文/吳勝權(quán)（悅達(dá)商業(yè)保理有限公司）

一、商業(yè)保理企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理論

公司內(nèi)部控制集成框架由 COSO委員會(huì)于1995年發(fā)布，其內(nèi)容包括：環(huán)境控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息交流和監(jiān)控。內(nèi)部控制理論以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，分為兩大類：硬環(huán)境和軟環(huán)境[1]。公司治理結(jié)構(gòu)，權(quán)力結(jié)構(gòu)和責(zé)任分配，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，企業(yè)文化，員工素質(zhì)等。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在制定和評(píng)估戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)所面對(duì)的各種風(fēng)險(xiǎn)，是進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的先決條件。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是建立在良好的控制環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)之上的，它是企業(yè)為了達(dá)到公司的內(nèi)部控制目的而采取的應(yīng)對(duì)措施。信息交流是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的重要途徑，其核心是對(duì)其有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)與控制，并對(duì)其進(jìn)行合理、全面的反饋與調(diào)節(jié)。

二、商業(yè)保理企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的意義

近幾年，商業(yè)保理業(yè)務(wù)從注冊(cè)公司數(shù)量到業(yè)務(wù)量都穩(wěn)步增長(zhǎng)，已經(jīng)被納入了我國(guó)的金融服務(wù)體系。但是，由于市場(chǎng)信用風(fēng)險(xiǎn)、融資渠道、內(nèi)部管理等因素的影響，使得我國(guó)的保理公司在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)等方面存在許多問題。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為最終都是以財(cái)務(wù)為基礎(chǔ)的，其核心是財(cái)務(wù)管理。在內(nèi)控體系的構(gòu)建上，要重視全員參與、加強(qiáng)內(nèi)部控制，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的作用，把財(cái)務(wù)內(nèi)控管理向經(jīng)營(yíng)的前沿延伸，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為得到規(guī)范，健全企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系。通過對(duì)財(cái)務(wù)管理過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析，使風(fēng)險(xiǎn)管理向事前控制轉(zhuǎn)變，進(jìn)而提升公司的財(cái)務(wù)管理水平，對(duì)公司的長(zhǎng)期發(fā)展起到重要的指導(dǎo)作用。

三、論我國(guó)商業(yè)保理企業(yè)的內(nèi)部控制問題

（一）信用風(fēng)險(xiǎn)

信用危機(jī)是指由于故意、經(jīng)營(yíng)不善、破產(chǎn)等原因造成的債務(wù)違約，或是由于履行了購(gòu)買責(zé)任而造成的債務(wù)損失，它包括了買賣雙方所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。目前我國(guó)的信用狀況并不好，公司的信用行為、相關(guān)部門的信用監(jiān)管、信用行業(yè)的信用自律機(jī)制不能很好地約束購(gòu)買方和賣方，從而導(dǎo)致公司之間的信用風(fēng)險(xiǎn)[2]。保理公司以提供貿(mào)易融資業(yè)務(wù)為主，其中最大的風(fēng)險(xiǎn)是信用風(fēng)險(xiǎn)。

1.買方信用風(fēng)險(xiǎn)

在國(guó)內(nèi)的保理業(yè)務(wù)中，客戶按照業(yè)務(wù)合同及時(shí)付款。由于經(jīng)營(yíng)不善、破產(chǎn)、惡意違約等原因，使銀行的財(cái)務(wù)狀況也會(huì)受到影響。特別是對(duì)沒有無追索權(quán)的保理而言，買家的信用風(fēng)險(xiǎn)是其首要考慮的問題。

2.賣方信用風(fēng)險(xiǎn)

