文/李寶蘭（武漢體育中心發(fā)展有限公司）

當代文化體育國有企業(yè)的重要特征是大眾化、科學化、國際化。體育戰(zhàn)線堅定不移地把中央提出的建設(shè)強國體育作為目標，同時也作為發(fā)展導向。

近年來，隨著我國機制體制的不斷改革以及財政部門預(yù)算管理的不斷推行，體育事業(yè)蓬勃發(fā)展，國家加大了對體育事業(yè)的投資力度。與此同時，體育彩票的發(fā)行也為體育事業(yè)的發(fā)展提供了資金保障。在這樣的形勢下，體育國有企業(yè)也應(yīng)相應(yīng)提高財務(wù)管理水平、完善管理制度、規(guī)范管理、強化責任等，以此來建立一套適合自身發(fā)展的預(yù)算管理體系。

一、文化體育國有企業(yè)預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理的含義、特點

全面預(yù)算管理是企業(yè)以市場競爭和預(yù)測為導向，對預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)管、考評等過程進行事前計劃、事中控制和事后研究的管理手段。從空間上看預(yù)算覆蓋了企業(yè)所有職能部門，從形式上看預(yù)算包含了企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的定量總目標和分解目標。全面預(yù)算管理具有全員性、全額性、全面性和全程性四大特征。

（二）實施預(yù)算管理的原則

企業(yè)實施預(yù)算管理應(yīng)該遵循以下幾大原則：合法合規(guī)原則、完整性和統(tǒng)一性原則，收支平衡、以收定支原則，統(tǒng)籌兼顧、保障重點原則和堅持勤儉節(jié)約、注重績效原則。

（三）實施預(yù)算管理的意義

文化體育類國有企業(yè)在市場經(jīng)濟的影響下，內(nèi)部會計方式也在不斷發(fā)生變化，全面預(yù)算管理就是引進的一種較為先進的管理模式和理念。體育企業(yè)推行全面預(yù)算管理是當前預(yù)算改革的深化路徑，也是國企參與市場競爭、強化內(nèi)部管理和謀求發(fā)展的有效途徑。

國企實施預(yù)算管理可以提高內(nèi)部管理能力，提高資源利用率，創(chuàng)造社會效益和經(jīng)濟效益最大化。有助于企業(yè)內(nèi)部各部門協(xié)調(diào)工作，使各部門經(jīng)營活動動作相一致。有助于強化企業(yè)內(nèi)部控制，調(diào)動員工工作積極性，加強對各職能部門的監(jiān)督和考核。

二、文化體育國有企業(yè)預(yù)算管理方面存在的問題

（一）人員對預(yù)算管理的認識不深刻，預(yù)算編制不到位

部分員工對全面預(yù)算管理并沒有足夠深刻的了解，對全面預(yù)算管理的內(nèi)涵及實施要求了解不夠全面，在預(yù)算執(zhí)行過程中，多數(shù)員工認為預(yù)算僅僅是財務(wù)部門的職責，與其他部門無關(guān)，所以預(yù)算編制部門無法調(diào)動其他各職能部門人員的積極性，各職能部門也不會自覺配合預(yù)算管理執(zhí)行，多數(shù)存在著應(yīng)付心態(tài)，沒有真正把自身融入企業(yè)預(yù)算管理過程中，導致預(yù)算管理推行難度加大，無法正常發(fā)揮其財務(wù)預(yù)算決策作用[1]。

