文/鄭忠勇（西藏交通建設(shè)集團(tuán)有限公司）

結(jié)合施工企業(yè)目前的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度發(fā)展，做好會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作強(qiáng)化，完成施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的優(yōu)化。加強(qiáng)施工企業(yè)的內(nèi)控管理，是現(xiàn)代化施工企業(yè)進(jìn)行優(yōu)化的關(guān)鍵。施工企業(yè)必須強(qiáng)調(diào)其內(nèi)控制度的逐步發(fā)展，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中對(duì)于各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行優(yōu)化。

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制含義

內(nèi)部控制是指單位為了其有效的開(kāi)展業(yè)務(wù)，保證后續(xù)資產(chǎn)完整性并防止財(cái)務(wù)舞弊的行為。內(nèi)控策略有助于后續(xù)施工企業(yè)的可持續(xù)化發(fā)展，幫助施工企業(yè)糾正各項(xiàng)問(wèn)題，完成其經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

在現(xiàn)代化施工企業(yè)建設(shè)過(guò)程中，內(nèi)控策略是保證會(huì)計(jì)信息合法性的一條重要對(duì)策。企業(yè)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)為了讓自身會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得以提升，面對(duì)施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作發(fā)展?fàn)顩r。

在實(shí)施與管理過(guò)程中，其主要包括授權(quán)系統(tǒng)、保管記錄、內(nèi)部審計(jì)、資產(chǎn)保留等對(duì)策。幫助企業(yè)借助這些抓手進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，所以，對(duì)于現(xiàn)代化企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程而言，應(yīng)該在施工調(diào)整過(guò)程中對(duì)其經(jīng)營(yíng)模式進(jìn)行分析。所以，施工企業(yè)必須根據(jù)自身的實(shí)際情況，對(duì)于內(nèi)部控制制度作出分析，從而有效地保證企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)以及管理效率，讓企業(yè)后續(xù)在市場(chǎng)化發(fā)展領(lǐng)域之內(nèi)進(jìn)行逐步地優(yōu)化。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀案例分析

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控現(xiàn)狀分析

（1）成本核算體系現(xiàn)狀分析。該公司目前采用的是傳統(tǒng)的“單一”成本核算體系?；居晒矩?cái)務(wù)部統(tǒng)一進(jìn)行成本核算，雖然在各項(xiàng)目配備了相應(yīng)的成本核算人員，但就其所采用的核算方法和所發(fā)揮的職能，僅僅是對(duì)成本各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行簡(jiǎn)單的統(tǒng)計(jì)，未編制成本核算分析表，并沒(méi)有形成真正獨(dú)立的成本核算系統(tǒng)和成本管理體系，也沒(méi)有建立相應(yīng)的專(zhuān)門(mén)的成本管理會(huì)計(jì)賬簿。

（2）預(yù)算管理現(xiàn)狀分析。公司在預(yù)算管理中尚未執(zhí)行全面預(yù)算管理制度。在施工組織前期沒(méi)有根據(jù)本企業(yè)自身的技術(shù)和管理水平，在最經(jīng)濟(jì)合理的施工方案下，測(cè)算出所需的成本。計(jì)劃職能的缺失使得公司失去了一個(gè)加強(qiáng)成本效益管理的重要手段，目前預(yù)算部門(mén)僅對(duì)成本做基本的統(tǒng)計(jì)工作，未實(shí)行動(dòng)態(tài)預(yù)算控制，甚至財(cái)務(wù)人員對(duì)預(yù)算都是一頭霧水，未真正全面掌握預(yù)算管理的真諦，在國(guó)資委國(guó)有企業(yè)管理要求中，公司的預(yù)算報(bào)表上報(bào)與實(shí)際管理是脫節(jié)的。

（二）案例公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完善分析

（1）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制總體框架。根據(jù)施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)具有地域分布廣、項(xiàng)目多、風(fēng)險(xiǎn)高、質(zhì)量嚴(yán)、工期長(zhǎng)、信息溝通困難的行業(yè)特點(diǎn)，以及案例公司對(duì)項(xiàng)目部進(jìn)行傳統(tǒng)管理的模式及未來(lái)戰(zhàn)略目標(biāo)，按照COSO以及CVGB控制體系的思想和理念，應(yīng)用“SOP標(biāo)準(zhǔn)操作規(guī)程”“ICS內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)”“CAS自我評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)”等內(nèi)控產(chǎn)品，提出企業(yè)管理體系和內(nèi)部控制建設(shè)總體框架及設(shè)計(jì)思路。

