文/張雪婷（北京工商大學(xué)）

一、稅收制度的制約

（一）稅制結(jié)構(gòu)不利于居民釋放消費(fèi)

我國間接稅仍然占稅收大多半的比重，周克清（2012）指出，征收所得稅與財產(chǎn)稅將對居民消費(fèi)支出起到促進(jìn)的作用，征收流轉(zhuǎn)稅卻會抑制消費(fèi)。儲德銀、閆偉（2012）通過實(shí)證分析得出，財產(chǎn)稅擠入居民消費(fèi)，同時商品稅和所得稅均擠出居民消費(fèi)需求。計(jì)金標(biāo)、應(yīng)濤、劉建梅（2020）以后疫情時代和雙循環(huán)為背景，認(rèn)為稅收政策可以從供需兩方面刺激消費(fèi)，因此我國應(yīng)盡快完善稅收制度，減少流轉(zhuǎn)稅的比重，加快所得稅、財產(chǎn)稅的改革。

間接稅稅率水平的高低、商品稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁程度直接影響了商品價格和居民的消費(fèi)行為，因此稅制結(jié)構(gòu)對居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)的影響，主要通過間接稅實(shí)現(xiàn)。增值稅是我國最大的稅種，占比過高不利于低收入群體的消費(fèi)促進(jìn)，并且我國目前一般稅率與大多數(shù)OECD國家相比，仍處于較高地位，對商品征稅會使居民傾向選擇儲蓄，對消費(fèi)產(chǎn)生了擠出效應(yīng)。

所得稅主要是通過稅收調(diào)節(jié)居民可支配收入和預(yù)算，從而影響居民的消費(fèi)行為。根據(jù)徐潤、陳斌開（2015）所做的研究，賦稅過高直接抑制居民的消費(fèi)，個稅改革對不同家庭的刺激存在異質(zhì)性。個稅目前仍未建立起以家庭為單位的征稅單位，這就會導(dǎo)致不同家庭之間稅收負(fù)擔(dān)的不公平；且目前仍采用對不同類型收入的適用稅率不同，給納稅人提供稅收籌劃的縫隙，加劇社會不公平的現(xiàn)象。企業(yè)所得稅不及個稅對消費(fèi)的作用直接，主要是政府通過調(diào)節(jié)企業(yè)稅收和非稅負(fù)擔(dān)來影響居民的就業(yè)和社會保障，就業(yè)率和社會保障水平提高了，居民消費(fèi)意向也會隨之提高。

若是對財產(chǎn)進(jìn)行合理的征稅，可以對居民家庭儲蓄產(chǎn)生替代效應(yīng)，居民消費(fèi)意愿增加。我國居民財富的積累很大程度上體現(xiàn)在房產(chǎn)方面，而我國房屋權(quán)屬認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不清晰、評估制度的不發(fā)達(dá)、稅收成本過高等原因，導(dǎo)致房產(chǎn)稅推行的十分艱難。在財產(chǎn)轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)，我國的稅種也存在缺位，目前我國尚未開征遺產(chǎn)稅和贈予稅，使得上一輩的財富積累又延續(xù)到了下一輩，而整個過程中對于財產(chǎn)的受讓卻不需要承擔(dān)任何的成本，不公平現(xiàn)象也得以延續(xù)。

（二）稅負(fù)結(jié)構(gòu)不利于居民釋放消費(fèi)

