文/張松柏（珠海市康定電子股份有限公司）

制造企業(yè)是拉動(dòng)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱，自改革開(kāi)放后，依靠“人口紅利”，我國(guó)制造行業(yè)得以快速發(fā)展，推動(dòng)我國(guó)成為制造大國(guó)。但人口結(jié)構(gòu)的失衡以及新興技術(shù)的涌現(xiàn)，給制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)較大的沖擊，盈利日漸微薄?；谥圃煨袠I(yè)發(fā)展壓力，在新一輪減稅減費(fèi)政策下，國(guó)家出臺(tái)了一系列的稅收優(yōu)惠，為制造企業(yè)降低稅負(fù)成本提供了更多空間。通過(guò)合理的納稅籌劃，制造企業(yè)可以更多地利用政策紅利增加經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，更好地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變動(dòng)。不過(guò)納稅籌劃中往往也伴隨著各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，如何在合法基礎(chǔ)上充分利用稅收優(yōu)惠是當(dāng)前制造企業(yè)納稅籌劃的重點(diǎn)。

一、稅改給制造企業(yè)納稅籌劃帶來(lái)的影響

新一輪稅改下，既給制造企業(yè)帶來(lái)了機(jī)遇，也帶來(lái)了挑戰(zhàn)。首先，從有利的角度來(lái)看，稅改后，從征收營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)為征收增值稅，制造企業(yè)不再需要承擔(dān)以往重復(fù)征稅的問(wèn)題。而且在營(yíng)改增政策下，制造企業(yè)是享受減稅降費(fèi)優(yōu)惠最大的行業(yè)之一，包括提高制造企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例、固定資產(chǎn)加計(jì)扣除、嵌入式軟件產(chǎn)品可以享受即征即退等政策，多數(shù)制造企業(yè)減稅比例超過(guò)五成，減稅力度空前，大幅降低了制造企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，助力實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展[1]。其次，從不利的角度來(lái)看，新一輪稅改后，對(duì)納稅人身份的確認(rèn)提出了新的界定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)兼營(yíng)銷(xiāo)售、混合銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)的納稅要求進(jìn)行了調(diào)整，扣稅憑證、非正常損失、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等也提出了新規(guī)。另外，稅收監(jiān)管也越發(fā)嚴(yán)格，金稅四期系統(tǒng)上線后，監(jiān)管范圍從涉稅數(shù)據(jù)擴(kuò)展到涉稅和非涉稅數(shù)據(jù)同步監(jiān)督。對(duì)于制造企業(yè)而言，稅改后企業(yè)要想構(gòu)建增值稅抵扣鏈條、合理選擇銷(xiāo)售方式、組織形式等，還需有更高的納稅籌劃水平。而目前多數(shù)制造企業(yè)存在缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、稅務(wù)管理制度不夠健全等情況，企業(yè)涉稅事項(xiàng)處理得不夠合理，實(shí)際降稅效果常不及預(yù)期，且納稅籌劃中還存在不少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，觸犯稅法、多繳納稅額等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，企業(yè)不但面臨經(jīng)濟(jì)損失，還存在著名譽(yù)受損的可能?；诋?dāng)前的稅收環(huán)境，制造企業(yè)還需重視和強(qiáng)化稅務(wù)管理，科學(xué)開(kāi)展納稅籌劃，正確的利用稅收優(yōu)惠和稅收差異可以為企業(yè)降低稅賦成本，不合理的利用稅收優(yōu)惠和差異嚴(yán)重可能會(huì)視為偷稅漏稅，為企業(yè)帶來(lái)災(zāi)難性的后果。

二、新時(shí)期制造企業(yè)納稅籌劃的方法和思路

增值稅和企業(yè)所得稅作為營(yíng)改增后計(jì)稅原則、方法等變動(dòng)最大的兩個(gè)稅種，也是制造企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的主要來(lái)源。基于當(dāng)前稅制環(huán)境，制造企業(yè)籌劃增值稅和企業(yè)所得稅的思路與方法如下：