一般來說，賣方是最大的客戶，也是最大的償還資金一方，它的信譽(yù)質(zhì)量和能力是決定其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)鍵因素。賣方信用風(fēng)險(xiǎn)是指在各種不同的保理交易過程中，賣方都會(huì)采用欺詐手段來蒙蔽客戶。這其中涉及在資金籌措時(shí)使用假的貿(mào)易來獲得擔(dān)保資金、捏造匯款通知、私下告知賣方變更付款賬戶、允許買方與賣方進(jìn)行其他賬戶交易等。然而，賣方將其附屬公司的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓至一家擔(dān)保公司，因此有可能出現(xiàn)資金虧損的危險(xiǎn)[3]。

（二）操作風(fēng)險(xiǎn)

保理企業(yè)在盡職調(diào)查、融資審批、開票和貸后管理過程中，存在因經(jīng)營(yíng)不規(guī)范或道德風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致虧損的風(fēng)險(xiǎn)。在保理業(yè)務(wù)中，商業(yè)保理公司因客戶選擇不當(dāng)、應(yīng)收賬款出現(xiàn)問題而采取的保理方式，未能對(duì)各種單據(jù)進(jìn)行核對(duì)，導(dǎo)致其業(yè)務(wù)中單據(jù)不規(guī)范、不真實(shí)、不完整。而客戶在還貸時(shí)，由于缺乏對(duì)顧客付款途徑和付款方法的管制，從而產(chǎn)生了一種“間接支付”的行為，造成了對(duì)保理企業(yè)經(jīng)濟(jì)的損害。

（三）缺乏統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算規(guī)范

現(xiàn)階段商業(yè)保理企業(yè)財(cái)務(wù)人員尚未創(chuàng)建統(tǒng)一化的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。壞賬籌備計(jì)提辦法因企業(yè)報(bào)表的性質(zhì)有別于一般風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，商業(yè)保理企業(yè)在具體執(zhí)行全過程中，財(cái)務(wù)信息缺少規(guī)范化和對(duì)比性。

（四）我國(guó)商業(yè)保理的內(nèi)部控制體系存在缺陷

本文認(rèn)為，我國(guó)商業(yè)保理公司的內(nèi)部控制制度是其合理性的重要原因。然而，目前我國(guó)商業(yè)保理公司還沒有對(duì)其經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀進(jìn)行深入的探討。從內(nèi)部控制管理體系的運(yùn)轉(zhuǎn)來說，因?yàn)槿鄙訇P(guān)鍵的財(cái)務(wù)活動(dòng)資源，難以為內(nèi)部控制管理制度的革新與健全提供優(yōu)良的條件。一些商業(yè)保理公司可以利用其工作程序和自身優(yōu)勢(shì)，制定一套詳盡的內(nèi)部控制稽核管理體系。但是，在實(shí)際操作中，由于缺乏執(zhí)行力，使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系無法與之相匹配，從而影響到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的最佳化。由于我國(guó)現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度不健全，缺乏對(duì)商業(yè)保理企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的分析，使得商業(yè)保理企業(yè)很難實(shí)施，很難在實(shí)踐中發(fā)揮作用。

（五）風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱

保理企業(yè)作為一個(gè)新興行業(yè)，是近幾年來在大型國(guó)有企業(yè)中創(chuàng)建出來的。為擴(kuò)展保理業(yè)務(wù)，很多都是創(chuàng)建在集團(tuán)內(nèi)部的前提之上。不過，現(xiàn)階段有一些保理企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控重視程度不夠，風(fēng)險(xiǎn)管控不是很周全，引發(fā)了各類風(fēng)險(xiǎn)情況，嚴(yán)重干擾了保理企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和成長(zhǎng)。對(duì)于保理公司來說，直接向銀行申請(qǐng)授信很困難。一般經(jīng)過應(yīng)收賬款的出讓或抵押進(jìn)行融資，其收款時(shí)限、融資金額直接干擾到融資期滿資產(chǎn)的歸還。若企業(yè)對(duì)融資風(fēng)險(xiǎn)管控不是很重視，不評(píng)定其可行性，保理杠桿效應(yīng)的擴(kuò)張將造成保理與融資業(yè)務(wù)不配對(duì)，從而導(dǎo)致公司面臨流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，從而影響公司的持續(xù)發(fā)展。