（2）完善會(huì)計(jì)內(nèi)部核算制度。會(huì)計(jì)內(nèi)部核算制度是公司會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵循的基本制度，建立健全科學(xué)完善的會(huì)計(jì)制度，可以保證為管理部門(mén)提供真實(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。因此，公司應(yīng)該統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目，健全內(nèi)部憑證、賬簿制度，執(zhí)行合理的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)程序，執(zhí)行定期盤(pán)點(diǎn)制度，建立嚴(yán)格內(nèi)部稽核制度。

（3）建立內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系。通過(guò)完善授權(quán)體系、匯報(bào)體系、財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，逐步建立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)，在授權(quán)體系方面，明確各級(jí)管理部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)的授權(quán)范圍，在匯報(bào)體系方面，與內(nèi)部的組織和流程相配合，建立公司內(nèi)部的匯報(bào)體系。在財(cái)務(wù)管理方面，制訂明確嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理制度，在風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控方面，制訂風(fēng)險(xiǎn)控制體系，量化各項(xiàng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、施工企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控存在問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境不完善

在管理建設(shè)層面，公司內(nèi)很多員工對(duì)于內(nèi)控制度發(fā)展也不太滿意。施工企業(yè)將精力放在擴(kuò)大市場(chǎng)份額，完成其穩(wěn)固發(fā)展過(guò)程中。財(cái)務(wù)部門(mén)人員也將公司財(cái)務(wù)職責(zé)簡(jiǎn)單認(rèn)定為記賬、做賬、算賬，部門(mén)未曾參與到管理發(fā)展過(guò)程中，其不能夠?qū)ω?cái)務(wù)內(nèi)部控制做到有效管控。

一些員工認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與自己的部門(mén)沒(méi)有相關(guān)的關(guān)系，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，不執(zhí)行也不配合，這不利于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)政策的實(shí)施，普通員工也沒(méi)有參與到企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)之中，對(duì)于高層執(zhí)行力發(fā)展建設(shè)而言不具備可行性。在文化建設(shè)方面，目前企業(yè)文化建設(shè)與企業(yè)發(fā)展執(zhí)行過(guò)程密切相關(guān)。兩者互為助力、相互促進(jìn)，雖說(shuō)施工企業(yè)堅(jiān)持顧客至上，但是卻忽略了員工本身的進(jìn)步與發(fā)展。在文化建設(shè)過(guò)程中，沒(méi)有針對(duì)文化建設(shè)內(nèi)容做出實(shí)際落實(shí)，也很難獲得全體成員的共同認(rèn)識(shí)，缺乏專(zhuān)業(yè)人才對(duì)其做出保障。

（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有待改善

當(dāng)前施工市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈，而施工企業(yè)也面臨著政府部門(mén)的外部政策調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，也面臨著財(cái)務(wù)以及消費(fèi)等業(yè)務(wù)內(nèi)容的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。首先，就其風(fēng)險(xiǎn)管理來(lái)看，當(dāng)前施工企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)內(nèi)容正在不斷拓展。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制發(fā)展而言，其具有積極作用。

電商(商務(wù)秘書(shū))場(chǎng)景實(shí)驗(yàn)室以培養(yǎng)學(xué)生電子商務(wù)實(shí)務(wù)實(shí)踐應(yīng)用能力和創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)能力為目標(biāo)，由學(xué)校提供場(chǎng)地和管理、企業(yè)提供工作項(xiàng)目、技術(shù)和師資，行業(yè)協(xié)會(huì)提供平臺(tái)支持，采取校企雙制、產(chǎn)教融合、工學(xué)一體的培養(yǎng)模式。

公司銷(xiāo)售管理雖具備一定的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，但是對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理職能卻無(wú)法做好正確認(rèn)識(shí)。這不利于對(duì)于企業(yè)發(fā)展過(guò)程中存在的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控，它主要偏重于解決外部政策以及國(guó)家層面風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)自身的財(cái)務(wù)意識(shí)與重視程度不高，在面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，財(cái)務(wù)成員的主觀判斷能力不佳，沒(méi)有建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制。不能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容做量化處理，也缺乏一個(gè)整體化的財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)。沒(méi)有形成財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，在后續(xù)識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)較為薄弱。針對(duì)財(cái)務(wù)人員，他們的自身能力與綜合素養(yǎng)都不太高，不能夠讓該企業(yè)突破現(xiàn)實(shí)局限，抵抗各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）財(cái)務(wù)控制活動(dòng)存在隱患