（一）增值稅納稅籌劃思路及方法

1.合理選擇供應(yīng)商

因增值稅納稅義務(wù)人分小規(guī)模納稅人和一般納稅人，不同納稅主體的稅率不一致，合理的選擇不同納稅主體，可以為公司節(jié)約相應(yīng)稅收。

采購(gòu)是制造企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中的重要一環(huán)，企業(yè)在采購(gòu)時(shí)，供貨商不同的納稅人身份帶給企業(yè)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額也存在著差異，制造企業(yè)所承擔(dān)的采購(gòu)成本以及稅負(fù)也因此會(huì)不同。所以制造企業(yè)可以對(duì)供貨商資質(zhì)、納稅人身份進(jìn)行考量，以成本效益最大化為目標(biāo)，選擇適宜的供應(yīng)商。

依據(jù)納稅人身份，制造企業(yè)的供貨商可以分為兩類(lèi)，即一般納稅人、小規(guī)模納稅人。若制造企業(yè)選擇一般納稅人供貨商，則企業(yè)可以取得合規(guī)的增值稅專(zhuān)票，增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣額；若選擇小規(guī)模納稅人供貨商，雖然可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)票，但稅率只能為3%，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額也較小。不過(guò)目前市面上小規(guī)模納稅人供貨商提供的價(jià)格往往要低于一般納稅人供貨商的產(chǎn)品價(jià)格，也有一些競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因而，制造企業(yè)在選擇供貨商上，應(yīng)進(jìn)行綜合成本計(jì)算，客觀比較[2]。

例如，A制造企業(yè)為生產(chǎn)型企業(yè)，其增值稅稅率為13%，企業(yè)所得稅稅率為25%。需要采購(gòu)一批貨物，預(yù)期銷(xiāo)售額為1000萬(wàn)元，有B和C兩個(gè)供貨商，其中B供貨商為一般納稅人，可以為企業(yè)提供13%的增值稅專(zhuān)票，報(bào)價(jià)為300萬(wàn)元。C供貨商為小規(guī)模納稅人，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀悓?zhuān)票代開(kāi)，報(bào)價(jià)為280萬(wàn)元。

如選擇B供貨商，此時(shí)A企業(yè)的凈利潤(rùn)=銷(xiāo)售額－采購(gòu)成本－附加稅－企業(yè)所得稅=（銷(xiāo)售額－采購(gòu)成本－附加稅）×（1－企業(yè)所得稅）={1000-300/(1+13%)-[1000×13%-300/（1+13%）×13%]×(7%+3%+2%)}×（1-25%）=542.29萬(wàn)元。

選擇C供貨商，此時(shí)A企業(yè)的凈利潤(rùn)={1000-280/(1+3%)-[1000×13%-280/（1+3%）×3%]×(7%+3%+2%)}×（1-25%）=535.16萬(wàn)元。

可見(jiàn)，選擇B供貨商，企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的凈利潤(rùn)更高。只有當(dāng)C供貨商提出的價(jià)格小于270.15元（基于二者利潤(rùn)相同算出的數(shù)據(jù)）時(shí)，A企業(yè)才可以考慮是否要拿貨。若二者帶來(lái)的凈利潤(rùn)相等，A企業(yè)則應(yīng)通過(guò)考慮質(zhì)量、供貨效率、供貨穩(wěn)定性、供應(yīng)商資質(zhì)等因素來(lái)作出決定。