（六）財(cái)務(wù)監(jiān)督不深入

在我國(guó)，保理業(yè)務(wù)作為一項(xiàng)重要的業(yè)務(wù)，在我國(guó)的發(fā)展中占有舉足輕重的地位。內(nèi)部控制是保理企業(yè)的核心內(nèi)容，不重視內(nèi)部控制就會(huì)產(chǎn)生各種各樣的問題。當(dāng)下集團(tuán)財(cái)務(wù)監(jiān)督的重心依然聚集在實(shí)體化業(yè)務(wù)上，而對(duì)相近財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)管控還不夠深入細(xì)致，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展并不是一帆風(fēng)順。要及早發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的不足，開拓創(chuàng)新，優(yōu)化變革，增強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，提升經(jīng)營(yíng)情況，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)企業(yè)平穩(wěn)進(jìn)步[4]。然而，在實(shí)際操作中，一些保理公司已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部控制的重要性，并分配了相關(guān)工作人員對(duì)其進(jìn)行責(zé)任追究，可是，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行監(jiān)督不到位，財(cái)務(wù)監(jiān)督體系不健全，對(duì)后續(xù)工作的效果也會(huì)產(chǎn)生一定的影響。

（七）財(cái)務(wù)管理人員的觀念比較保守，缺乏創(chuàng)造性

我國(guó)的保理公司在經(jīng)營(yíng)過程中，由于傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)制度限制了其財(cái)務(wù)管理，而這個(gè)行業(yè)是一個(gè)新興行業(yè)，很多業(yè)務(wù)還處于探索階段，導(dǎo)致一些人管理理念落后，甚至不思進(jìn)取，更不用說積極創(chuàng)新了。然而，這種思想在企業(yè)中蔓延，隨著時(shí)間的推移成為一種消極的企業(yè)習(xí)慣，逐漸顛覆了企業(yè)的建設(shè)。

（八）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺乏重視

作為近幾年興起的新興產(chǎn)業(yè)，商業(yè)保險(xiǎn)企業(yè)起步較早，盲目追求效益。因此，許多商業(yè)保理公司高層在管理上缺乏足夠的關(guān)注。若僅從企業(yè)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)報(bào)表來說，對(duì)資金的精細(xì)管理可以忽視，任憑其放縱，長(zhǎng)時(shí)間資金管理不起作用，使實(shí)際資金與財(cái)務(wù)不匹配，導(dǎo)致某些隱形虧損。不難看出，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)把控較弱與是否重視管理制度相關(guān)。

（九）經(jīng)營(yíng)杠桿擴(kuò)大，流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)凸顯

商業(yè)保理公司從銀行獲得信用額度是困難的。企業(yè)融資主要是經(jīng)過應(yīng)收賬款的出讓或抵押完成。因此，保理業(yè)務(wù)的結(jié)算時(shí)間和金額對(duì)期滿資產(chǎn)的償還有直接干擾。在保理業(yè)務(wù)中，由于杠桿率的提高，保理業(yè)務(wù)更容易與融資業(yè)務(wù)部門進(jìn)行匹配，從而導(dǎo)致了其流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的增加。

四、商業(yè)保理公司內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

公司董事會(huì)對(duì)股東負(fù)有責(zé)任，行使其運(yùn)營(yíng)自主權(quán)，監(jiān)事會(huì)監(jiān)督其依法履行其職責(zé)；公司董事、監(jiān)事會(huì)和管理層之間相互制衡、協(xié)調(diào)，形成了一種合同式的、責(zé)任分明的合同式的激勵(lì)和制約。（1）加強(qiáng)內(nèi)部職能的合理配置，使各部門分工明確，形成分工協(xié)作的工作機(jī)制。（2）各崗位的職權(quán)、責(zé)任、要求和關(guān)系的劃分不同一。（3）引進(jìn)獨(dú)立董事制度，聘用有豐富經(jīng)驗(yàn)、具有專業(yè)能力的知名企業(yè)家和學(xué)者，能夠獨(dú)立判斷相關(guān)問題，提供寶貴意見。（4）董事會(huì)成立諸如風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)之類的專門委員會(huì)。在董事會(huì)的指導(dǎo)下，有效地處理重要和特殊事項(xiàng)。