近幾年，政府為減輕企業(yè)和個人的稅負(fù)，實(shí)施了一系列的減稅降費(fèi)政策，根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，2019年全國減稅降費(fèi)規(guī)模超過了2.3萬億元。但討論稅負(fù)不應(yīng)僅限于宏觀稅負(fù)水平，還需要將稅負(fù)結(jié)構(gòu)考慮在內(nèi)。龐鳳喜、劉暢（2019）發(fā)現(xiàn)，若將納稅主體分為企業(yè)與個人，在2011至2017年間，我國企業(yè)納稅人的直接稅收貢獻(xiàn)度高達(dá)90%左右，而由居民個人繳納的稅收占比僅約10%。由于企業(yè)繳納的稅收一部分通過加價銷售的方式轉(zhuǎn)嫁給了消費(fèi)者，所以從側(cè)面解釋了我國商品價格偏高的原因。劉維彬、黃鳳羽（2020）對個人所得稅的稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)我國個稅收入重工薪、輕經(jīng)營，工資薪金中以中間收入群體納稅比重最大，經(jīng)營所得稅收收入呈現(xiàn)“兩頭高中間低”的特點(diǎn)。這種收入結(jié)構(gòu)反映了我國個人所得稅在公平分配方面還有很大的進(jìn)步空間，工薪階層承擔(dān)了更高的稅負(fù)，不利于消費(fèi)潛能的釋放。

二、稅收政策的制約

（一）稅收優(yōu)惠長期忽視消費(fèi)

我國稅收優(yōu)惠政策主要集中在供給側(cè)，缺乏在居民消費(fèi)環(huán)節(jié)的相關(guān)政策，而網(wǎng)絡(luò)直播、數(shù)字經(jīng)濟(jì)、遠(yuǎn)程辦公、網(wǎng)絡(luò)教育、同城配送等業(yè)務(wù)改變了人們的消費(fèi)方式和消費(fèi)需求，我國稅收的缺位使國家并未對這些收入實(shí)現(xiàn)全面且有效的監(jiān)管，造成稅款流失和社會的不公平現(xiàn)象。

在對居民各項(xiàng)收入征稅時，我國個稅對居民取得的資本利得收入的優(yōu)惠政策相比其他方式收入的優(yōu)惠更多，從股票的取得、持有到出售期間幾乎享受了全鏈條的稅收優(yōu)惠，造成了勞動所得稅負(fù)高于資本所得的不公平現(xiàn)象，壓抑了工薪階層的消費(fèi)欲望，還促使居民將收入用于投資，進(jìn)一步壓縮了居民的消費(fèi)。根據(jù)呂冰洋、劉潘、趙厲、張經(jīng)緯、（2020）的測算，居民資本要素收入長期以來高速增長，居民稅后資本要素收入占GNI比重基本穩(wěn)定在10%左右，但我國對居民資本要素收入征稅的力度還很小，最高也沒有超過4%，能夠起到的再分配效果比較有限。

（二）各地稅收競爭爭奪投資

總體來看，各地政府并沒有將優(yōu)惠重點(diǎn)集中在吸引消費(fèi)方面，地方間政府稅收競爭對促進(jìn)消費(fèi)有著雙面效應(yīng)，一方面，地方政府為了引資，會加大公共設(shè)施建設(shè)的投入，并且地方發(fā)展政策更適合本地的經(jīng)濟(jì)狀況，對本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展有促進(jìn)作用，有利于促進(jìn)居民消費(fèi)。另一方面，地方間無序的稅收競爭會對經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行造成干擾，產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)的效率損失，進(jìn)一步擴(kuò)大了地區(qū)間發(fā)展差異，對國家的消費(fèi)數(shù)量和結(jié)構(gòu)的均衡發(fā)展有不利影響。

（三）出口退稅等政策不利于平衡國內(nèi)外兩個循環(huán)

為了提高我國產(chǎn)品在國際市場上的競爭力，我國實(shí)行增值稅、消費(fèi)稅出口退稅政策，使國內(nèi)產(chǎn)品以無稅的價格進(jìn)入國際市場；同時，為了保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)品市場，我國對進(jìn)口產(chǎn)品征收關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅。貿(mào)易進(jìn)出口稅收的不平衡導(dǎo)致了對于相同的產(chǎn)品，國外的價格大幅度低于國內(nèi)價格，因此每年出現(xiàn)大量居民通過出境游或代購等方式直接從國外購買商品，造成了消費(fèi)的外流，其中高端產(chǎn)品的消費(fèi)外流更為嚴(yán)重。李香菊、趙娜（2015）認(rèn)為，我國居民傾向在海外購買高端消費(fèi)品的主要原因在于消費(fèi)稅過高，因此建議要從消費(fèi)稅改革入手，對高端消費(fèi)品的征稅范圍和稅率重新測定。