2.利用結(jié)算方式籌劃

從選擇合理的銷(xiāo)售方式和銷(xiāo)售模式入手，利用不同納稅時(shí)間為企業(yè)減少稅收成本。

不同結(jié)算方式下，企業(yè)收入確認(rèn)時(shí)間會(huì)存在一些差異，相應(yīng)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間也不同，存在遞延納稅的可能。目前常用的結(jié)算方式包括直接收款、委托代銷(xiāo)、預(yù)收賬款、分期收款幾種[3]。直接收款方式下，企業(yè)收到貨款且發(fā)票已交付對(duì)方的時(shí)間為營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)時(shí)間；委托代銷(xiāo)方式下，企業(yè)代銷(xiāo)產(chǎn)品已賣(mài)出并收到代銷(xiāo)清單時(shí)才能確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入；預(yù)收賬款方式下，企業(yè)產(chǎn)品實(shí)際發(fā)出時(shí)間為營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)時(shí)間；分期收款方式下，則按照合同約定的分期時(shí)間來(lái)分別確認(rèn)各期收入。制造企業(yè)需結(jié)合實(shí)際需求，綜合對(duì)比各類(lèi)結(jié)算方式帶來(lái)的便利以及節(jié)稅效果。例如A制造企業(yè)想要通過(guò)發(fā)展加盟商銷(xiāo)售來(lái)擴(kuò)大市場(chǎng)，預(yù)計(jì)可增長(zhǎng)的銷(xiāo)售收入為20000萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為15000萬(wàn)元。若采用直接收款結(jié)算方式，則當(dāng)年A制造企業(yè)該項(xiàng)加盟業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)20000萬(wàn)的銷(xiāo)售收入，此時(shí)企業(yè)需要繳納的增值稅為（20000-15000）×13%=650萬(wàn)元；城建稅以及教育附加為650×（7%+3%+2%）=78萬(wàn)元；企業(yè)所得稅為（20000-15000-78）×25%=1230.5萬(wàn)元。總計(jì)應(yīng)納稅額為1958.5萬(wàn)元。若果A企業(yè)選擇采用分期收款的方式，和加盟商簽訂兩年付款的合同，第一年支付60%，第二年支付40%，即第一年A企業(yè)的收入為12000萬(wàn)元，第二年為8000萬(wàn)元。此時(shí)，第一年A企業(yè)需要繳納的 增 值 稅 為（12000-15000×60%）×13%=390萬(wàn)元；城建稅及教育附加為390×（7%+3%+2%）=46.8萬(wàn) 元；企業(yè)所得稅為（12000-15000×60%-46.8）×25%=738.5萬(wàn)元。第一年總計(jì)應(yīng)納稅額為390+46.8+738.5=1175.3萬(wàn)元。第二年，A企業(yè)需要繳納的增值稅為（8000-15000×40%）×13%=260萬(wàn)元；城建稅及教育附加為260×（7%+3%+2%）=31.2萬(wàn)元；企 業(yè) 所得稅為（8000-15000×40%-31.2）×25%=492.2萬(wàn)元。第二年總計(jì)應(yīng)納稅額為783.4萬(wàn)元。假設(shè)年利率為5%，依據(jù)現(xiàn)值系數(shù)表，利率為5%，期數(shù)為2期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為（P/F，5%，2）=0.9070，可得第二年應(yīng)納稅額的現(xiàn)值為710.54萬(wàn)元。即在分期付款模式下，當(dāng)年共產(chǎn)生1175.3+710.54=1885.84萬(wàn)元。與直接收款結(jié)算方式相比，采用分期收款少繳納了（1958.5-1885.84）=72.66萬(wàn)元。分期收款結(jié)算方式不但可以通過(guò)調(diào)整部分收入確認(rèn)時(shí)間來(lái)達(dá)到遞延納稅的效果，而且還能減輕合作商的資金周轉(zhuǎn)壓力，有利于提高其他企業(yè)、加盟商和企業(yè)合作的積極性，一定程度上也減少了企業(yè)應(yīng)收賬款違約風(fēng)險(xiǎn)。

