文/扈彩云（中鐵上海設(shè)計(jì)院集團(tuán)有限公司天津分院）

一、緒論

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與健全，采取先進(jìn)的管理方法已成為公司穩(wěn)健發(fā)展的重要支撐。全面預(yù)算管理，已經(jīng)成為一種企業(yè)經(jīng)營管理過程中起到核心作用的先進(jìn)管理模式，也越來越受到企業(yè)管理層的關(guān)注和重視。通過引入全面預(yù)算管理體系，合理并科學(xué)地分配及使用企業(yè)的各項(xiàng)資源，能夠提高企業(yè)的核心競爭力，確保公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。本文基于全面預(yù)算管理理論，結(jié)合設(shè)計(jì)院企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，對設(shè)計(jì)院企業(yè)的全面預(yù)算管理過程中的存在問題進(jìn)行了分析，并針對性地提出可行的改進(jìn)措施。

二、全面預(yù)算管理理論

（一）全面預(yù)算管理定義

全面預(yù)算管理，首先強(qiáng)調(diào)的就是全面，包含流程全過程跟蹤、業(yè)務(wù)全方位覆蓋、預(yù)算理念全員參與，企業(yè)通過合理配置現(xiàn)有的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源，提供控制和監(jiān)督企業(yè)內(nèi)各部門的業(yè)務(wù)績效的標(biāo)準(zhǔn)，及時對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評價與反饋，指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善與調(diào)整，提升公司整體價值和管理水平，從而促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

全面預(yù)算管理是運(yùn)用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)與計(jì)算機(jī)技術(shù)，融合經(jīng)營（業(yè)務(wù)）預(yù)算、資本預(yù)算、薪酬預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算的綜合管理體系，是企業(yè)在全球范圍內(nèi)優(yōu)化資源配置、提高運(yùn)行質(zhì)量、提高運(yùn)營效率、強(qiáng)化風(fēng)險控制的有效管理工具和機(jī)制。

（二）全面預(yù)算管理作用

1.有利于戰(zhàn)略管理目標(biāo)的實(shí)施

全面預(yù)算是聯(lián)系企業(yè)戰(zhàn)略與經(jīng)營業(yè)績的管理工具，通過預(yù)算將企業(yè)既定戰(zhàn)略加以固化與量化，將戰(zhàn)略目標(biāo)初步分解從而制定具體策略，明確績效評測指標(biāo)從而將目標(biāo)進(jìn)一步分解落實(shí)，以確保最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)全面預(yù)算管理編制、執(zhí)行的過程中，業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門深入溝通合作，彼此形成有效的團(tuán)隊(duì)，進(jìn)一步確保各部門經(jīng)營活動目標(biāo)明確，提升企業(yè)核心競爭能力的同時保障企業(yè)戰(zhàn)略管理的實(shí)施。

2.有利于合理分配企業(yè)資源

通過實(shí)施全面預(yù)算管理，堅(jiān)持價值導(dǎo)向，堅(jiān)持以投資回報率作為項(xiàng)目取舍的標(biāo)準(zhǔn)，在編制的過程中與業(yè)務(wù)緊密結(jié)合，整合企業(yè)現(xiàn)有資源，以實(shí)際需求為出發(fā)點(diǎn)，在企業(yè)風(fēng)險可控的前提下將企業(yè)有限的資源合理分配到投資回報率高的業(yè)務(wù)中去，最大化發(fā)揮現(xiàn)有資源的應(yīng)用價值，保障企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.有助于調(diào)動員工積極性

全面預(yù)算管理的理念是全員參與，預(yù)算不僅僅涉及財(cái)務(wù)管理部門，還包括企業(yè)的各個部門的全體員工，每位員工都要樹立全面預(yù)算管理理念，建立成本效益意識，鼓勵員工提供預(yù)算編制意見，同步員工自我價值與企業(yè)價值。通過將全面預(yù)算管理與績效考核相結(jié)合，建立預(yù)算管理的利益驅(qū)動機(jī)制，提高員工工作的主觀能動性，激發(fā)員工潛力，鼓勵員工努力實(shí)現(xiàn)各自的預(yù)算目標(biāo)，促使員工全力以赴參與到全面預(yù)算管理中。

