文/王菁菁（中國電信股份有限公司丹陽分公司）

一、引言

全面預算管理指的就是企業(yè)基于戰(zhàn)略規(guī)劃導向，在深入研判企業(yè)財務和經(jīng)營發(fā)展狀況的前提下，通過系統(tǒng)化的決策和多樣化的預測方法，對企業(yè)現(xiàn)有資源進行有效調(diào)配，保障財務管理工作和經(jīng)營效率的各類規(guī)劃總稱。全面預算管理具有全程性、全額性以及全員性特點。而成本管控指的是企業(yè)通過各類控制措施和手段，保障各業(yè)務經(jīng)濟活動展開過程中成本實際能夠低于提前設(shè)定的預算指標。通過對耗用的成本進行降低，以此來獲取更多的經(jīng)濟效益的管理行為。成本管控通常情況下具有系統(tǒng)性、連續(xù)性和全面性特點。

二、在企業(yè)成本管控中全面預算管理的作用

（一）成本管控因為全面預算管理而有了控制基礎(chǔ)，幫助企業(yè)明確成本戰(zhàn)略目標

全面預算管理體系通常情況下包括資本、財務、經(jīng)營三方面預算?；诮?jīng)營預算視角，關(guān)聯(lián)其成本預算，又劃分為管理、銷售、制造、直接人工、直接材料等預算費用。強調(diào)企業(yè)在對全面預算進行編制時，應當提前預測和規(guī)劃，緊密關(guān)聯(lián)成本的各項目，這樣就使得成本管控有了較為明確、系統(tǒng)化的管控目標。企業(yè)成本總體的管控目標也正是因為不同項目的細化成本目標，而趨向于系統(tǒng)化，使得戰(zhàn)略成本目標更加明晰。

（二）企業(yè)成本管控因為全面預算管理而有了事中管控的依據(jù)，幫助企業(yè)有效規(guī)避成本管控風險

企業(yè)成本管控因為全面預算管理的實施而有了事中管控的依據(jù)，繼而能夠?qū)Τ杀竟芸氐娘L險進行有效規(guī)避。

全面預算通過有效地制定、制造、直接人工和材料費用目標，同時引導各部門有效執(zhí)行，能夠?qū)⑵髽I(yè)在具體執(zhí)行成本管控時的偏差及時查找出來，并深入地查明原因，進而糾正和消除一些低效或無效的成本支出費用。使得成本管控事中控制的效率得到提升。能夠使得企業(yè)對一些針對性缺乏、管控不及時的問題進行有效解決，這樣就能夠使得企業(yè)各業(yè)務環(huán)節(jié)中的成本耗費得到有效縮減，保障企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟盈利。

（三）企業(yè)成本管控因為全面預算管理而有了事后考核依據(jù)，進一步提升成本管控效率

全面預算系統(tǒng)化地制定了業(yè)務活動成本支出的標準和目標，這樣就使得企業(yè)具體執(zhí)行業(yè)務活動時的成本耗費也有了參考依據(jù)。在對企業(yè)成本管控效率提升方面有以下兩點：

首先，能夠進一步凸顯成本管控執(zhí)行考核的公平性，保障能夠形成更加嚴謹?shù)目己私Y(jié)果。也就是在制定成本管控目標時，全面預算管理的公平性和透明性使得執(zhí)行管控的結(jié)果有了比對依據(jù)。這樣就能夠形成更加公平的考評制度。通過鏈式傳遞的效果，影響考核的嚴肅性和公平性，進而使得企業(yè)成本管控效率得到提升。其次，有機融合成本管控和全面預算管理實施獎懲考評，能夠使得員工工作的主觀能動性得到切實激發(fā)，相應地就使得員工成本的單位效率得到提升，某種程度上縮減了人工成本。

三、全面預算管理應用于企業(yè)成本管控存在的問題

（一）缺乏成熟的預算管理信息系統(tǒng)