3.貨物存儲(chǔ)與銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的籌劃

首先，隨著企業(yè)規(guī)模壯大，企業(yè)在多個(gè)地方設(shè)立銷(xiāo)售分公司，同時(shí)也在當(dāng)?shù)卦O(shè)置倉(cāng)庫(kù)，便于貨物的提取與運(yùn)輸。這一模式大大提高了運(yùn)輸效率，降低了運(yùn)輸成本，但依據(jù)稅法規(guī)定，納稅人在不同縣域設(shè)置兩個(gè)以上的機(jī)構(gòu)，且實(shí)行統(tǒng)一核算方式時(shí)，當(dāng)貨物從一個(gè)公司運(yùn)送到另一個(gè)公司，應(yīng)視同發(fā)生應(yīng)稅行為，依據(jù)貨物原價(jià)視同銷(xiāo)售，發(fā)生納稅義務(wù)。即在貨物轉(zhuǎn)存后，各分公司貨物雖還未銷(xiāo)售，但由于已經(jīng)發(fā)生納稅義務(wù)，因而需要繳納增值稅。提前繳稅不但影響到企業(yè)納稅籌劃方案，減少該部分貨幣的時(shí)間價(jià)值，還會(huì)增加分公司資金流轉(zhuǎn)壓力?；诙悇?wù)籌劃的角度，制造企業(yè)如果需要在其他地區(qū)設(shè)置倉(cāng)庫(kù)，可以成立專(zhuān)門(mén)的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)企業(yè)，和分公司簽訂存貨保管委托協(xié)議，由其負(fù)責(zé)運(yùn)輸、存儲(chǔ)，從而達(dá)到利用存放委托來(lái)推遲收入確認(rèn)時(shí)間的目的。

其次，在銷(xiāo)售過(guò)程中，制造企業(yè)需要注意兼營(yíng)和混合銷(xiāo)售的差異。多元化經(jīng)營(yíng)下，多數(shù)制造企業(yè)幾乎都涉及不同稅率的增值稅應(yīng)稅行為，比如貨物銷(xiāo)售的增值稅稅率為13%，而提供咨詢(xún)等服務(wù)業(yè)務(wù)的增值稅稅率為6%。制造企業(yè)應(yīng)按照財(cái)稅規(guī)定合理區(qū)分是兼營(yíng)還是混合銷(xiāo)售，如果屬于兼營(yíng)，則企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照各業(yè)務(wù)使用的稅率分別進(jìn)行核算，否則將會(huì)被按照13%的稅率進(jìn)行從高征稅；如果屬于混合銷(xiāo)售，依照規(guī)定應(yīng)按照銷(xiāo)售服務(wù)稅率來(lái)統(tǒng)一計(jì)算，相當(dāng)于被從高征稅了。為此企業(yè)應(yīng)提前做好規(guī)劃，比如將貨物銷(xiāo)售和服務(wù)分別簽訂合同，從而避免形成混合銷(xiāo)售。另外，如果涉及贈(zèng)品，比如買(mǎi)一贈(zèng)一，則制造企業(yè)還需考慮是否會(huì)被認(rèn)為屬于視同銷(xiāo)售行為，企業(yè)可以邀請(qǐng)第三方專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行協(xié)助，提前做好籌劃。

4.機(jī)器設(shè)備制造企業(yè)基于設(shè)備硬件與軟件合理區(qū)分達(dá)到稅收平衡

合理利用國(guó)家對(duì)軟件企業(yè)的政策扶持，基于嵌入式軟件享受與軟件相同的稅收優(yōu)惠，對(duì)超過(guò)對(duì)應(yīng)稅賦的增值稅享受即征即退。

隨著工業(yè)4.0升級(jí)改造及5G物聯(lián)網(wǎng)大規(guī)模應(yīng)用，越來(lái)越多企業(yè)參與到自動(dòng)化設(shè)備的研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售中，多數(shù)設(shè)備都存在應(yīng)用嵌入式應(yīng)用程序?qū)υO(shè)備進(jìn)行驅(qū)動(dòng)、控制、數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)傳輸?shù)?；多?shù)自動(dòng)化設(shè)備前期投入較高，外購(gòu)材料等占成本比重較低，如不合理利用稅收優(yōu)惠，該類(lèi)企業(yè)稅負(fù)會(huì)相對(duì)較高。應(yīng)合理利用嵌入式應(yīng)用程序申請(qǐng)為嵌入式軟件，以便利用軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售相關(guān)的增值稅稅收優(yōu)惠政策。依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》，一般納稅人企業(yè)銷(xiāo)售嵌入式軟件產(chǎn)品時(shí)，其實(shí)際增值稅稅負(fù)超過(guò)3%的部分可以實(shí)行即征即退政策。例如：公司銷(xiāo)售一臺(tái)機(jī)器設(shè)備給A客戶(hù)，雙方約定不含稅價(jià)格為100萬(wàn)元，機(jī)器設(shè)備實(shí)際成本50萬(wàn)元，不考慮其他因素下，如公司按設(shè)備銷(xiāo)售，本期銷(xiāo)售該設(shè)備的增值稅為100×13%=13萬(wàn)元，如公司與客戶(hù)在合同約定該設(shè)備硬件金額為70萬(wàn)元，軟件部分30萬(wàn)元，本期銷(xiāo)售該設(shè)備的增值稅為：70×13%+30×13%=13萬(wàn) 元，申 請(qǐng)軟件產(chǎn)品增值稅即征即退金額=30×（13%-10%）=3萬(wàn)元，公司實(shí)際稅負(fù)將大大降低。不過(guò)想要合理實(shí)現(xiàn)即征即退，企業(yè)還需準(zhǔn)確計(jì)算即征即退稅額，按照規(guī)定完成相關(guān)備案，并明確核算出軟件產(chǎn)品的銷(xiāo)售額，避免因?yàn)楹怂悴磺迨沟闷髽I(yè)無(wú)法享受優(yōu)惠政策。