4.有利于實(shí)現(xiàn)降本增效

全面預(yù)算管理最終是為了控制企業(yè)成本、提高企業(yè)利潤而服務(wù)的。在全面預(yù)算管理過程中，通過采用明確的控制標(biāo)準(zhǔn)，積極推動各部門優(yōu)化內(nèi)部流程、改進(jìn)工作方法、加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，同時嚴(yán)控對資金難以落實(shí)項(xiàng)目的投資、加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)算管控、嚴(yán)格控制債務(wù)規(guī)模過快增長，努力實(shí)現(xiàn)降本增效。

三、設(shè)計(jì)院企業(yè)特點(diǎn)分析

設(shè)計(jì)院企業(yè)與一般的生產(chǎn)制造企業(yè)不同，具有一些獨(dú)特的特點(diǎn)。設(shè)計(jì)院主要是在國家、地方標(biāo)準(zhǔn)以及行業(yè)設(shè)計(jì)規(guī)范的基礎(chǔ)上進(jìn)行的工程勘察設(shè)計(jì)，工作產(chǎn)出主要為設(shè)計(jì)施工圖，而不是零件部件等實(shí)體。設(shè)計(jì)院無須考慮供應(yīng)鏈方面的墊資問題，也無須考慮原材料采購及庫存問題。設(shè)計(jì)院是知識密集型企業(yè)，主要成本支出集中在人工成本即員工的薪酬方面。設(shè)計(jì)院企業(yè)的這些特點(diǎn)，伴隨著以下風(fēng)險：

設(shè)計(jì)院需要根據(jù)業(yè)主要求的時間節(jié)點(diǎn)提交方案或圖紙，以加快設(shè)計(jì)費(fèi)的收款進(jìn)度，因此設(shè)計(jì)過程中往往工作量很大，需制定嚴(yán)密詳細(xì)的工作計(jì)劃，同時對于企業(yè)管理人員的計(jì)劃實(shí)施、預(yù)算管控也提出了很高的要求。

設(shè)計(jì)院必須對內(nèi)部產(chǎn)出的方案或圖紙質(zhì)量嚴(yán)格把關(guān)，力求在第一次就做到最好，滿足業(yè)主各方面要求。如果由于設(shè)計(jì)質(zhì)量問題導(dǎo)致設(shè)計(jì)多次返工或變更，設(shè)計(jì)院的人工成本就會大大增加，同時影響項(xiàng)目收入的確認(rèn)時點(diǎn)，導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)際嚴(yán)重偏離。

設(shè)計(jì)院往往涉及一些建設(shè)周期時間長的項(xiàng)目，設(shè)計(jì)施工配合貫穿始終，更容易受到政府政策、環(huán)境因素的影響，包括項(xiàng)目的最終驗(yàn)收都有很大的不確定性。

設(shè)計(jì)院管理層許多是從設(shè)計(jì)人員轉(zhuǎn)型，往往更看重工程設(shè)計(jì)管理而不是財(cái)務(wù)工作，對財(cái)務(wù)部門的職能定位停留在工資發(fā)放、費(fèi)用報銷等日常工作，對財(cái)務(wù)部門的不重視導(dǎo)致全面預(yù)算管理難以有效發(fā)揮其作用。

四、設(shè)計(jì)院企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀及問題分析

（一）管理層重視度不高

設(shè)計(jì)院管理層的工作重心往往更偏向于工程設(shè)計(jì)管理，很少強(qiáng)調(diào)全面預(yù)算管理的重要性，也經(jīng)常忽略對全面預(yù)算管理的考核與監(jiān)管，甚至在實(shí)際的全面預(yù)算管理工作中財(cái)務(wù)部門幾乎承擔(dān)了全部的預(yù)算編制與管理工作。同時管理層往往更側(cè)重于節(jié)省支出、嚴(yán)控成本、加快進(jìn)度，只為了企業(yè)短期的盈利目標(biāo)，或者盲目地進(jìn)行擴(kuò)張，超出企業(yè)財(cái)務(wù)承受能力，從而不利于企業(yè)未來長期的發(fā)展。

（二）各部門參與度差

在全面預(yù)算制定時，企業(yè)內(nèi)各部門對全面預(yù)算管理缺乏了解，甚至存在很多誤解。有些人認(rèn)為全面預(yù)算僅僅涉及財(cái)務(wù)部門，和自己毫不相干。有些人認(rèn)為預(yù)算無用，只是為了完成工作而消極配合。有些人由于預(yù)算管理執(zhí)行中出現(xiàn)了一些問題，就全盤否定了全面預(yù)算。還有人認(rèn)為預(yù)算只是用來爭名奪利的工具。在這些錯誤的認(rèn)知基礎(chǔ)上，企業(yè)內(nèi)部各部門對全面預(yù)算編制工作參與度不高甚至出現(xiàn)抵觸和反對情緒，導(dǎo)致預(yù)算編制難以發(fā)揮原本的作用。