現(xiàn)今部分企業(yè)在對預算管理方案進行制定時，不能有效地制定信息系統(tǒng)供給方案。另外，對企業(yè)實際和市場大環(huán)境考慮不周，不能深度挖掘信息技術(shù)的優(yōu)勢，所實施的全面預算管理創(chuàng)新性不足。

有部分企業(yè)在建設(shè)預算管理信息系統(tǒng)過程中，不能系統(tǒng)化地分析編制預算和執(zhí)行需求，也不能結(jié)合企業(yè)實際來構(gòu)建預算管理平臺。在此背景下，就不能通過技術(shù)性來支撐企業(yè)數(shù)據(jù)庫的建設(shè)，明確項目成本費用。一些企業(yè)在具體設(shè)計全面預算管理方案時，對于一些動態(tài)性的成本費用指標關(guān)注度較低，另外也不能有效地應用信息化手段，實施全面預算管理，相應地就難以將調(diào)整預算時設(shè)計的全面預算策略價值發(fā)揮出來，不能幫助企業(yè)有效配置資源。

（二）企業(yè)資金應用缺乏有效性

現(xiàn)今有部分企業(yè)在設(shè)置全面預算管理方案時，不能通過應用資金的有效性作為對預算管理工作效率評判的依據(jù)。一些企業(yè)在對全面預算管理方案進行構(gòu)建時，不能有效地考察在一些項目建設(shè)中資金的應用情況、資本的支出和收入，和企業(yè)運作資金管理的實際需求不相匹配。相應地就不能支撐資金管理工作。同時也不能有效地對接企業(yè)實際構(gòu)建的監(jiān)管資金方案，并未與全面預算管理策略進行有效結(jié)合，進而使得全面預算管理體系不能有效地融合于設(shè)計的資金運作模式。一些企業(yè)在具體實施全面預算管理過程中，不能有效地分析一些特殊資源資金的用途。并未基于運營風險視角來優(yōu)化管控建設(shè)項目，相應地在一些關(guān)鍵性工作中，比如說管控項目財務風險中運用資金的價值難以凸顯出來，有部分企業(yè)雖然給予了應用資金有效性一定的重視。但是在構(gòu)建金融約束機制過程中，并未有效地融入全面預算管理理念。比如說在審批一些專項資金時缺乏合理的程序，這無疑都會使得成本預算管理工作的執(zhí)行受到制約。

（三）預算編制策略合理性缺失

當前企業(yè)在具體踐行和構(gòu)建全面預算管理方案時，并未給予預算編制策略足夠的關(guān)注，相應地就難以創(chuàng)新編制預算流程。一些企業(yè)雖然給予了全面預算管理體系構(gòu)建一定的重視，但是并未系統(tǒng)化地探索編制預算原則、預算步驟和實踐的設(shè)計，無法匹配預算編制策略，進而就不能幫助企業(yè)更有效地搜集預算管理的相關(guān)信息，信息價值難以發(fā)揮。有部分企業(yè)在具體推進預算編制工作時，缺乏有效的調(diào)查，尤其是一些關(guān)鍵性業(yè)務預算指標的核查，這無疑會影響到編制預算工作的進程，相應地就不能為預算管理體系的構(gòu)建提供信息支撐。一些企業(yè)在對預算編制策略進行制定時，不能有效地關(guān)聯(lián)成本控制需求和預算管理指標，進而導致企業(yè)在設(shè)計預算編制策略過程中，難以充分地累積編制預算經(jīng)驗，這些都會影響到預算編制的時效性。