三、促進(jìn)居民消費(fèi)的稅收政策選擇

（一）進(jìn)一步提高法治化程度

加快制定稅收母法，根據(jù)母法對各稅種法律條款的制定進(jìn)行協(xié)調(diào)，劉建民、唐紅、吳金光（2019）認(rèn)為，在立法過程中，可以善用公示聽證制度，得到社會公眾的認(rèn)知，有利于法律的設(shè)立和實(shí)施，產(chǎn)生的糾紛可以依據(jù)母法進(jìn)行處理，提高稅收凝聚力來促進(jìn)消費(fèi)循環(huán)。適當(dāng)下放部分權(quán)力至地方，使其在不違反稅收母法的基礎(chǔ)上，制定適合本地發(fā)展消費(fèi)的稅收政策。除此以外，針對社會產(chǎn)生的尤其是第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生的新收入和新消費(fèi)形式盡快出臺稅收政策，實(shí)施有張有弛、針對性強(qiáng)的政策。

（二）改善稅制結(jié)構(gòu)促進(jìn)居民消費(fèi)

改善稅制結(jié)構(gòu)對居民消費(fèi)的促進(jìn)作用不是暫時的，而是長期的、有強(qiáng)大后續(xù)動力的。絕大多數(shù)學(xué)者都認(rèn)為我國應(yīng)該降低間接稅比重，提高所得稅比重，基于此，提出一些建議：

（1）簡并增值稅檔次，可以先將三檔降為兩檔，并降低增值稅稅率水平，從而使商品銷售價格降低。根據(jù)我國消費(fèi)現(xiàn)狀及時擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍，并將有生活必需品性質(zhì)的產(chǎn)品從征稅范圍中剔除或認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)提高，提高消耗資源型、環(huán)境污染型產(chǎn)品的稅率，引導(dǎo)消費(fèi)者的綠色消費(fèi)。將消費(fèi)稅增稅范圍擴(kuò)大至商品與消費(fèi)行為并存，對某些高檔消費(fèi)行為加征消費(fèi)稅。

（2）完善個人所得稅，根據(jù)地區(qū)收入、消費(fèi)水平的不同設(shè)置有彈性的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，以保證地區(qū)消費(fèi)水平與收入相匹配，并且建立以家庭為單位的綜合征收制。開征社會保險稅，提高保障水平和福利水平，實(shí)現(xiàn)全民醫(yī)保，穩(wěn)定居民消費(fèi)預(yù)期。在企業(yè)所得稅方面，要落實(shí)好國家給企業(yè)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，使稅收優(yōu)惠精準(zhǔn)作用到國家扶持的企業(yè)或行業(yè)上，尤其是生存環(huán)境較為困難的小企業(yè)以及個體工商戶，從而為企業(yè)和個體工商戶釋放稅收紅利，營造良好的營商環(huán)境，帶動就業(yè)，對消費(fèi)循環(huán)有促進(jìn)作用。

（3）房產(chǎn)稅作為地方稅種，可以適當(dāng)授權(quán)地方政府核定征收稅率、征收標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)利，發(fā)揮地方政府“因地制宜”的作用。加強(qiáng)與各部門的信息聯(lián)動，對居民的房產(chǎn)情況得以實(shí)時掌握，同時要建立健全房產(chǎn)評估機(jī)制并完善評估爭議解決法律，借助并委托中立、專業(yè)的評估機(jī)構(gòu)或評估專家，保證房產(chǎn)稅征收的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)量準(zhǔn)確、公平公正。

適當(dāng)降低房屋租賃稅率，以降低年輕人的租房成本。開征遺產(chǎn)稅和贈予稅，將古董、字畫、貴重珠寶首飾等有收藏價值的物品納入征稅范圍。通過對財產(chǎn)征稅，增加財產(chǎn)稅的持有成本，使居民轉(zhuǎn)而進(jìn)行消費(fèi)。