（三）管理組織體系不完善

建立健全完善的組織體系是保障全面預(yù)算管理工作穩(wěn)定開展的必要條件，現(xiàn)階段設(shè)計(jì)院預(yù)算管理制度仍處于待完善階段，部分企業(yè)沒有成立專門的組織架構(gòu)為預(yù)算管理工作提供強(qiáng)有力支持，僅由財(cái)務(wù)部門牽頭各個業(yè)務(wù)部門開展預(yù)算工作，或者成立了預(yù)算組織機(jī)構(gòu)卻仍形同虛設(shè)，預(yù)算主要依靠財(cái)務(wù)人員編寫。雖然說財(cái)務(wù)部門由于其特殊性相對比較了解企業(yè)運(yùn)營狀況，但若僅依靠財(cái)務(wù)部門容易導(dǎo)致預(yù)算決策部分缺乏合理性，與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營出現(xiàn)脫節(jié)，預(yù)算的執(zhí)行與考核也終不能落到實(shí)處。

（四）預(yù)算編制方法不完善

當(dāng)前，設(shè)計(jì)院企業(yè)預(yù)算編制多采用的是固定預(yù)算編制方法，精準(zhǔn)性不高，不能將預(yù)算與日常業(yè)務(wù)管理有效結(jié)合，當(dāng)外部市場經(jīng)營條件變化時無法根據(jù)業(yè)務(wù)策略的改變而及時修正預(yù)算，預(yù)算往往與實(shí)際相差較大。另外，在編制預(yù)算過程中多采用自上而下式的編制方法，直接由決策層結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略及下一年度的企業(yè)發(fā)展預(yù)期確定預(yù)算編制指標(biāo)，然而往往管理層掌握外部及內(nèi)部信息有限，難以綜合考量，致使預(yù)算編制缺乏精準(zhǔn)性與執(zhí)行性，可能導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。

（五）信息化體系有待提高

設(shè)計(jì)院由原事業(yè)單位改制而來，領(lǐng)導(dǎo)層對財(cái)務(wù)管理信息化重視程度不夠，建設(shè)投入力度不足，一些財(cái)務(wù)人員在工作中，依然通過大量手工作業(yè)的方式來開展全面預(yù)算管理工作。有的設(shè)計(jì)院即使建立了財(cái)務(wù)全面預(yù)算數(shù)字化體系也并沒有定期對預(yù)算系統(tǒng)進(jìn)行全面的檢查和專業(yè)的維護(hù)，這使得預(yù)算系統(tǒng)內(nèi)的風(fēng)險隱患無法及時得到發(fā)現(xiàn)。

（六）預(yù)算考核不健全

設(shè)計(jì)院本身作為知識型產(chǎn)業(yè)，工作量與工作價值無法準(zhǔn)確地衡量，加上企業(yè)考核制度不健全、考評過程不公開、考核標(biāo)準(zhǔn)不明確、獎懲制度不合理、考評形同虛設(shè)導(dǎo)致企業(yè)無法有效激勵相關(guān)部門和人員。不能公平客觀地進(jìn)行業(yè)績評價，沒有能夠調(diào)動員工參與預(yù)算管理的積極性，降低了預(yù)算管理工作的開展質(zhì)量，使預(yù)算管理得不到認(rèn)同，最終導(dǎo)致預(yù)算管理失敗。

（七）財(cái)務(wù)人員的預(yù)算水平不足

全面預(yù)算管理是集經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算、薪酬預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算的綜合管理體系，要求財(cái)務(wù)人員對企業(yè)發(fā)展有一定的前瞻性，科學(xué)地選取預(yù)算編制方法，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)貙︻A(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分析，然而財(cái)務(wù)人員對全面預(yù)算知識理論尚不能完全掌握，在工作上比較吃力。另一方面，企業(yè)整體信息化水平較低，財(cái)務(wù)人員耗費(fèi)大量時間在基礎(chǔ)工作上，身兼數(shù)職的同時無法全心投入預(yù)算編制、分析工作中。其次全面預(yù)算工作是各個部門相互配合，密切聯(lián)系的聯(lián)動工作機(jī)制，高效的溝通技巧尤為重要。

