采購均為自行采供，公開透明度嚴重不足。固定資產管理整體較為粗放，很難將責任具體落實，長時間不對固定資產進行清查，這便使得賬有物亡的現(xiàn)象出現(xiàn)。除上述以外，在固定資產申請報廢方面，部分事業(yè)單位也沒有嚴格按照相關規(guī)定進行報廢、變賣，使得大量固定資產被損失。從各個地區(qū)每年披露的審計案件中可以發(fā)現(xiàn)，當前大量國有資產處于不安全狀態(tài)下。

二是固定資產并未創(chuàng)建分類賬、明細賬，或者分類賬、明細賬過于粗放。部分事業(yè)單位的固定資產賬目存在問題，反映在財務管理中便是錯記、漏記甚至虛假等現(xiàn)象，使得賬目與實際存在較大差異。除此之外，部分單位的賬面上只顯示其固定資產總價值，對于固定資產的實物數(shù)量以及個體價值并沒有詳細記錄，甚至其賬上所記錄的固定資產并沒有投入使用。如果財務部門沒有將已經轉移的固定資產及時在臺賬中記錄，便會產生賬實不一的情況，這便違反了及時性會計核算原則。

三是在固定資產采購、建賬方面存在問題。雖然目前事業(yè)單位的多數(shù)采購行為均由相關部門進行采購，但在此過程中卻缺乏統(tǒng)一的操作規(guī)程，進而產生不公平交易，甚至在創(chuàng)建固定資產賬目過程中存在違紀現(xiàn)象，這便造成了固定資產的流失。

二、事業(yè)單位財務管理中存在問題的具體解決對策

基于上述目前事業(yè)單位財務管理方面存在的問題，管理人員應當從完善財務內部管控、加強財務基礎工作、加強固定資產管理、提高財務人員綜合素質這四個方面入手，從而達到提高財務管理效能的目的，具體如下。

（一）完善財務內部管控

管理人員可以從下述幾個方面來對事業(yè)單位財務的內部管控進行完善。

一是加強管理人員自身在財務管理管控體系的主導地位。根據(jù)《會計法》以及相關基本規(guī)范的規(guī)定，事業(yè)單位負責人為單位財務工作的主要責任主體，需要對財務報告的真實性、完整性負責。因此，管理人員必須提高對財務內部管控的重視程度，加強自身的責任主體意識，如果條件允許還應當參加內部控制方面的培訓，并定期組織各級財務負責人參加此方面培訓。也可以分批次、分時間請各級領導參加研討班進行討論學習，進而提高管理人員對財務內部控制的了解，豐富其財務知識，養(yǎng)成良好的內部控制意識，從而改善事業(yè)單位財務部門的內控環(huán)境[1]。

二是實行牽制制度，進行職務分離。牽制制度指的是通過內部牽制來控制單位內部的財務管理工作，其具體做法便是按照財務工作人員的崗位職責，以職責分離為原則進行牽制，比如負責管理賬目的財務人員與出納進行職務分離，負責固定資產保管的工作人員與負責管理固定資產賬目的財務工作人員進行職務分離，再對事業(yè)單位財務部門中的關鍵崗位所具有的權限進行嚴格規(guī)定，比如財務部分中的出納崗位，其主要職責便是辦理現(xiàn)金收付或者在銀行辦理相關結算業(yè)務，并對原始憑證進行嚴格審核，并編制填制收款憑證，結出余額。其本身并不具備審批權限，使其僅僅負責審核原始憑證與填制收款憑證，不涉及具體事項的審批，將審批權限交給專門負責成本核算的工作人員。簡單來說職務分離便是要將業(yè)務辦理以及授權、審批分離開來，分別由不同財務工作人員開展相關業(yè)務，并在財務管理制度中明確各類財務工作人員所需要承擔的責任，盡可能將會計核算業(yè)務與財務審批管理分離開來。除此之外，還應當將財務稽查職責與財務審批、會計核算工作分離開來，由不同人員負責不同事項。若事業(yè)單位內部工作人員較少，很難將會計核算、財務審批、財務稽查分離，便可以將會計核算與財務稽查同時交由一人負責，并提高其所承擔的責任，這是因為從業(yè)務性質的角度來看，財務審批與財務稽查是不相容的，如果此兩項職責由一人承擔便極為容易出現(xiàn)挪用資產的情況。如果事業(yè)單位內部人力充足，便可以將三種不同的財務職責由不同工作人員承擔，但其中值得注意的是每種職責至少需要有兩名或以上的工作人員承擔，盡可能降低財務工作人員相互勾結的情況出現(xiàn)?；谏鲜霾幌嗳萋殑辗蛛x的基礎上，對單位內部進行物賬分離以及錢賬分離，對相關崗位的崗位責任進行限制，防止相同工作人員身兼數(shù)職，從而提高單位的財務風險[2]。

