文/張雪婷(北京工商大學(xué))
我國間接稅仍然占稅收大多半的比重,周克清(2012)指出,征收所得稅與財產(chǎn)稅將對居民消費(fèi)支出起到促進(jìn)的作用,征收流轉(zhuǎn)稅卻會抑制消費(fèi)。儲德銀、閆偉(2012)通過實(shí)證分析得出,財產(chǎn)稅擠入居民消費(fèi),同時商品稅和所得稅均擠出居民消費(fèi)需求。計(jì)金標(biāo)、應(yīng)濤、劉建梅(2020)以后疫情時代和雙循環(huán)為背景,認(rèn)為稅收政策可以從供需兩方面刺激消費(fèi),因此我國應(yīng)盡快完善稅收制度,減少流轉(zhuǎn)稅的比重,加快所得稅、財產(chǎn)稅的改革。
間接稅稅率水平的高低、商品稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁程度直接影響了商品價格和居民的消費(fèi)行為,因此稅制結(jié)構(gòu)對居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)的影響,主要通過間接稅實(shí)現(xiàn)。增值稅是我國最大的稅種,占比過高不利于低收入群體的消費(fèi)促進(jìn),并且我國目前一般稅率與大多數(shù)OECD國家相比,仍處于較高地位,對商品征稅會使居民傾向選擇儲蓄,對消費(fèi)產(chǎn)生了擠出效應(yīng)。
所得稅主要是通過稅收調(diào)節(jié)居民可支配收入和預(yù)算,從而影響居民的消費(fèi)行為。根據(jù)徐潤、陳斌開(2015)所做的研究,賦稅過高直接抑制居民的消費(fèi),個稅改革對不同家庭的刺激存在異質(zhì)性。個稅目前仍未建立起以家庭為單位的征稅單位,這就會導(dǎo)致不同家庭之間稅收負(fù)擔(dān)的不公平;且目前仍采用對不同類型收入的適用稅率不同,給納稅人提供稅收籌劃的縫隙,加劇社會不公平的現(xiàn)象。企業(yè)所得稅不及個稅對消費(fèi)的作用直接,主要是政府通過調(diào)節(jié)企業(yè)稅收和非稅負(fù)擔(dān)來影響居民的就業(yè)和社會保障,就業(yè)率和社會保障水平提高了,居民消費(fèi)意向也會隨之提高。
若是對財產(chǎn)進(jìn)行合理的征稅,可以對居民家庭儲蓄產(chǎn)生替代效應(yīng),居民消費(fèi)意愿增加。我國居民財富的積累很大程度上體現(xiàn)在房產(chǎn)方面,而我國房屋權(quán)屬認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不清晰、評估制度的不發(fā)達(dá)、稅收成本過高等原因,導(dǎo)致房產(chǎn)稅推行的十分艱難。在財產(chǎn)轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié),我國的稅種也存在缺位,目前我國尚未開征遺產(chǎn)稅和贈予稅,使得上一輩的財富積累又延續(xù)到了下一輩,而整個過程中對于財產(chǎn)的受讓卻不需要承擔(dān)任何的成本,不公平現(xiàn)象也得以延續(xù)。
近幾年,政府為減輕企業(yè)和個人的稅負(fù),實(shí)施了一系列的減稅降費(fèi)政策,根據(jù)數(shù)據(jù)顯示,2019年全國減稅降費(fèi)規(guī)模超過了2.3萬億元。但討論稅負(fù)不應(yīng)僅限于宏觀稅負(fù)水平,還需要將稅負(fù)結(jié)構(gòu)考慮在內(nèi)。龐鳳喜、劉暢(2019)發(fā)現(xiàn),若將納稅主體分為企業(yè)與個人,在2011至2017年間,我國企業(yè)納稅人的直接稅收貢獻(xiàn)度高達(dá)90%左右,而由居民個人繳納的稅收占比僅約10%。由于企業(yè)繳納的稅收一部分通過加價銷售的方式轉(zhuǎn)嫁給了消費(fèi)者,所以從側(cè)面解釋了我國商品價格偏高的原因。劉維彬、黃鳳羽(2020)對個人所得稅的稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)進(jìn)行研究,發(fā)現(xiàn)我國個稅收入重工薪、輕經(jīng)營,工資薪金中以中間收入群體納稅比重最大,經(jīng)營所得稅收收入呈現(xiàn)“兩頭高中間低”的特點(diǎn)。這種收入結(jié)構(gòu)反映了我國個人所得稅在公平分配方面還有很大的進(jìn)步空間,工薪階層承擔(dān)了更高的稅負(fù),不利于消費(fèi)潛能的釋放。
我國稅收優(yōu)惠政策主要集中在供給側(cè),缺乏在居民消費(fèi)環(huán)節(jié)的相關(guān)政策,而網(wǎng)絡(luò)直播、數(shù)字經(jīng)濟(jì)、遠(yuǎn)程辦公、網(wǎng)絡(luò)教育、同城配送等業(yè)務(wù)改變了人們的消費(fèi)方式和消費(fèi)需求,我國稅收的缺位使國家并未對這些收入實(shí)現(xiàn)全面且有效的監(jiān)管,造成稅款流失和社會的不公平現(xiàn)象。