（二）加強(qiáng)商業(yè)保理內(nèi)部控制體系建設(shè)

商業(yè)保理公司應(yīng)從分析財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的價(jià)值入手，從改變財(cái)務(wù)人員業(yè)績(jī)考核的角度出發(fā)，制定建立內(nèi)控體系的策略，使之具有良好的基礎(chǔ)，從而能有效地實(shí)現(xiàn)對(duì)商業(yè)保理公司的財(cái)務(wù)控制。必須健全資金運(yùn)行機(jī)制，加強(qiáng)資金運(yùn)行的全過程監(jiān)督，嚴(yán)格資本經(jīng)營(yíng)，健全商業(yè)保理公司的融資標(biāo)準(zhǔn)，建立健全商業(yè)保理公司的融資渠道。對(duì)財(cái)務(wù)管理技能進(jìn)行分析，確保解決方案更成熟，符合財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要求，從而提高財(cái)務(wù)安全管理質(zhì)量。

（三）切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行力度

強(qiáng)化日常監(jiān)督機(jī)制，以集團(tuán)審計(jì)部為主體，以監(jiān)督部門為主體，對(duì)不合格項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督，并在財(cái)務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)下，組織專項(xiàng)審計(jì)。同時(shí)，要健全內(nèi)部控制重大缺陷的問責(zé)機(jī)制，細(xì)化獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰措施，將內(nèi)部控制融入績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)中，建立工作評(píng)價(jià)機(jī)制，將日?？荚u(píng)與年終考評(píng)有機(jī)地聯(lián)系起來。

（四）加大內(nèi)部控制監(jiān)督力度

1.客戶資信信息收集環(huán)節(jié)

對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行有效的管理，必須保證客戶的信用信息真實(shí)、完整。這些信息主要來自銷售一線員工對(duì)客戶的直接索取和觀察。在商業(yè)保理業(yè)務(wù)中，要警惕銷售人員編造信用信息，故意隱瞞客戶真實(shí)信用狀況與客戶建立長(zhǎng)期友誼，幫助客戶隱瞞信用，從而提高業(yè)績(jī)。商業(yè)保理公司應(yīng)該向銷售員提供客戶的信用印章，或者提供與其有關(guān)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)的信息，以降低銷售人員的不實(shí)。定期或不定期地對(duì)公眾平臺(tái)的顧客信用資料進(jìn)行隨機(jī)抽樣。

2.信用額度審批環(huán)節(jié)

信用額度包括初始授信、貸款額度變更等。監(jiān)督這一環(huán)節(jié)主要是監(jiān)督工作人員是否按照制度要求完成審批工作。為保證信用額度審批環(huán)節(jié)的合理性，企業(yè)在實(shí)際操作過程中，需要避免各種風(fēng)險(xiǎn)。要強(qiáng)化監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防范不良貸款風(fēng)險(xiǎn)。

要實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)督，必須建立健全業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。商業(yè)保理企業(yè)應(yīng)將應(yīng)收賬款形成和收回的金額與個(gè)人業(yè)績(jī)掛鉤，降低由于內(nèi)部人員原因產(chǎn)生應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)。另外，要健全并實(shí)行業(yè)績(jī)考評(píng)，并與獎(jiǎng)懲制度相結(jié)合，對(duì)有關(guān)的員工進(jìn)行監(jiān)督。評(píng)價(jià)員工的工作執(zhí)行能力需要建立健全獎(jiǎng)懲機(jī)制，而獎(jiǎng)懲機(jī)制又是提高員工工作執(zhí)行力積極性的措施之一。

