吳江勇

（杭州佳寶實業(yè)有限公司）

一、前言

全面預(yù)算管理作為民營企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，對民營企業(yè)內(nèi)部管理和整體發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。近年來，隨著市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，民營企業(yè)規(guī)模也隨之擴大。就目前情況而言，大部分民營企業(yè)存在全面預(yù)算管理實施力度小、內(nèi)部控制水平低等諸多問題急需解決。為此，民營企業(yè)應(yīng)重視全面預(yù)算管理在內(nèi)部控制中的作用，通過一系列措施完善民營企業(yè)全面預(yù)算管理，提高民營企業(yè)內(nèi)部控制水平，增強民營企業(yè)核心競爭力，確保民營企業(yè)能夠在現(xiàn)今復(fù)雜市場環(huán)境加穩(wěn)步前進。

二、民營企業(yè)內(nèi)控與全面預(yù)算管理的關(guān)系

（一）目標一致

民營企業(yè)全面預(yù)算管理最初僅是一種財務(wù)管理手段，其主要目標是利用預(yù)算對民營企業(yè)內(nèi)部各部門資金、資源合理分配，進而實現(xiàn)民營企業(yè)最初制定的戰(zhàn)略目標。隨著民營企業(yè)內(nèi)部管理現(xiàn)代化進程不斷加快，全面預(yù)算管理逐漸被納入內(nèi)部控制工作范疇。現(xiàn)階段，全面預(yù)算管理的主要目標是通過預(yù)算手段對民營企業(yè)各部門資金或其他資源進行優(yōu)化配置，細化各部門職責，進而實現(xiàn)民營企業(yè)經(jīng)營目標。民營企業(yè)內(nèi)部控制的定義是，為了實現(xiàn)民營企業(yè)經(jīng)營目標，確保民營企業(yè)資金安全，保證財務(wù)收支信息完整，進而制定的一系列管理控制手段。將內(nèi)部控制定義與全面預(yù)算管理定義相比較可知，全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制其目標具有一致性，均是為了實現(xiàn)民營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標。

（二）提供標準

民營企業(yè)在開展內(nèi)部控制工作過程中，需明確內(nèi)部控制方法、手段及對象等指標。而全面預(yù)算管理具有全面性，可通過優(yōu)化民營企業(yè)內(nèi)部資源配置，劃分民營企業(yè)內(nèi)部各部門工作職責、調(diào)整民營企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)，優(yōu)化民營企業(yè)內(nèi)部控制流程，進而落實民營企業(yè)內(nèi)部工作，為民營企業(yè)內(nèi)部控制各項工作提供標準。此外，全面預(yù)算管理可深入民營企業(yè)內(nèi)部控制工作的各個流程，有效提高民營企業(yè)內(nèi)部控制水平，通過制定一系列標準，促使民營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有據(jù)可循，提高民營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率。

（三）保障執(zhí)行

全面預(yù)算管理由多個環(huán)節(jié)組成，每個環(huán)節(jié)之間聯(lián)系密切。首先，開展全面預(yù)算方案編制工作前，民營企業(yè)應(yīng)深入分析現(xiàn)今市場環(huán)境，結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營狀況制定相應(yīng)的預(yù)算方案。其次，待預(yù)算方案制定完畢后，將編制后的預(yù)算方案上交民營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層等待審批。最后，待審批通過后，各部門方可按照預(yù)算方案執(zhí)行工作。值得注意的是，無論是全面預(yù)算方案編制工作前，還是全面預(yù)算方案審批、執(zhí)行過程中，都需要發(fā)揮內(nèi)部控制的管理與監(jiān)督作用，利用內(nèi)部控制監(jiān)督各部門是否遵循預(yù)算方案開展工作，使其貫穿于全面預(yù)算管理的各個流程，保障全面預(yù)算管理順利執(zhí)行。

三、民營企業(yè)內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理的作用分析

（一）規(guī)避風險

全面預(yù)算管理實質(zhì)是內(nèi)部控制管理手段之一，全面預(yù)算管理通過對市場環(huán)境及民營企業(yè)自身經(jīng)營狀況深入調(diào)研，分析民營企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中易出現(xiàn)的風險事件，如財務(wù)風險、融資風險等，并制定相應(yīng)的風險管控措施，降低民營企業(yè)各類風險發(fā)生概率，提高民營企業(yè)抗風險能力。一方面，民營企業(yè)在開展預(yù)算編制工作前，管理層通過調(diào)研民營企業(yè)內(nèi)部環(huán)境并分析潛在風險，制定科學地解決措施。另一方面，管理層深入民營企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)，分析生產(chǎn)經(jīng)營各個流程中潛在風險，并采取應(yīng)對措施，力求從源頭上預(yù)防各類風險，降低各類風險發(fā)生概率。此外，通過實施全面預(yù)算管理，明確各部門職責，規(guī)范各部門工作流程，加強財務(wù)管理等控制力度，進而保障民營企業(yè)在復(fù)雜市場環(huán)境下穩(wěn)步前進。