五、設(shè)計(jì)院企業(yè)全面預(yù)算管理改進(jìn)措施

（一）管理層要加強(qiáng)對預(yù)算編制管理的重視

全面預(yù)算管理，作為財(cái)務(wù)管理的核心，只有得到企業(yè)管理層的大力推動才能更加有效的執(zhí)行。只有管理層積極推動全面預(yù)算管理工作，堅(jiān)持戰(zhàn)略引領(lǐng)與價值導(dǎo)向，充分發(fā)揮自身帶頭示范作用，營造全面預(yù)算管理工作氛圍，充分調(diào)動員工的主觀能動性，使企業(yè)全員樹立全面預(yù)算管理的理念和意識，才能制定出具有科學(xué)性、合理性、可行性計(jì)劃與目標(biāo)，真正有效發(fā)揮全面預(yù)算管理作用。管理層要從實(shí)際出發(fā)堅(jiān)持穩(wěn)健發(fā)展的原則，在根據(jù)市場環(huán)境進(jìn)行企業(yè)擴(kuò)張的同時兼顧好企業(yè)的承受能力，確定好企業(yè)年度發(fā)展目標(biāo)。管理層在關(guān)注全面預(yù)算目標(biāo)合理性的同時，還要高度關(guān)注預(yù)算組織機(jī)制、編制與審批、執(zhí)行與控制、監(jiān)督與考評等預(yù)算各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)有效性，避免全面預(yù)算管理流于形式。

（二）提高全員參與度

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)全員參與的系統(tǒng)工程，是企業(yè)各個相關(guān)部門相互配合、責(zé)任分工明確的同時密切聯(lián)動的工作機(jī)制。財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的有效配合，切入經(jīng)營管理活動，充分了解項(xiàng)目設(shè)計(jì)的開展方式與進(jìn)度，以及設(shè)計(jì)過程中存在的風(fēng)險要點(diǎn)，提高預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，預(yù)算的執(zhí)行才能更加貼近實(shí)際，提高全面預(yù)算管理工作水平與效率。同時，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)全面預(yù)算管理知識的宣貫和培訓(xùn)，讓企業(yè)全體員工都能夠充分認(rèn)識和了解全面預(yù)算管理的存在意義以及其在企業(yè)做強(qiáng)做優(yōu)、提升市場競爭力方面發(fā)揮的作用，提高員工預(yù)算管理的參與意識，鼓勵員工參與預(yù)算編制，將預(yù)算管理理念融入日常工作中，從而促進(jìn)預(yù)算管理水平的提升。同時應(yīng)注意加強(qiáng)各部門之間的溝通，增進(jìn)部門之間的理解，以更好地促進(jìn)跨部門之間的配合。

（三）構(gòu)建預(yù)算管理組織部門

高效的全面預(yù)算管理需要完善的預(yù)算管理組織體系，企業(yè)需成立專門的預(yù)算管理委員會及預(yù)算管理委員會辦公室，增強(qiáng)預(yù)算的權(quán)威性，明確各自的職責(zé)與權(quán)限，確保預(yù)算的有效執(zhí)行。統(tǒng)一調(diào)配企業(yè)內(nèi)部資源，積極引導(dǎo)各部門參與全面預(yù)算管理工作，明確各部門分工，劃分各部門責(zé)任，各相關(guān)責(zé)任部門緊密配合，為全面預(yù)算管理提供有力的保障。

（四）完善預(yù)算編制方法

為了保證設(shè)計(jì)預(yù)算的科學(xué)性、可行性，需要完善預(yù)算編制方法。第一，不是簡單采用自上而下式的編制方式，而是自上而下、自下而上、上下結(jié)合的聯(lián)動方式。管理者自上而下下達(dá)經(jīng)營目標(biāo)，各個責(zé)任中心自下而上編制業(yè)務(wù)預(yù)算，然后上下進(jìn)行溝通匯總后，形成最終的全面預(yù)算。第二，滾動預(yù)算代替?zhèn)鹘y(tǒng)的固定預(yù)算，企業(yè)要根據(jù)外部環(huán)境及內(nèi)部環(huán)境條件的變化，對預(yù)算及時調(diào)整和修正，提高預(yù)算的準(zhǔn)確性。同時通過不斷修正的過程使管理者更加清楚企業(yè)運(yùn)作情況，為高層決策提供可靠的信息支撐。