對于企業(yè)預(yù)算編制實施不到位主要體現(xiàn)在預(yù)算編制缺乏一定的數(shù)據(jù)支撐。2019年HY企業(yè)全面預(yù)算預(yù)測數(shù)據(jù)大約值部分舉例：主要業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、主要成本費用、工資費用、行政類費用、營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)利潤、盈利金額等各項預(yù)算指標在2018年底統(tǒng)計預(yù)算執(zhí)行增長率分別為4%、5%、3%、4%、3%、4%、3%、9%、6%；2019年預(yù)測增長率分別為5%、4.8%、5%、3.5%、8%、5%、4%、8%、7%。從這些數(shù)據(jù)統(tǒng)計中，我們可以看出2018年與2019年預(yù)算在主要業(yè)務(wù)收入、主要成本費用、工資費用、營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)利潤以及盈利金額增長率差距都不超過1%，足以見得2018年相對于2017年的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果數(shù)據(jù)與2019年預(yù)算的增長率差距很小，說明預(yù)算編制確實在很大程度上依靠以往數(shù)據(jù)作支撐。這種預(yù)算編制并沒有過多考慮實際市場需要和企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，對企業(yè)整體經(jīng)營方向和業(yè)務(wù)拓展并沒有良好的指導性作用，長期下去不利于企業(yè)健康發(fā)展。

（二）國有企業(yè)預(yù)算執(zhí)行力度不夠

預(yù)算執(zhí)行作為預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其實就是預(yù)算的具體實施，它的落實與否直接關(guān)系著預(yù)算管理的效果以及預(yù)算管理目標的完成程度。預(yù)算執(zhí)行過程就是明確職責對應(yīng)關(guān)系的過程。且預(yù)算執(zhí)行主要通過兩方面來體現(xiàn)，一是日常責任控制。預(yù)算臺賬記錄是日常責任控制的關(guān)鍵步驟；二是責任報告體現(xiàn)。責任報告是一種信息反饋系統(tǒng)，主要依托于預(yù)算控制體系，通過對預(yù)算知悉情況進行分析總結(jié)得出結(jié)果報告，責任報告的形成過程首先是由各部門編制，再經(jīng)預(yù)算管理部門匯總，各部門領(lǐng)導同意后上報預(yù)算領(lǐng)導機構(gòu)進行評價。責任報告主要內(nèi)容有日常統(tǒng)計報表、預(yù)算分析表和中期預(yù)算預(yù)測表等。

當前我國國有企業(yè)預(yù)算執(zhí)行控制相對存在很多問題，執(zhí)行不嚴格情況頗多。

首先，因為預(yù)算編制時間較短，其周密性、嚴謹性無法得到保障。多數(shù)企業(yè)會習慣于用增量預(yù)算方法，對于預(yù)算管理提倡的零基預(yù)算、滾動預(yù)算等方法都沒有得到有效落實，經(jīng)費的安排也缺乏合理性，導致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)期差異很大；其次，預(yù)算編制制定后，執(zhí)行力度不夠。在實際收支活動中，經(jīng)常會出現(xiàn)臨時增加支出、收入銳減的現(xiàn)象，所以也會導致隨意調(diào)整預(yù)算現(xiàn)象發(fā)生；最后，各部門不重視預(yù)算管理臺賬，沒有建立詳細的預(yù)算管理臺賬，預(yù)算執(zhí)行情況也無法第一時間得到反饋。通常都是由財務(wù)部門進行預(yù)算結(jié)果評估計量后才反饋到各職能部門，多數(shù)已經(jīng)是在活動結(jié)束后期，這樣的反饋僅僅是事后的單項反饋，不能與執(zhí)行部門形成活動期間的雙向反饋，所以問題也不能及時得到處理、解決。比如某體育比賽預(yù)算支出費用涉及賽事申辦費用、賽事執(zhí)行費用、宣傳推廣費用、水電燃氣費用、器材購置費用、運動員獎金、教練員裁判員費用、場地費用、安保費用等，不同項目具有階段性、特定性，經(jīng)費來源也各不相同，在進行預(yù)算支出編制時要充分考慮項目進度情況、項目具體特點，選擇合適的預(yù)算編制方法和預(yù)算項目，相對比較困難。