（二）降低成本

全面預(yù)算管理執(zhí)行方式具有科學性，合理性等特點，通過將民營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績量化，進而提高內(nèi)部控制管理水平。民營企業(yè)開展全面預(yù)算管理工作，能夠優(yōu)化民營企業(yè)內(nèi)部資金配置，減少不必要的資金浪費，進而實現(xiàn)資金量化，降低民營企業(yè)內(nèi)部控制與生產(chǎn)經(jīng)營成本。同時，全面預(yù)算管理通過劃分各部門職責，促使各部門工作人員權(quán)責統(tǒng)一，實現(xiàn)權(quán)力與責任的量化，進而降低民營企業(yè)內(nèi)部人力資源管理成本。此外，民營企業(yè)在實行全面預(yù)算管理后，不僅能夠優(yōu)化民營企業(yè)內(nèi)部資金配置，還能夠優(yōu)化民營企業(yè)內(nèi)部各部門資源配置，降低民營企業(yè)內(nèi)部資源成本。

（三）提升效率

就民營企業(yè)內(nèi)部控制與全面預(yù)算管理目標而言，二者均是為了實現(xiàn)民營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標，其目標具有一致性。全面預(yù)算管理通過一系列手段，如：優(yōu)化民營企業(yè)內(nèi)部各類資源配置，健全民營企業(yè)內(nèi)部控制體系，加強民營企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督審計工作力度，明確各部門職權(quán)，規(guī)范員工工作流程、職責等，不斷提高民營企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營效率，提高民營企業(yè)內(nèi)部控制水平，增強民營企業(yè)核心競爭力。

四、民營企業(yè)內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理的影響因素

現(xiàn)階段，民營企業(yè)全面預(yù)算管理工作仍存在諸多問題，究其影響因素主要表現(xiàn)在以下幾方面：

一是全面預(yù)算管理工作實施部門較為單一。就目前情況而言，部分民營企業(yè)雖已開展全面預(yù)算管理工作，但該工作僅由財務(wù)部門負責，全面預(yù)算管理工作無法深入業(yè)務(wù)、管理等其他部門，致使資金與其他資源配置不合理現(xiàn)象頻發(fā)，全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制工作無法順利實施。此外，財務(wù)管理部門與其他部門，如業(yè)務(wù)部門等無法建立有效的溝通渠道，致使各部門之間信息共享難以實現(xiàn)，嚴重影響民營企業(yè)內(nèi)部控制與全面預(yù)算管理水平，致使民營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標難以實現(xiàn)。

二是民營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層不重視全面預(yù)算管理工作。一方面，部分民營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層無法正確認識全面預(yù)算管理對民營企業(yè)帶來的積極影響，對全面預(yù)算管理重視程度低。另一方面，部分管理層雖已認識到全面預(yù)算管理的重要作用，也制定了相應(yīng)的全面預(yù)算管理制度，但其并不重視全面預(yù)算管理工作的實施情況，制度成為一紙空文，致使員工無法重視全面預(yù)算管理工作，降低民營企業(yè)內(nèi)部控制水平。

三是民營企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督審計機制不健全。部分民營企業(yè)尚未建立完善的內(nèi)部監(jiān)督審計機制，存在監(jiān)督審計力度小、資源浪費嚴重等現(xiàn)象。此外，小部分民營企業(yè)雖已建立內(nèi)部監(jiān)督審計機制，但該機制并不完善，監(jiān)督審計工作人員在開展工作中，往往遵循的是領(lǐng)導(dǎo)層的主觀意愿，無法按照監(jiān)督審計機制中的規(guī)章制度開展工作，嚴重阻礙全面預(yù)算管理工作的順利實施，降低民營企業(yè)內(nèi)部控制管理水平。

四是民營企業(yè)內(nèi)部全面預(yù)算管理信息化水平低。部分民營企業(yè)在實施全面預(yù)算管理過程中依舊沿用傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式，無法建立高效的信息化預(yù)算管理平臺，致使民營企業(yè)全面預(yù)算管理信息化水平較低，阻礙民營企業(yè)朝著現(xiàn)代化方向發(fā)展。

五、民營企業(yè)內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理的實施對策

（一）深化重視程度，保障戰(zhàn)略實現(xiàn)