（四）缺乏成熟的預算管理內(nèi)部協(xié)調(diào)機制

企業(yè)各方面業(yè)務活動的成本工程是較為復雜的，但以全面預算管理體系打造內(nèi)部協(xié)調(diào)機制過程中，企業(yè)應當重點關(guān)注成本構(gòu)成的特點。并基于建設(shè)內(nèi)部協(xié)調(diào)機制視角，對實施全面預算管理的策略進行制定，如此才能夠?qū)⒊杀竟芸匦馨l(fā)揮出來。但是當前有部分企業(yè)在具體展開預算管理工作時，并未給予企業(yè)內(nèi)部有機協(xié)調(diào)預算編制業(yè)務足夠的關(guān)注，比如說分工協(xié)作不合理。對于相關(guān)成本生成情況、項目收入缺乏重視。并未基于預算管理視角對匹配于企業(yè)發(fā)展的策略進行構(gòu)建，導致不能有效地識別總成本和預計收入的狀態(tài)，相應地就難以為建設(shè)內(nèi)部協(xié)調(diào)機制提供支撐。有部分企業(yè)在展開督查全面預算管理工作時，將構(gòu)建方案和預算管理機制作為關(guān)注的重點，以此對預算管理價值進行判斷，這也在某種程度上使得內(nèi)部協(xié)調(diào)機制不能有效地匹配于企業(yè)的發(fā)展。另外，有部分企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部協(xié)調(diào)機制過程中，對于總預算編制缺乏重視，也并未考慮企業(yè)在不同運營發(fā)展階段預算方案的差異性，這樣就會導致企業(yè)在形成全面預算編制方案時，無法有效地展開編制各種類型預算方案的管理工作，難以在具體分析產(chǎn)值目標時，制定與新的預算體系相符合的策略。

四、企業(yè)成本控制中全面預算管理工作優(yōu)化策略

（一）增強全面預算管理信息系統(tǒng)技術(shù)水平

企業(yè)應當對信息系統(tǒng)技術(shù)進行持續(xù)的改良和優(yōu)化。企業(yè)想要保障全面預算管理工作的良性展開，就應當充分挖掘系統(tǒng)的價值，以此推動企業(yè)內(nèi)成本管控工作的順利實施。首先，企業(yè)管理者應當重視預算管理系統(tǒng)的建設(shè)工作，并重點考慮執(zhí)行預算和編制預算兩個核心工作，構(gòu)建起能夠滿足企業(yè)成本管控需求的信息化平臺，這樣才能夠進一步優(yōu)化和完善各項業(yè)務活動的成本指標。同時，企業(yè)也應當構(gòu)建其必要的預算管理數(shù)據(jù)庫，特別是應當著重明確整個工作展開過程中成本費用指標，這樣才能夠使系統(tǒng)發(fā)揮出預測和分析動態(tài)信息的功能，保障企業(yè)全面預算管理體系中信息化手段的有效應用。

（二）增強企業(yè)資金應用有效性

企業(yè)在對全面預算管理體系進行建設(shè)時，應當對成本管控的需求有所考慮。合理化構(gòu)建應用資金策略，以此來增強運用資金實效性。另外，企業(yè)應當針對資金運作展開動態(tài)化的管理，特別是要分析在一些重大項目上的成本投入情況，充分考慮資本的支出和收入特點。設(shè)計完善的資金鏈管理模式，以此保障預算管理方案能夠匹配于應用資金特點。企業(yè)應當系統(tǒng)化地分析資金應用狀況，同時結(jié)合構(gòu)建的資金鏈特點，建立健全資金風險監(jiān)控機制，保障形成的預算管理體系能夠符合企業(yè)的運營發(fā)展實際，幫助企業(yè)更好地識別財務風險。另外，也應當給予金融約束體系足夠的關(guān)注，合理設(shè)計審批專項資金的流程和程序。在對資金應用方案進行制定時，應當融入必要的監(jiān)管資金使用狀況機制。要定期系統(tǒng)化地考察監(jiān)管機構(gòu)的運行狀況。同時應當基于企業(yè)內(nèi)資源資金的流向特點，合理管控發(fā)放薪酬狀況，完善?？顚Ｓ脵C制，充分體現(xiàn)資金的應用價值。