例如某企業(yè)實際費用收支與預(yù)算差異情況統(tǒng)計：2016年、2017年、2018年三年里主要業(yè)務(wù)收入預(yù)算差為-5000萬元、-10000萬元、-200萬元；三年里主要成本預(yù)算差為2000萬元、3000萬元、6800萬元；三年里利潤差異分別為-600萬元、-5000萬元、400萬元。

后續(xù)根據(jù)更多數(shù)據(jù)調(diào)查、分析，可以知道企業(yè)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算預(yù)期效果都存在一定差異性。收入預(yù)算方面，最終執(zhí)行效果都沒有達到預(yù)期值；成本費用連續(xù)三年都超出了預(yù)算值，并且超出金額呈現(xiàn)逐年上升趨勢，到2018年超出預(yù)算成本竟高達6800多萬元；利潤方面，只有2018年為正差異，實際利潤比預(yù)期多。由此可見預(yù)算執(zhí)行、反饋、調(diào)整過程都是預(yù)算過程中需要關(guān)注的環(huán)節(jié)，忽略任何一點，都會使預(yù)算執(zhí)行效果與預(yù)期產(chǎn)生較大差異性。

（三）預(yù)算監(jiān)督管理不完善

預(yù)算監(jiān)督管理是一種日常監(jiān)控行為，監(jiān)控對象是預(yù)算過程涉及的方方面面業(yè)務(wù)執(zhí)行情況。預(yù)算監(jiān)督要做到有方向、有重點、有目的，形成一個縱橫交錯的監(jiān)控管理網(wǎng)絡(luò)，與各崗位職能相對應(yīng)。

預(yù)算監(jiān)控有重點監(jiān)控、追蹤監(jiān)控、定期或不定期監(jiān)控等多種方式。監(jiān)控涉及預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、審批、分析、結(jié)果反饋、考核、報告出具等全部過程。完善的監(jiān)督管理機制是規(guī)范會計基礎(chǔ)工作的前提條件，有效的監(jiān)督機制是國有企業(yè)進行經(jīng)費收支管理和實施績效考核的實際保障，但是多數(shù)國企財務(wù)管理制度不完善，管理體制較粗放，監(jiān)管力度不夠，內(nèi)部控制制度也失去了本該有的剛性、約束性和嚴肅性[2]。

（四）預(yù)算激勵、考評機制缺乏

預(yù)算考核是預(yù)算發(fā)揮其作用、完成預(yù)算管理指標的基礎(chǔ)手段，是對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的評價，考評的最終目的是發(fā)揮其預(yù)算激勵和約束作用。考核方法有對比分析法、因素分析法、綜合計分法等?？己酥笜税ㄘ攧?wù)和非財務(wù)兩大類?？荚u一貫秉承著公平公正公開、分級考評、總體優(yōu)化原則。同時還要注意獎懲制度的設(shè)置。但是多數(shù)國企預(yù)算考核指標的設(shè)置并不完善，沒有考慮具體項目特點，而是采用一刀切的方式進行考核，這樣的考核結(jié)果可能會存在不公平。

三、國有企業(yè)應(yīng)對全面預(yù)算困境的對策

（一）加強員工對全面預(yù)算管理的認識，加強人才培養(yǎng)

所謂思想是一切行動的指引，有了正確的思想才會使得下一步行為正確。實現(xiàn)預(yù)算管理是為了讓國企更好地發(fā)揮社會職能。企業(yè)可以通過宣傳教育提升員工對預(yù)算管理重要性的認識、對預(yù)算管理優(yōu)化資源優(yōu)點進行實際案例分析講座等方式大力宣講企業(yè)實施預(yù)算的必要性。同時，告知員工預(yù)算管理的實施不僅僅是財務(wù)部門的工作，它的系統(tǒng)性和戰(zhàn)略性要求各職能部門共同配合才能實現(xiàn)的。預(yù)算管理的實施離不開優(yōu)秀的預(yù)算管理團隊。國企預(yù)算管理人才不僅要掌握財務(wù)專業(yè)知識，還要對體育事業(yè)有著充分的了解，才能清晰地了解體育類企業(yè)的整體運作和構(gòu)成，然后進行合理預(yù)算計劃和人員安排。