針對(duì)利用消費(fèi)信貸購(gòu)買(mǎi)的顧客，公司服務(wù)未將其計(jì)入壞賬準(zhǔn)備之內(nèi)。如果貸款客戶不及時(shí)還款，那么后續(xù)交付的一些滯留金也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)周轉(zhuǎn)的資金出現(xiàn)問(wèn)題。嚴(yán)重時(shí)，甚至還會(huì)帶來(lái)極為劇烈的資金鏈斷裂。當(dāng)前企業(yè)應(yīng)保持謹(jǐn)慎原則，采用賬齡分析方法，按照貸款以及驗(yàn)收內(nèi)容做出壞賬及時(shí)準(zhǔn)備。

在財(cái)務(wù)控制活動(dòng)發(fā)展過(guò)程中，其財(cái)務(wù)控制活動(dòng)梳理不全面，很難根據(jù)財(cái)務(wù)控制活動(dòng)具體流程對(duì)其建設(shè)。沒(méi)有做出全面財(cái)務(wù)體系控制，也沒(méi)有從風(fēng)險(xiǎn)管理與控制方面建立起企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度。在管理過(guò)程中，施工企業(yè)內(nèi)的財(cái)務(wù)部門(mén)各崗位工作要點(diǎn)控制內(nèi)容不明確。其資產(chǎn)管理缺乏盤(pán)點(diǎn)制度，在實(shí)務(wù)管理層面，公司所采用的管理是由實(shí)際庫(kù)存與信息系統(tǒng)中的庫(kù)存做出等額管理。它可能會(huì)出現(xiàn)一些個(gè)人挪用的風(fēng)險(xiǎn)，另外，在規(guī)章制度執(zhí)行過(guò)程中沒(méi)有實(shí)際人員對(duì)其做出監(jiān)督。對(duì)于費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)活動(dòng)控制不太規(guī)范，在公司執(zhí)行費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)過(guò)程中整體流程較長(zhǎng)。這也導(dǎo)致了辦事效率較低，雖然公司銷(xiāo)售部門(mén)建立起了一連串的費(fèi)用管控流程，但是這一制度還是根據(jù)規(guī)范審批過(guò)程做出執(zhí)行的。企業(yè)缺乏相關(guān)福利內(nèi)容，難以提高員工工作積極性。

四、施工企業(yè)內(nèi)控優(yōu)化策略

（一）建立良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)是財(cái)務(wù)建設(shè)的基礎(chǔ)，目前公司銷(xiāo)售服務(wù)在做出財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過(guò)程中，主要集中于其內(nèi)部管控、企業(yè)文化以及人力資源管理等要素中。

管理者在健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過(guò)程中，也有著其不可或缺的作用。施工企業(yè)在建設(shè)過(guò)程中，采用主動(dòng)策略，有效控制其內(nèi)部環(huán)境，并加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部整體管控。在財(cái)務(wù)發(fā)展過(guò)程中，也應(yīng)該通過(guò)各部門(mén)人員的努力，在管理層方面加強(qiáng)其關(guān)注程度，使得員工在活動(dòng)過(guò)程中自主落實(shí)自我責(zé)任。同時(shí)在改進(jìn)財(cái)務(wù)控制制度時(shí)，應(yīng)以財(cái)務(wù)部門(mén)作為主力，由各級(jí)人員的共同努力，將其進(jìn)行運(yùn)行。實(shí)現(xiàn)崗位化財(cái)務(wù)控制發(fā)展規(guī)范。

在加強(qiáng)文化建設(shè)過(guò)程中，提高員工凝聚力。保持品牌文化與施工企業(yè)文化的一致性，始終堅(jiān)持顧客至上原則。重視員工在工作過(guò)程中的自我價(jià)值體現(xiàn)，并對(duì)施工企業(yè)的工作內(nèi)容進(jìn)行宣傳。強(qiáng)化自身運(yùn)行理念，并提高其風(fēng)范防范意識(shí)，讓員工認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是企業(yè)擴(kuò)大其市場(chǎng)占有率、提高綜合競(jìng)爭(zhēng)力的一種重要途徑。這也是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)行力提升的一大關(guān)鍵。需在成員認(rèn)識(shí)與理解過(guò)程中，深入其思想。完善考核發(fā)展，及時(shí)培養(yǎng)重要員工，加強(qiáng)對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。