（二）企業(yè)所得稅納稅籌劃思路及方法

1.利用負(fù)債規(guī)模結(jié)構(gòu)

制造企業(yè)常用的融資手段主要為向金融機(jī)構(gòu)借貸以及接受所有者投資，其中銀行貸款是企業(yè)最常用的融資方式。負(fù)債融資時(shí)，因融資產(chǎn)生的利息費(fèi)用可以在稅前進(jìn)行抵扣，進(jìn)而降低企業(yè)應(yīng)納稅所得額。對(duì)于制造企業(yè)而言，在不考慮其他因素的情況下，增加融資比例必然能夠帶來(lái)更多的節(jié)稅效果。但制造企業(yè)應(yīng)以綜合成本效益最大化為目標(biāo)，在追求低稅負(fù)的同時(shí)，應(yīng)考慮稅后權(quán)益資本利潤(rùn)率的大小以及企業(yè)發(fā)展需求，讓債務(wù)融資帶來(lái)的收益以及杠桿效益不能超過(guò)由此增加的風(fēng)險(xiǎn)成本。如果企業(yè)資金缺口較大，現(xiàn)金流極度缺乏，則制造企業(yè)可以犧牲納稅籌劃效益，選擇增加融資規(guī)模解決資金不足的問(wèn)題[4]。

2.合理籌劃各類(lèi)設(shè)備的購(gòu)置

制造企業(yè)固定資產(chǎn)占比較重，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)常需要多種設(shè)備的支持。在購(gòu)置設(shè)備時(shí)，制造企業(yè)可以分析是否滿(mǎn)足特殊政策優(yōu)惠，比如企業(yè)購(gòu)置并使用環(huán)保類(lèi)專(zhuān)用設(shè)備、安全生產(chǎn)設(shè)備、節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備等特殊設(shè)備時(shí)，企業(yè)在這些專(zhuān)用設(shè)備上的投資額的10%，可以從當(dāng)年應(yīng)納稅額中進(jìn)行抵扣。當(dāng)年不足抵免的，可以在5年內(nèi)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。同時(shí)，企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)也可以進(jìn)行加速折舊，縮短折舊年限，增加初始折現(xiàn)額度，使得企業(yè)在前面幾年多抵扣應(yīng)納所得稅額。為此，制造企業(yè)在制定固定資產(chǎn)采購(gòu)決策時(shí)，應(yīng)積極聽(tīng)取財(cái)稅人員建議，綜合設(shè)備采購(gòu)成本、現(xiàn)金流，對(duì)比設(shè)備采購(gòu)帶來(lái)的節(jié)稅收益和成本，制定采購(gòu)計(jì)劃。