三是發(fā)揮審計部門作用，加強財務管理內部控制力度。由于事業(yè)單位的管理體制較為特殊，并不參與市場競爭，所以其財務管理內控強度較差，而加強內控強度的有效方法便是在單位內部加強審計部門的作用。對于事業(yè)單位來說，審計部門是財務部門的重要保證部門，在整體內控體系中發(fā)揮著極為重要的作用。因此，管理人員需要加大審計部門的資金投入，并在專業(yè)人士的指導下對審計制度進行建設。審計部門的重點審查對象包括事業(yè)單位的重點項目、專項資金的使用情況等，具體可分為兩方面。一是對重點項目所產生的經濟效益加強審計，此過程需要審計工作人員從重點項目的立項到驗收全流程加強關注，確保所審計財務信息的真實性、合規(guī)性。此部分的審計目標除了重點項目所產生的經濟效益以外，還可以對項目的管理情況、決策的可行性進行審查。二是對專項財政資金的利用情況加強審計。此過程的審計內容包括專項財政資金的來源、規(guī)模、變動情況、支出情況等，最大限度保證財政專項資金利用的合規(guī)性以及真實性[3]。

（二）加強會計基礎工作

上文中會計核算不規(guī)范現(xiàn)象所產生的根本原因便是其會計基礎工作不足造成的。因此，要想解決此項問題便要從增強會計基礎工作入手，其具體措施如下。

一是建立崗位責任制。從原始憑證的審核、管理，到財務報表的制作，實行全流程崗位責任制。明確財務流程中所有環(huán)節(jié)的業(yè)務要求，并將職責落實到具體工作人員。事業(yè)單位中的每位財務工作人員必須嚴格遵守《會計基礎工作規(guī)范》中的規(guī)章制度，對自己嚴格要求。為實現(xiàn)此點，財務部門管理人員可以制定有針對性的規(guī)章制度，將部門內部各個工作人員所負責的具體職責體現(xiàn)在書面文件中，并要求財務人員完成某個環(huán)節(jié)工作后進行簽名，以此種方式將責任落實到個人[4]。

二是加強規(guī)范考評工作。對于財務部門來說，應當盡可能提高會計基礎工作的考核力度，對于恪盡職守的財務人員頒發(fā)規(guī)范化證書，對于玩忽職守的財務人員予以清退或者進行懲罰，以此提高會計基礎工作的規(guī)范性。

三是加強對銀行、現(xiàn)金賬戶的管理。在沒有得到相關部門批準的情況下，財務部門不得自行開通、變更銀行、現(xiàn)金賬戶。嚴厲杜絕賬外收支情況的出現(xiàn)，對于所有非法轉移財產的行為進行嚴肅查處，并加強對公用經費、專項財政資金的管理，確保財政資金是按照既定計劃支出，定時清理長期掛賬款項。

（三）加強固定資產管理

為解決事業(yè)單位固定資產流失問題，相關管理人員可以從下述幾個方面加強固定資產管理力度。

一是合理配置公共資產。隨著財政資金管理制度、機構采購制度的逐步完善，如何合理配置公共資產、固定資產成了事業(yè)單位目前亟待解決的問題。事業(yè)單位在配置固定資產時，首先，需要制定合理的配置計劃，配置計劃必須以需求程度為準，并綜合考量單位內部各個部門的發(fā)展情況、發(fā)展方向，再充分考慮到目前單位內固定資產情況，在不超出單位財政發(fā)展水平以及財政承受能力的情況下對固定資產進行配置。比如在大型設備、機械采購的支出方面進行詳細考量，盡可能將固定資產配置計劃合理化。其次，在購入固定資產后，要加強對固定資產的管理力度，定期對固定資產進行清查、盤點，在此過程中要實現(xiàn)賬實相符，若存在損壞丟失的情況需要依法追究相關人員責任[5]。

二是強化產權轉換管理。在經濟體制轉換過程中，事業(yè)單位中存在著諸多產權轉換的情況，在此過程中，財務部門要始終堅持國有制原則，合理安排利用此部分資產。只要是此部分資金來自國有資產，其所屬權均屬于國家，其產生的任何收益均歸屬國家，均應當由事業(yè)單位進行統(tǒng)一分配、統(tǒng)一管理。

三、結論

綜上所述，就目前情況來看，我國事業(yè)單位存在著內部控制薄弱、會計核算不規(guī)范、固定資產流失嚴重的問題，相關管理人員可以從增強管理人員主導作用、進行職務分離、發(fā)揮審計部門作用三方面來加強財務管理內部控制，從建立崗位責任制、加強規(guī)范考評工作、加強對銀行、現(xiàn)金賬戶的管理來提高會計基礎工作，從合理配置固定資產、強化產權轉換管理兩方面來增強事業(yè)單位固定資產管理水平，從而達到加強事業(yè)單位財務管理效能的目的。