（五）建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系

在職責(zé)管控、流程管理、監(jiān)督管理、信息化管理等領(lǐng)域，創(chuàng)建健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理模式，搭建以過程控制為主導(dǎo)，職位合作、合理管控、傳遞信息為協(xié)助的綜合風(fēng)險(xiǎn)管理模式。風(fēng)險(xiǎn)管理模式的全面創(chuàng)建，改善企業(yè)內(nèi)部管理，增強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)管控觀念，嚴(yán)格遵守各類風(fēng)險(xiǎn)管理制度。經(jīng)過創(chuàng)建風(fēng)險(xiǎn)管理模式，推動(dòng)企業(yè)“以利為本，重回報(bào)率”的企業(yè)宗旨的形成，提升管理水平，尋求財(cái)務(wù)人員整合資源的優(yōu)點(diǎn)，為企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)給予支持和保障[5]。

（六）強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理工作

強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理工作，提高會(huì)計(jì)的基本功，增強(qiáng)會(huì)計(jì)的基本素質(zhì)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)的集中化。為了提高會(huì)計(jì)管理人才的素質(zhì)和技術(shù)水平，公司應(yīng)該定期舉辦會(huì)計(jì)管理人員的培訓(xùn)，并邀請(qǐng)財(cái)務(wù)主管參與，對(duì)目前的市場(chǎng)變化和公司發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行宣傳，讓他們能夠掌握財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的專業(yè)知識(shí)。同時(shí)，通過參加培訓(xùn)，加深對(duì)市場(chǎng)的認(rèn)識(shí)，提高自己的技術(shù)能力，保證工作的順利進(jìn)行，有效地規(guī)避操作風(fēng)險(xiǎn)。深入推進(jìn)內(nèi)部控制的建設(shè)和實(shí)施，從加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)、進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部控制流程入手，健全內(nèi)部控制系統(tǒng)，強(qiáng)化內(nèi)部控制的銜接、內(nèi)部信息交流和內(nèi)部監(jiān)督等。只有這樣，才能提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

（七）加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理

就財(cái)務(wù)內(nèi)部控制而言，這是一個(gè)挑戰(zhàn)。對(duì)保理公司而言，監(jiān)督是約束公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的一種重要方式，它的實(shí)現(xiàn)離不開財(cái)務(wù)管理體系和完善的監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)要在內(nèi)部設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)其進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督，并對(duì)其進(jìn)行內(nèi)部控制。同時(shí)，隨著時(shí)代的發(fā)展，保理公司運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理的信息化，提高了財(cái)務(wù)工作水平，減少了財(cái)務(wù)問題。在實(shí)際的財(cái)務(wù)監(jiān)控和管理過程中，利用ERP系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了各個(gè)功能部門之間的數(shù)據(jù)資源的集成，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)信息的共享和傳遞。讓企業(yè)管理者清楚各職能部門的工作情況，做出可執(zhí)行性的發(fā)展戰(zhàn)略，確保保理企業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)轉(zhuǎn)。通過使用財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息管理系統(tǒng)，強(qiáng)化保理企業(yè)各職能部門間的信息傳遞，不僅僅是為了進(jìn)行內(nèi)部控制監(jiān)督，也是為了企業(yè)總體監(jiān)督的需要，推動(dòng)保理企業(yè)的平穩(wěn)進(jìn)步。

五、結(jié)語

總之，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也越來越激烈，保理業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的科學(xué)合理性直接影響著它的發(fā)展。作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要組成部分，其所反映的問題日益突出。在遇到財(cái)務(wù)問題時(shí)，應(yīng)根據(jù)問題產(chǎn)生的原因，并采取相應(yīng)的控制措施，加強(qiáng)對(duì)保理企業(yè)的財(cái)務(wù)把控制制度建設(shè)，保障其長(zhǎng)久發(fā)展。