（三）增強企業(yè)編制預算方案的合理性

企業(yè)在具體實施全面預算管理時，首先應當深度研究編制預算方案的價值。關(guān)鍵在于能夠系統(tǒng)化地分析具體控制編制預算結(jié)果的策略，要保障在充分明確預算編制有效性的基礎(chǔ)上，使編制預算工作得到優(yōu)化處置。應當給予編制預算流程足夠的關(guān)注，要滿足企業(yè)建設(shè)預算管理體系的需求，進一步分析細化編制預算原則。另外，企業(yè)也應當給予編制預算時間足夠的關(guān)注，要充分考慮設(shè)置的時間點情況，進一步明確編制預算的各個環(huán)節(jié)和步驟。保障形成的編制預算方案能夠匹配于企業(yè)的總體戰(zhàn)略規(guī)劃目標，也能夠為收集和應用編制預算信息提供支持保障。同時，企業(yè)應當給予編制預算工作相關(guān)支持條件和基礎(chǔ)性工作足夠的重視，合理制定在具體編制預算過程中可能發(fā)揮作用的各類指標，最大限度地明確編制預算工作的條件。另外，也應當系統(tǒng)化地展開核算預算指標工作。只有形成較為完善的指標，才能夠保障企業(yè)各業(yè)務活動能夠真正地將預算管理的效能發(fā)揮出來。在具體實施編制預算工作時，應當遵循編制預算原則，基于由上向下的模式深入研判預算方案狀況。在充分考慮預算管理體系特點的基礎(chǔ)上，及時地將形成的草案報給上級部門，這樣才能夠為之后的預算編制工作提供全方位的支撐。

（四）強化全面預算管理內(nèi)部協(xié)調(diào)機制

企業(yè)在構(gòu)建全面預算管理方案時，應當深刻地認識到內(nèi)部協(xié)調(diào)機制構(gòu)建的可行性和必要性，保障形成的預算管理體系能夠有效地匹配于企業(yè)的實際發(fā)展需求。在對全面預算管理方案特點有全面考量的基礎(chǔ)上，構(gòu)建協(xié)調(diào)內(nèi)部資源策略。

企業(yè)應當給予編制預算、執(zhí)行預算工作流程和程序足夠的重視，尤其要考慮各部門在執(zhí)行預算時各方面影響因素，要合理化地設(shè)計預算管理策略，以此保障形成的內(nèi)部協(xié)調(diào)機制能夠真正促進預算管理工作的良性展開。企業(yè)可以通過研究分析項目成本組成情況，重點關(guān)注間接和直接成本兩方面問題，制定符合企業(yè)實際的建設(shè)預算管理體系方案。在明確總預算額度的基礎(chǔ)上，來進行應用處置。另外，企業(yè)也應當給予形成的預算管理方案價值足夠的關(guān)注，要基于時間段對可行性、具備操作性的預算管理方案策略進行制定。在明確成本組成情況的基礎(chǔ)上，通過內(nèi)部協(xié)調(diào)機制，對企業(yè)內(nèi)不同崗位的內(nèi)容進行細化。這樣才能夠使得企業(yè)總體成本管控中內(nèi)部協(xié)調(diào)機制的價值全面發(fā)揮出來。企業(yè)也應當深度研判全面預算管理的需求，目的是保障設(shè)計的內(nèi)部協(xié)調(diào)機制具備針對性。

五、結(jié)語

企業(yè)在具體展開經(jīng)濟活動時，每一項業(yè)務活動都有相應的成本支出。企業(yè)應當給予成本管控工作足夠的關(guān)注和重視，并對成本管控手段和方法進行優(yōu)化，這樣才能使得成本管控的水平得到切實提升。

本研究重點探討了成本管控和權(quán)威預算管理兩者的關(guān)系，并結(jié)合企業(yè)實際對成本管控中全面預算管理的構(gòu)建策略進行了探討，以期能夠為企業(yè)有效地實施全面預算管理，提升成本管控水平提供實踐指引。