（二）強化預(yù)算管理領(lǐng)導，規(guī)范管理執(zhí)行

首先，給預(yù)算編制預(yù)留足夠的時間，充分做好預(yù)算編制準備工作，確保對各種預(yù)算收支情況有詳細的了解；其次，采用科學合理的預(yù)算編制方法，不同的項目選擇不同的預(yù)算編制方法，編制人員也要熟悉體育事業(yè)特點，對本企業(yè)基本支出的各種經(jīng)費來源渠道和特殊性質(zhì)有一定的了解，進而靈活選擇預(yù)算編制方法；再次，在企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略目標制定的基礎(chǔ)上不斷優(yōu)化預(yù)算編制流程；最后，嚴格落實預(yù)算執(zhí)行過程。借助激勵和獎懲制度，充分調(diào)動員工工作積極性和創(chuàng)新性，不斷強化員工責任意識。在預(yù)算執(zhí)行過程中也要注意執(zhí)行情況的記錄完整、真實，可以有效反饋預(yù)算信息[3]。

（三）完善預(yù)算管理制度，明確崗位職責

首先，國有企業(yè)執(zhí)行力主要依靠經(jīng)濟責任制來進行，完善經(jīng)濟責任制可以把預(yù)算指標細化、分解、落實到每個職能部門、每個員工，以此來增強預(yù)算管理的實際可操作性；其次，預(yù)算管理制度的完善可以明確預(yù)算管理意義、實施與執(zhí)行原則。制度對預(yù)算管理執(zhí)行過程的作用也相當于憲法于國家法制的作用，為整個預(yù)算管理工作的推行奠定了堅實的理論基礎(chǔ)；最后，加強監(jiān)督管理機制是預(yù)算管理作用正常發(fā)揮的有效保障，長期以來，國有企業(yè)監(jiān)督管理力度比一般企業(yè)要輕松很多，以至于單位內(nèi)部資源管理長期存在浪費和不合理。監(jiān)督管理機制的完善也是保障國有企業(yè)內(nèi)部資源的有效配置[4]。

（四）健全預(yù)算考核機制

國企應(yīng)該根據(jù)全面預(yù)算管理成果，建立完善的預(yù)算考核機制，把預(yù)算成果與實際執(zhí)行情況進行對比，然后觀察預(yù)算管理進程，嚴格把控預(yù)算執(zhí)行過程，以保障預(yù)算管理效果。國企在進行預(yù)算考核程序制定時要考慮國企所有制的特殊性，對不同部門制定不同的考核機制，并把考核細則層層下發(fā)給員工，讓員工集體監(jiān)督考核，以確?？己说墓焦该?。按照個性化考核機制，國企的全面預(yù)算管理可以使其經(jīng)濟效益和社會效益有機融合，進而持續(xù)推動國企的健康穩(wěn)定發(fā)展。

四、總結(jié)

根據(jù)本文的研究，全面預(yù)算管理的實施對企業(yè)發(fā)展來說有一定的優(yōu)越性，可以幫助企業(yè)明確發(fā)展目標、優(yōu)化資源配置、加強內(nèi)部綜合管理、明確部門分解目標、協(xié)調(diào)部門沖突，最終實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制。

鑒于此，對于文中提到的文化體育類國有企業(yè)實施全面預(yù)算管理過程中存在的問題，后文以此提出了加強員工對全面預(yù)算管理的認識、強化預(yù)算管理領(lǐng)導、規(guī)范管理執(zhí)行、完善預(yù)算管理制度、明確崗位職責、健全預(yù)算考核機制的對策，以期實現(xiàn)預(yù)算管理效果的提升、制度的完善、工作人員預(yù)算管理綜合素質(zhì)的提高，最終實現(xiàn)國企的良好發(fā)展。