在對居民各項(xiàng)收入征稅時,我國個稅對居民取得的資本利得收入的優(yōu)惠政策相比其他方式收入的優(yōu)惠更多,從股票的取得、持有到出售期間幾乎享受了全鏈條的稅收優(yōu)惠,造成了勞動所得稅負(fù)高于資本所得的不公平現(xiàn)象,壓抑了工薪階層的消費(fèi)欲望,還促使居民將收入用于投資,進(jìn)一步壓縮了居民的消費(fèi)。根據(jù)呂冰洋、劉潘、趙厲、張經(jīng)緯、(2020)的測算,居民資本要素收入長期以來高速增長,居民稅后資本要素收入占GNI比重基本穩(wěn)定在10%左右,但我國對居民資本要素收入征稅的力度還很小,最高也沒有超過4%,能夠起到的再分配效果比較有限。
總體來看,各地政府并沒有將優(yōu)惠重點(diǎn)集中在吸引消費(fèi)方面,地方間政府稅收競爭對促進(jìn)消費(fèi)有著雙面效應(yīng),一方面,地方政府為了引資,會加大公共設(shè)施建設(shè)的投入,并且地方發(fā)展政策更適合本地的經(jīng)濟(jì)狀況,對本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展有促進(jìn)作用,有利于促進(jìn)居民消費(fèi)。另一方面,地方間無序的稅收競爭會對經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行造成干擾,產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)的效率損失,進(jìn)一步擴(kuò)大了地區(qū)間發(fā)展差異,對國家的消費(fèi)數(shù)量和結(jié)構(gòu)的均衡發(fā)展有不利影響。
為了提高我國產(chǎn)品在國際市場上的競爭力,我國實(shí)行增值稅、消費(fèi)稅出口退稅政策,使國內(nèi)產(chǎn)品以無稅的價格進(jìn)入國際市場;同時,為了保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)品市場,我國對進(jìn)口產(chǎn)品征收關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅。貿(mào)易進(jìn)出口稅收的不平衡導(dǎo)致了對于相同的產(chǎn)品,國外的價格大幅度低于國內(nèi)價格,因此每年出現(xiàn)大量居民通過出境游或代購等方式直接從國外購買商品,造成了消費(fèi)的外流,其中高端產(chǎn)品的消費(fèi)外流更為嚴(yán)重。李香菊、趙娜(2015)認(rèn)為,我國居民傾向在海外購買高端消費(fèi)品的主要原因在于消費(fèi)稅過高,因此建議要從消費(fèi)稅改革入手,對高端消費(fèi)品的征稅范圍和稅率重新測定。
加快制定稅收母法,根據(jù)母法對各稅種法律條款的制定進(jìn)行協(xié)調(diào),劉建民、唐紅、吳金光(2019)認(rèn)為,在立法過程中,可以善用公示聽證制度,得到社會公眾的認(rèn)知,有利于法律的設(shè)立和實(shí)施,產(chǎn)生的糾紛可以依據(jù)母法進(jìn)行處理,提高稅收凝聚力來促進(jìn)消費(fèi)循環(huán)。適當(dāng)下放部分權(quán)力至地方,使其在不違反稅收母法的基礎(chǔ)上,制定適合本地發(fā)展消費(fèi)的稅收政策。除此以外,針對社會產(chǎn)生的尤其是第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生的新收入和新消費(fèi)形式盡快出臺稅收政策,實(shí)施有張有弛、針對性強(qiáng)的政策。
改善稅制結(jié)構(gòu)對居民消費(fèi)的促進(jìn)作用不是暫時的,而是長期的、有強(qiáng)大后續(xù)動力的。絕大多數(shù)學(xué)者都認(rèn)為我國應(yīng)該降低間接稅比重,提高所得稅比重,基于此,提出一些建議:
(1)簡并增值稅檔次,可以先將三檔降為兩檔,并降低增值稅稅率水平,從而使商品銷售價格降低。根據(jù)我國消費(fèi)現(xiàn)狀及時擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍,并將有生活必需品性質(zhì)的產(chǎn)品從征稅范圍中剔除或認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)提高,提高消耗資源型、環(huán)境污染型產(chǎn)品的稅率,引導(dǎo)消費(fèi)者的綠色消費(fèi)。將消費(fèi)稅增稅范圍擴(kuò)大至商品與消費(fèi)行為并存,對某些高檔消費(fèi)行為加征消費(fèi)稅。