一方面，民營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)重視全面預(yù)算管理在內(nèi)部控制工作中的積極意義，明確實施全面預(yù)算管理有利于優(yōu)化民營企業(yè)內(nèi)部各類資源配置，提高民營企業(yè)內(nèi)部管理水平，實現(xiàn)民營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略目標，應(yīng)提高對全面預(yù)算管理工作的重視程度，宣傳并實施全面預(yù)算管理工作。另一方面，應(yīng)加強民營企業(yè)內(nèi)部員工對全面預(yù)算管理工作的重視程度，培養(yǎng)科學的全面預(yù)算管理意識，將全面預(yù)算管理理念滲透到民營企業(yè)員工日常工作中，使全面預(yù)算管理工作深入人心，進而確保員工均能夠按照全面預(yù)算管理工作流程開展相應(yīng)工作，進一步強化民營企業(yè)戰(zhàn)略目標，確保民營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略目標能夠順利實現(xiàn)。

（二）優(yōu)化組織機構(gòu)，展現(xiàn)協(xié)調(diào)作用

首先，民營企業(yè)內(nèi)部應(yīng)明確全面預(yù)算管理工作并不是財務(wù)部門的專屬工作，若想順利開展全面預(yù)算管理工作，提高民營企業(yè)內(nèi)部控制水平，需各部門相互協(xié)調(diào)、相互配合。其次，民營企業(yè)應(yīng)優(yōu)化內(nèi)部組織架構(gòu)，明確各部門職責，做到權(quán)責明確，避免出現(xiàn)各部門間工作重疊現(xiàn)象，進而造成嚴重的資源浪費。最后，應(yīng)加強各部門之間的溝通，如加強財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間的溝通，做到業(yè)財相融合，通過有效的溝通渠道，實現(xiàn)財務(wù)部門與各部門之間的信息貢獻，確保全面預(yù)算管理工作順利實施，加強民營企業(yè)內(nèi)部控制力度。

（三）加大培訓力度，強化內(nèi)控意識

一方面，民營企業(yè)在聘用員工時，應(yīng)基于全面預(yù)算管理工作聘請高質(zhì)量、專業(yè)型財務(wù)、業(yè)務(wù)等人才，在其上崗前，應(yīng)開展一段時間的崗前培訓，主要培訓內(nèi)容為明確全面預(yù)算管理工作的重要性，加強員工對內(nèi)部控制管理工作的重視程度。另一方面，針對已在崗的員工，民營企業(yè)應(yīng)定期開展全面預(yù)算管理相關(guān)培訓，增強員工對全面預(yù)算管理工作的了解程度，增強員工內(nèi)部控制意識。此外，為調(diào)動員工工作熱情，民營企業(yè)在開展全面預(yù)算管理工作時，應(yīng)建立科學的獎懲制度，對表現(xiàn)優(yōu)異的員工實施物質(zhì)、薪資、精神等方面獎勵，對無法履行自身職責的員工，應(yīng)予以相應(yīng)處罰，嚴重者應(yīng)予以解聘。

（四）精選編制方法，加大信息建設(shè)

首先，新時代下，傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法已無法適應(yīng)時代發(fā)展要求，其弊端逐漸顯露。這就要求民營企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實際情況選擇科學的預(yù)算編制方法，進而提高預(yù)算編制效率。例如，民營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中較為常規(guī)的支出，包括電話費用、水電費用等，在選擇預(yù)算編制方法時，可選用固定預(yù)算法；民營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中用于培訓等活動的支出，在選擇預(yù)算編制方法時，可選擇零基預(yù)算法。其次，民營企業(yè)應(yīng)加大預(yù)算信息管理平臺建設(shè)力度，利用先進的信息化、數(shù)字化技術(shù)建立全面預(yù)算信息管理系統(tǒng)，通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)各部門信息共享，將預(yù)算編制工作深入到民營企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)之中，確保全面預(yù)算編制的科學性、真實性與可靠性。最后，民營企業(yè)在建設(shè)預(yù)算編制信息化平臺時應(yīng)注意，網(wǎng)絡(luò)平臺具有一定的不穩(wěn)定性，易遭受網(wǎng)絡(luò)病毒等危害，極易發(fā)生信息丟失等情況，民營企業(yè)應(yīng)加強對信息平臺的安全保護工作，確保企業(yè)內(nèi)部預(yù)算信息不會出現(xiàn)泄露等問題。

（五）重視風險管理，降低經(jīng)濟損失

民營企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中極易產(chǎn)生稅務(wù)風險與資金流動風險。因此，民營企業(yè)在開展全面預(yù)算管理過程中應(yīng)重視資金流動與稅務(wù)風險管理。一方面，民營企業(yè)應(yīng)加強資金流動風險管理，密切關(guān)注企業(yè)內(nèi)部資金流動去向，分析資金使用是否合理，避免出現(xiàn)資源浪費等現(xiàn)象。另一方面，民營企業(yè)應(yīng)加強稅務(wù)風險管理，全面預(yù)算管理工作人員應(yīng)及時與稅務(wù)部門溝通，了解現(xiàn)階段優(yōu)惠的稅務(wù)政策，利用科學的納稅手段，降低企業(yè)負稅，有效避免出現(xiàn)稅務(wù)風險。此外，民營企業(yè)應(yīng)建立科學的風險預(yù)警機制，仔細核定風險預(yù)警指標，及時發(fā)現(xiàn)民營企業(yè)生產(chǎn)運行中潛在風險，做到及早預(yù)警、及早發(fā)現(xiàn)、及早解決，降低民營企業(yè)經(jīng)濟損失。