3.利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

依據(jù)最新稅法規(guī)定，制造企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)時(shí)，未形成無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，可以加計(jì)100%進(jìn)行扣除。形成無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用，依據(jù)無(wú)形資產(chǎn)成本加計(jì)200%在稅前攤銷(xiāo)。因而，制造企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，也可以通過(guò)擴(kuò)大研發(fā)業(yè)務(wù)增加研發(fā)費(fèi)用投入，不斷增加稅前抵扣額，進(jìn)而達(dá)到降低企業(yè)所得稅的目標(biāo)。此外，在這一過(guò)程中，制造企業(yè)也可以考慮申請(qǐng)高新技術(shù)認(rèn)定，提前規(guī)劃專(zhuān)利技術(shù)的申請(qǐng)、研發(fā)費(fèi)用占比等，使得其達(dá)到申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的條件，進(jìn)而享受到高新技術(shù)行業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。比如“15%的企業(yè)所得稅”“兩免三減半”等。

4.利用特殊稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)實(shí)踐來(lái)看，制造企業(yè)還可以爭(zhēng)取享受一些特殊優(yōu)惠政策。比如招募退伍軍人、殘疾人士等，企業(yè)支付給其的工資薪酬可以加計(jì)100%在稅前扣除；入駐特殊園區(qū)，享受地方政策增值稅和企業(yè)所得稅40%～80%的留存退還優(yōu)惠；西部大開(kāi)發(fā)計(jì)劃中的企業(yè)可以享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠等。為此，企業(yè)可以合理調(diào)整人員組織結(jié)構(gòu)、注冊(cè)地址等，在享受稅收優(yōu)惠的同時(shí)，也能更好地體現(xiàn)企業(yè)的社會(huì)價(jià)值。

三、制造企業(yè)納稅籌劃方案實(shí)施的保障措施

（一）優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)管理組織架構(gòu)，培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)財(cái)稅人才

基于當(dāng)前的稅制環(huán)境下，制造企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)也更加復(fù)雜、專(zhuān)業(yè)，制造企業(yè)應(yīng)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理部門(mén)，同時(shí)培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)的財(cái)稅人才隊(duì)伍，能夠結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，分析適用于企業(yè)的稅收政策，剝離出企業(yè)可以享受到的優(yōu)惠，并制定有效的納稅籌劃方案，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益[5]。同時(shí)能從財(cái)稅角度對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、管理決策等提出建議，為管理者提供更多依據(jù)來(lái)調(diào)整戰(zhàn)略決策，保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

（二）加深對(duì)稅收政策的解讀，合理應(yīng)用納稅籌劃方案

稅收政策是企業(yè)納稅籌劃的關(guān)鍵依據(jù)，企業(yè)還應(yīng)重視對(duì)稅收政策的解讀，保證企業(yè)可以及時(shí)掌握最新的政策變動(dòng)情況，及時(shí)調(diào)整納稅籌劃方案，防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，也能在和稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生認(rèn)知偏差時(shí)，有理有據(jù)的進(jìn)行申訴，盡可能避免“烏龍”給企業(yè)帶來(lái)的影響。

（三）健全涉稅管理制度，加強(qiáng)涉稅過(guò)程控制

制造企業(yè)應(yīng)全面梳理涉稅業(yè)務(wù)、稅務(wù)管理流程，在借鑒和參考其他企業(yè)成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，細(xì)化涉稅管理制度，保證各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展都有細(xì)致、合理的規(guī)章制度，對(duì)相關(guān)人員行為進(jìn)行約束。同時(shí)，制造企業(yè)也需健全內(nèi)部控制，嚴(yán)格劃分各部門(mén)、各人員權(quán)責(zé)，以此來(lái)強(qiáng)化對(duì)涉稅過(guò)程的控制，保證納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[6]。要加強(qiáng)稅務(wù)日常監(jiān)督及檢查，確保相關(guān)政策和制度落實(shí)到位，保障納稅籌劃，合理規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著稅制體制的改革，制造企業(yè)面臨的稅收環(huán)境也越發(fā)復(fù)雜，對(duì)企業(yè)納稅籌劃管理水平提出了更高的要求。制造企業(yè)要明確認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃的主要對(duì)象，結(jié)合稅種特點(diǎn)，梳理出具體籌劃的方法。同時(shí)企業(yè)還需完善自身稅務(wù)管理環(huán)境，做好人才支撐、政策支撐以及制度支撐，為企業(yè)納稅籌劃工作的開(kāi)展奠定良好的基礎(chǔ)。