（五）構(gòu)建完善的信息化體系

為有效適應(yīng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的飛速變化，設(shè)計(jì)院應(yīng)加快對財(cái)務(wù)預(yù)算信息化系統(tǒng)建設(shè)的步伐。將財(cái)務(wù)共享中心、辦公自動化系統(tǒng)與全面預(yù)算管理流程相結(jié)合，形成一個集成的數(shù)據(jù)系統(tǒng)，能夠充分利用信息化手段，規(guī)范預(yù)算管理流程，強(qiáng)化企業(yè)成本、費(fèi)用的事中動態(tài)管理。業(yè)務(wù)部門在編制時可以通過數(shù)據(jù)系統(tǒng)及時獲取企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、預(yù)算編制要點(diǎn)，提高編制的科學(xué)性；預(yù)算執(zhí)行中可以通過系統(tǒng)實(shí)時監(jiān)測預(yù)算執(zhí)行情況，實(shí)現(xiàn)在線差異預(yù)警提醒，通過分析產(chǎn)生差異原因，及時采取有效控制措施；同時可以根據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考核及評價。總的來說，通過構(gòu)建一個將全面預(yù)算管理與信息化相結(jié)合的平臺，可以實(shí)現(xiàn)各部門之間數(shù)據(jù)的無障礙交流，保證企業(yè)內(nèi)部溝通的及時性，提高預(yù)算編制的科學(xué)性，強(qiáng)化全面預(yù)算管理效用，保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的落地。

（六）完善考核激勵體系

設(shè)計(jì)院作為知識密集型高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，人作為主導(dǎo)因素，知識作為產(chǎn)出，更應(yīng)注重全面預(yù)算管理與績效考評相結(jié)合，發(fā)揮出員工主觀能動性與創(chuàng)造性，實(shí)現(xiàn)員工個人價值的同時保證全面預(yù)算執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)預(yù)算的閉環(huán)管理。一是對預(yù)算相關(guān)人員進(jìn)行考評時，應(yīng)注意權(quán)責(zé)對等，避免出現(xiàn)授責(zé)不授利的情況，做到職責(zé)到位、責(zé)任到人。二是應(yīng)堅(jiān)持嚴(yán)格按照考核標(biāo)準(zhǔn)和制度進(jìn)行，明確考核指標(biāo)，建立基于平衡積分卡的全員預(yù)算考評激勵機(jī)制。三是考核應(yīng)以企業(yè)價值最大化為目標(biāo)，防止出現(xiàn)局部小圈子的利益傾向，從而對公司整體利益造成損害。四是要細(xì)化獎勵機(jī)制，可以采用報告評比、橫向比較排序、獎金獎勵、榮譽(yù)獎勵等各種方式，宜獎不宜罰。對預(yù)算管理執(zhí)行優(yōu)秀的人員，應(yīng)把獎勵落到實(shí)處，讓表現(xiàn)優(yōu)異的員工得到更多獎勵和肯定，運(yùn)用激勵機(jī)制將員工價值與企業(yè)目標(biāo)相連，促使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（七）提高財(cái)務(wù)隊(duì)伍的能力

全面預(yù)算管理的應(yīng)用，對財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求，首先，財(cái)務(wù)人員要深入貫徹業(yè)財(cái)融合的理念，如今業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)實(shí)際工作中緊密相連，財(cái)務(wù)需要了解業(yè)務(wù)相關(guān)的各個環(huán)節(jié)、經(jīng)營風(fēng)險與市場變化，才能充分體現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的價值。其次，要組織、參加全面的預(yù)算管理知識培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的預(yù)算管理業(yè)務(wù)水平，確保全面預(yù)算管理工作高效、穩(wěn)定地開展。最后，財(cái)務(wù)人員要提升自身綜合能力，除了掌握專業(yè)技能外，應(yīng)熟練應(yīng)用信息化系統(tǒng)，充分利用信息技術(shù)提高工作效率。

六、總結(jié)

設(shè)計(jì)院企業(yè)在全面預(yù)算管理工作中還存在一些問題，市場經(jīng)濟(jì)全球化、經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展對預(yù)算工作提出更高的要求，使得企業(yè)全面預(yù)算管理面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)。然而我們有理由相信，通過對全面預(yù)算管理實(shí)施過程中的問題進(jìn)一步的摸索與改進(jìn)，可以更高效、更科學(xué)地利用全面預(yù)算管理，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高企業(yè)的核心競爭力。