（六）加強監(jiān)督指導(dǎo)，確保制度落實

民營企業(yè)性質(zhì)較為特殊，大多為家族型企業(yè)，在企業(yè)內(nèi)部實際管理監(jiān)督工作中，民營企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督人員多由家族內(nèi)部人員組成。因此，民營企業(yè)在實施全面預(yù)算管理工作時，應(yīng)摒棄任人唯親理念，建立專職的監(jiān)督部門，監(jiān)督部門應(yīng)由一大批專業(yè)的預(yù)算管理人員組成，監(jiān)督部門在開展工作時應(yīng)秉承著公平、公正、公開原則。同時，監(jiān)督部門工作人員應(yīng)依據(jù)民營企業(yè)內(nèi)部所建立的全面預(yù)算管理制度監(jiān)督各部門工作，確保各部門能夠按照制度開展日常工作。此外，監(jiān)督部門應(yīng)不定期核查各部門全面預(yù)算管理工作的實施情況，落實全面預(yù)算管理制度和內(nèi)部控制制度。

（七）做到重點審核，降低企業(yè)風險

首先，民營企業(yè)應(yīng)加強全面預(yù)算編制審核。若由領(lǐng)導(dǎo)層進行預(yù)算編制審核，應(yīng)由多位領(lǐng)導(dǎo)共同進行，在審核過程中應(yīng)遵循客觀、公正原則，切勿由于領(lǐng)導(dǎo)層主觀因素影響審核結(jié)果的可靠性。其次，企業(yè)應(yīng)對各項工作開展重點審核工作，如預(yù)算成本編制、財務(wù)支出等，民營企業(yè)在經(jīng)濟允許條件下，可聘請第三方來進行全面預(yù)算管理審核工作，既能順利實現(xiàn)預(yù)算重點審核工作，又能確保審核結(jié)果的真實性與客觀性。此外，民營企業(yè)應(yīng)明確，加強全面預(yù)算管理重點審核工作，有利于降低民營企業(yè)各類風險發(fā)生概率，確保民營企業(yè)內(nèi)部控制順利開展。

（八）健全管理體系，保障有據(jù)可依

民營企業(yè)應(yīng)建立完善的全面預(yù)算管理體系，建立健全全面預(yù)算管理制度。民營企業(yè)應(yīng)結(jié)合復(fù)雜市場環(huán)境及內(nèi)部管理水平，制定符合自身生產(chǎn)經(jīng)營的全面預(yù)算管理制度。全面預(yù)算管理制度應(yīng)由多部分組成，如預(yù)算編制制度、預(yù)算編制審核制度、預(yù)算編制實行制度、財務(wù)管理制度等。此外，民營企業(yè)應(yīng)建立科學的績效考核機制，依據(jù)不同部門不同職責，制定不同的績效考核內(nèi)容和標準，利用績效考核機制健全全面預(yù)算管理體系，進而確保民營企業(yè)內(nèi)部員工均能夠按照全面預(yù)算管理體系開展工作，做到有據(jù)可循。

六、結(jié)論

隨著經(jīng)濟全球化進程不斷加快，我國市場經(jīng)濟體制改革不斷深入，民營企業(yè)生存環(huán)境愈發(fā)惡劣。民營企業(yè)若想在復(fù)雜市場環(huán)境下穩(wěn)步前進，就應(yīng)深入開展全面預(yù)算管理工作，提升內(nèi)部控制水平。筆者認為，民營企業(yè)管理層應(yīng)加大對全面預(yù)算管理工作的重視程度，優(yōu)化民營企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)，引進專業(yè)的全面預(yù)算管理人才，加大員工培訓力度，結(jié)合企業(yè)自身實際情況選擇科學的全面預(yù)算編制方法，加強對全面預(yù)算管理工作的監(jiān)督與審計，將審查工作滲透到全面預(yù)算管理的各個環(huán)節(jié)，建立健全全面預(yù)算管理體系，確保全面預(yù)算管理工作有據(jù)可循。通過上述手段，民營企業(yè)既能夠降低企業(yè)風險發(fā)生概率，又能夠提高企業(yè)內(nèi)部控制水平，提高企業(yè)內(nèi)部資源利用效率，增強企業(yè)核心競爭力，確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。