（二）完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估發(fā)展

在完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控發(fā)展過(guò)程中，必須首先確定一個(gè)綜合化的財(cái)務(wù)設(shè)定目標(biāo)。由于當(dāng)前施工企業(yè)在管控過(guò)程中出于品牌利益，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效有著較高的要求。但是企業(yè)對(duì)自身的可控環(huán)節(jié)管理內(nèi)容卻出現(xiàn)不足，它主要關(guān)注的是建筑配件、銷(xiāo)售售后、采購(gòu)等硬性指標(biāo)的收入。而對(duì)于企業(yè)的自身管理，缺乏相應(yīng)的控制指標(biāo)。對(duì)于確定財(cái)務(wù)控制目標(biāo)而言，這是企業(yè)做好自我風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)。管理人員在已設(shè)定目標(biāo)的情況之下，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容確定。并成立相應(yīng)的管理方法，有效解決風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。根據(jù)企業(yè)本身的特點(diǎn)，在財(cái)務(wù)目標(biāo)分析過(guò)程中，確保企業(yè)信息的準(zhǔn)確性和完整性。保持實(shí)物的安全穩(wěn)定性，以免資金浪費(fèi)，避免財(cái)務(wù)損失風(fēng)險(xiǎn)。幫助企業(yè)管理人員完成制定目標(biāo)，識(shí)別企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容做出分析。在進(jìn)行動(dòng)態(tài)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中，建立本企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)。

通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容進(jìn)行評(píng)估，了解風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展?fàn)顩r，并及時(shí)報(bào)告上級(jí)。形成相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理記錄，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控。針對(duì)企業(yè)實(shí)際設(shè)定相應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)警策略，從盈利經(jīng)營(yíng)發(fā)展、企業(yè)貢獻(xiàn)能力等各種角度出發(fā)，真正確定其在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的不確定因素，做好財(cái)務(wù)預(yù)警建設(shè)。

（三）健全財(cái)務(wù)控制活動(dòng)

施工企業(yè)從進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度實(shí)施這一內(nèi)容來(lái)看，它對(duì)于財(cái)務(wù)控制活動(dòng)的流程點(diǎn)進(jìn)行梳理是十分重要的。

基于財(cái)務(wù)管理過(guò)程，公司應(yīng)關(guān)注其控制。展開(kāi)相應(yīng)的財(cái)務(wù)控制活動(dòng)，對(duì)控制關(guān)注點(diǎn)、庫(kù)存時(shí)間變遷內(nèi)容做出分析。了解其出庫(kù)量以及審核發(fā)展機(jī)制，在監(jiān)控預(yù)算管理過(guò)程中，跟隨建筑材料采購(gòu)計(jì)劃，由銷(xiāo)售部門(mén)、財(cái)務(wù)經(jīng)理、總經(jīng)理做出審批。達(dá)成相應(yīng)的訂單，并在審核完成之后，由其單獨(dú)做出管理。財(cái)務(wù)部門(mén)需在監(jiān)督管控過(guò)程中，盡量督促各部門(mén)銷(xiāo)售，加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度，并從其實(shí)際狀況出發(fā)。

在購(gòu)買(mǎi)憑證以及施工銷(xiāo)售結(jié)算制度建設(shè)過(guò)程中，圍繞其實(shí)際狀況進(jìn)行施工平臺(tái)管控。而對(duì)實(shí)物盤(pán)點(diǎn)控制而言，它則包括對(duì)于建筑施工原材料、固定資產(chǎn)等各項(xiàng)實(shí)物內(nèi)容的管控。在做出賬面價(jià)值匹配過(guò)程中，應(yīng)了解實(shí)物價(jià)值匹配的完整性。關(guān)注其保質(zhì)期，對(duì)節(jié)點(diǎn)控制內(nèi)容做出分析。做好全面盤(pán)查，按照銷(xiāo)售部、行政部、管理部各部門(mén)之間的工作配合，在監(jiān)管過(guò)程中對(duì)于固定資產(chǎn)與低值內(nèi)容做出剖析、盤(pán)點(diǎn)、總結(jié)。做好財(cái)務(wù)報(bào)告，并進(jìn)行相關(guān)費(fèi)用的管理，對(duì)日常費(fèi)用做好報(bào)銷(xiāo)。

五、結(jié)語(yǔ)

面對(duì)施工企業(yè)內(nèi)控制度的發(fā)展，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)管理工作的逐步優(yōu)化。在現(xiàn)有的施工企業(yè)的管理優(yōu)化過(guò)程中，基于施工企業(yè)科學(xué)決策內(nèi)容進(jìn)行分析。保證其后續(xù)經(jīng)營(yíng)的完整性，注重施工企業(yè)現(xiàn)代化轉(zhuǎn)折，理解施工企業(yè)現(xiàn)代化經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，優(yōu)化經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，注重自身經(jīng)營(yíng)模式的調(diào)整。這能夠幫助施工企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)真實(shí)性的激發(fā)，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性。保證施工企業(yè)正常的盈利行為，讓施工企業(yè)在現(xiàn)代化視角下持續(xù)發(fā)展。