(2)完善個人所得稅,根據(jù)地區(qū)收入、消費(fèi)水平的不同設(shè)置有彈性的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn),以保證地區(qū)消費(fèi)水平與收入相匹配,并且建立以家庭為單位的綜合征收制。開征社會保險稅,提高保障水平和福利水平,實(shí)現(xiàn)全民醫(yī)保,穩(wěn)定居民消費(fèi)預(yù)期。在企業(yè)所得稅方面,要落實(shí)好國家給企業(yè)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,使稅收優(yōu)惠精準(zhǔn)作用到國家扶持的企業(yè)或行業(yè)上,尤其是生存環(huán)境較為困難的小企業(yè)以及個體工商戶,從而為企業(yè)和個體工商戶釋放稅收紅利,營造良好的營商環(huán)境,帶動就業(yè),對消費(fèi)循環(huán)有促進(jìn)作用。
(3)房產(chǎn)稅作為地方稅種,可以適當(dāng)授權(quán)地方政府核定征收稅率、征收標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)利,發(fā)揮地方政府“因地制宜”的作用。加強(qiáng)與各部門的信息聯(lián)動,對居民的房產(chǎn)情況得以實(shí)時掌握,同時要建立健全房產(chǎn)評估機(jī)制并完善評估爭議解決法律,借助并委托中立、專業(yè)的評估機(jī)構(gòu)或評估專家,保證房產(chǎn)稅征收的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)量準(zhǔn)確、公平公正。
適當(dāng)降低房屋租賃稅率,以降低年輕人的租房成本。開征遺產(chǎn)稅和贈予稅,將古董、字畫、貴重珠寶首飾等有收藏價值的物品納入征稅范圍。通過對財產(chǎn)征稅,增加財產(chǎn)稅的持有成本,使居民轉(zhuǎn)而進(jìn)行消費(fèi)。
稅收激勵也是擴(kuò)大居民消費(fèi)需求的有效途徑,通過稅收激勵促進(jìn)某種產(chǎn)品的消費(fèi)或支持與人們實(shí)際生活相關(guān)的企業(yè)或行業(yè)。我國應(yīng)靈活運(yùn)用稅收手段,助力消費(fèi)轉(zhuǎn)型,引導(dǎo)居民線上線下結(jié)合的服務(wù)型新消費(fèi)和環(huán)境友好的綠色消費(fèi);深入落實(shí)稅收優(yōu)惠政策,發(fā)掘農(nóng)村居民的消費(fèi)潛力;鼓勵消費(fèi)配套設(shè)施的完善,如物流體系、5G基建、大數(shù)據(jù)等,為促進(jìn)不同區(qū)域、不同年齡段、不同國家間的消費(fèi)大循環(huán)建立基礎(chǔ)。
除了稅收之外,國家還可以增加公共醫(yī)療保健、文化教育、社會保險、養(yǎng)老保險等公共消費(fèi)支出,增加對低收入者的轉(zhuǎn)移支付,助力“六?!钡穆鋵?shí),增強(qiáng)居民消費(fèi)信心。在公共物品供給方面,呂冰洋、李釗(2020)認(rèn)為,政府不能一味地擴(kuò)大支出,可以吸引社會資本進(jìn)入,激發(fā)社會參與公共治理的積極性,同時也可緩解政府財政壓力。
完善稅收體系,促進(jìn)消費(fèi)稅改革,細(xì)化高端消費(fèi)品分類,引導(dǎo)高端消費(fèi)回流;加強(qiáng)對免稅業(yè)務(wù)的政策支持,通過境內(nèi)免稅店、保稅區(qū)零售等創(chuàng)新方式,完善和落實(shí)境外旅客購物離境退稅政策,集中力量打造民族免稅業(yè)集群和塑造中國免稅業(yè)品牌;擴(kuò)大免稅市場,促進(jìn)外國游客的進(jìn)境消費(fèi),提振旅游經(jīng)濟(jì),減少居民大量出境購物的消費(fèi)外流現(xiàn)象;借助RCEP、“一帶一路”、海南自貿(mào)區(qū)等對外發(fā)展平臺,使我國居民能以更低的價格購買國外商品,也使我國產(chǎn)品能以更低的成本在海外市場參與競爭,助力我國加大“引進(jìn)來”與“走出去”的步伐。
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居民消費(fèi)指常住住戶對貨物和服務(wù)的全部最終消費(fèi)支出。按市場價格計(jì)算,即按居民支付的購買者價格計(jì)算。購買者價格是購買者取得貨物所支付的價格,包括購買者支付的運(yùn)輸和商業(yè)費(fèi)用。
居民消費(fèi)有兩種形式:一是直接以貨幣形式購買貨物和服務(wù)的消費(fèi)支出。二是以其他方式獲得的貨物和服務(wù)的消費(fèi)支出,即所謂的虛擬消費(fèi)支出,包括:(1)單位以實(shí)物報酬及實(shí)物轉(zhuǎn)移的形式提供給勞動者的貨物和服務(wù);(2)住戶生產(chǎn)并由本住戶消費(fèi)了的貨物和服務(wù),其中的服務(wù)僅指住戶的自有住房服務(wù);(3)金融機(jī)構(gòu)提供的金融媒介服務(wù);(4)保險公司提供的保險服務(wù)。
居民消費(fèi)按照當(dāng)期市場價格計(jì)算而得,即按居民支付的購買者價格計(jì)算。購買者價格是指購買者為取得商品或服務(wù)而所支付的價格,其中包括購買者支付的商業(yè)費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用。