（三）稅收激勵投資轉(zhuǎn)向消費(fèi)

稅收激勵也是擴(kuò)大居民消費(fèi)需求的有效途徑，通過稅收激勵促進(jìn)某種產(chǎn)品的消費(fèi)或支持與人們實(shí)際生活相關(guān)的企業(yè)或行業(yè)。我國應(yīng)靈活運(yùn)用稅收手段，助力消費(fèi)轉(zhuǎn)型，引導(dǎo)居民線上線下結(jié)合的服務(wù)型新消費(fèi)和環(huán)境友好的綠色消費(fèi)；深入落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，發(fā)掘農(nóng)村居民的消費(fèi)潛力；鼓勵消費(fèi)配套設(shè)施的完善，如物流體系、5G基建、大數(shù)據(jù)等，為促進(jìn)不同區(qū)域、不同年齡段、不同國家間的消費(fèi)大循環(huán)建立基礎(chǔ)。

除了稅收之外，國家還可以增加公共醫(yī)療保健、文化教育、社會保險、養(yǎng)老保險等公共消費(fèi)支出，增加對低收入者的轉(zhuǎn)移支付，助力“六?！钡穆鋵?shí)，增強(qiáng)居民消費(fèi)信心。在公共物品供給方面，呂冰洋、李釗（2020）認(rèn)為，政府不能一味地擴(kuò)大支出，可以吸引社會資本進(jìn)入，激發(fā)社會參與公共治理的積極性，同時也可緩解政府財政壓力。

（四）刺激消費(fèi)促進(jìn)國內(nèi)外兩個循環(huán)

完善稅收體系，促進(jìn)消費(fèi)稅改革，細(xì)化高端消費(fèi)品分類，引導(dǎo)高端消費(fèi)回流；加強(qiáng)對免稅業(yè)務(wù)的政策支持，通過境內(nèi)免稅店、保稅區(qū)零售等創(chuàng)新方式，完善和落實(shí)境外旅客購物離境退稅政策，集中力量打造民族免稅業(yè)集群和塑造中國免稅業(yè)品牌；擴(kuò)大免稅市場，促進(jìn)外國游客的進(jìn)境消費(fèi)，提振旅游經(jīng)濟(jì)，減少居民大量出境購物的消費(fèi)外流現(xiàn)象；借助RCEP、“一帶一路”、海南自貿(mào)區(qū)等對外發(fā)展平臺，使我國居民能以更低的價格購買國外商品，也使我國產(chǎn)品能以更低的成本在海外市場參與競爭，助力我國加大“引進(jìn)來”與“走出去”的步伐。

相關(guān)鏈接

居民消費(fèi)指常住住戶對貨物和服務(wù)的全部最終消費(fèi)支出。按市場價格計(jì)算，即按居民支付的購買者價格計(jì)算。購買者價格是購買者取得貨物所支付的價格，包括購買者支付的運(yùn)輸和商業(yè)費(fèi)用。

居民消費(fèi)有兩種形式：一是直接以貨幣形式購買貨物和服務(wù)的消費(fèi)支出。二是以其他方式獲得的貨物和服務(wù)的消費(fèi)支出，即所謂的虛擬消費(fèi)支出，包括：（1）單位以實(shí)物報酬及實(shí)物轉(zhuǎn)移的形式提供給勞動者的貨物和服務(wù)；（2）住戶生產(chǎn)并由本住戶消費(fèi)了的貨物和服務(wù)，其中的服務(wù)僅指住戶的自有住房服務(wù)；（3）金融機(jī)構(gòu)提供的金融媒介服務(wù)；（4）保險公司提供的保險服務(wù)。

居民消費(fèi)按照當(dāng)期市場價格計(jì)算而得，即按居民支付的購買者價格計(jì)算。購買者價格是指購買者為取得商品或服務(wù)而所支付的價格，其中包括購買者支付的商業(yè)費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用。