石丹萍

(廣西現(xiàn)代職業(yè)技術(shù)學(xué)院 廣西河池 547000)

1 B公司冷鏈物流情況介紹

B 公司是河池市一家主要經(jīng)營(yíng)板栗生產(chǎn)、加工和銷售并為河池農(nóng)特產(chǎn)品提供冷鏈物流服務(wù)的公司，其主要業(yè)務(wù)是向河池市農(nóng)戶收購(gòu)板栗，并對(duì)板栗進(jìn)行生產(chǎn)加工和銷售，為消費(fèi)者提供冷鏈物流服務(wù)等，其中板栗的生產(chǎn)、加工銷售占公司業(yè)務(wù)的80%以上，負(fù)責(zé)為河池市農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)提供全流程運(yùn)送、冷鏈配送、冷凍存儲(chǔ)服務(wù)。

B公司現(xiàn)階段板栗業(yè)務(wù)的冷鏈物流運(yùn)營(yíng)程序是：處理訂單→驗(yàn)收產(chǎn)品→分揀產(chǎn)品→產(chǎn)品封發(fā)→運(yùn)送裝卸產(chǎn)品→投遞產(chǎn)品。其中產(chǎn)生的成本開支有辦公費(fèi)用成本、人工支出成本、冷藏倉(cāng)庫(kù)租賃費(fèi)用成本、材料開支成本、運(yùn)輸燃油開支成本、運(yùn)輸環(huán)節(jié)的車輛過路支付成本。這里的人工支出成本分布于企業(yè)冷鏈物流作業(yè)鏈的全部環(huán)節(jié)，辦公支出同樣也分布于每個(gè)環(huán)節(jié)，冷藏倉(cāng)庫(kù)租賃費(fèi)用產(chǎn)生在生鮮產(chǎn)品的驗(yàn)收階段[1]，材料費(fèi)用成本分布在板栗產(chǎn)品的封發(fā)階段，燃油支出分布在運(yùn)送作業(yè)階段，同樣，過路費(fèi)也是在運(yùn)輸作業(yè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的。

2 B公司目前對(duì)冷鏈物流成本的控制情況

B 公司成立初期，一直采取的是傳統(tǒng)的成本管理辦法——營(yíng)運(yùn)成本法對(duì)冷鏈物流進(jìn)行核對(duì)計(jì)算，在核算成本對(duì)象的時(shí)候是將訂單合約、庫(kù)存等當(dāng)作基本憑據(jù)。

成立初期B 公司的對(duì)冷鏈物流成本的計(jì)算方式，與傳統(tǒng)制造產(chǎn)業(yè)的核算形式大體一致，即簡(jiǎn)單地把成本分為直接成本與間接成本兩類[1]，前者包含每個(gè)環(huán)節(jié)的人工費(fèi)、冷鮮食品的材料開支、租賃冷藏倉(cāng)庫(kù)的支出等，這些都會(huì)被直接寫入合約成本，后者在處理方面由于無法計(jì)算出核算對(duì)象的開支，所以是依照一套合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)入冷鏈物流的每個(gè)成本核算對(duì)象中，比如：在運(yùn)輸階段，將冷鏈物流輸送服務(wù)期間支出的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行歸集以后，將車輛運(yùn)送的里程視為標(biāo)準(zhǔn)，把成本分配到各物流合約之中。以至于倉(cāng)庫(kù)和運(yùn)送車等設(shè)施的折舊費(fèi)和辦公花銷、訂單管理花銷等間接支出，將其歸集以后，將服務(wù)對(duì)象的托盤數(shù)作為依據(jù)把成本分配至各冷鏈物流合約中，遵照合約執(zhí)行完畢之后，將其直接計(jì)入直接成本，再與分配計(jì)入的間接成本相加，最后得到的就是該項(xiàng)冷鏈物流服務(wù)合約的總體成本[2]。

B公司現(xiàn)階段，負(fù)責(zé)成本控制工作的是財(cái)務(wù)，主要是由該公司的管理人員全權(quán)負(fù)責(zé)，在對(duì)成本進(jìn)行控制的時(shí)候，B 公司的管理者非?？粗爻杀究刂乒ぷ鞯某尚?，會(huì)對(duì)各部門的管理人員定期組織成本理念相關(guān)的培訓(xùn)。在控制維度上，B 公司堅(jiān)持落實(shí)全面成本控制的思想，在給社會(huì)提供冷鏈物流服務(wù)期間，從板栗訂單的管理、檢查簽收、分揀、封發(fā)、運(yùn)送、裝卸和投遞的每個(gè)環(huán)節(jié)，都有設(shè)立嚴(yán)格的成本控制規(guī)則，而且在績(jī)效考核方面也納入了成本控制考評(píng)。

3 基于作業(yè)成本法的板栗冷鏈物流成本控制

3.1 成本核算

3.1.1 劃分作業(yè)建立作業(yè)中心

在調(diào)查了B 公司真實(shí)狀況以后，調(diào)研組對(duì)B 公司的板栗產(chǎn)品冷鏈物流體系中所包含的資源進(jìn)行概括，主要有折舊、人工、油費(fèi)、過路費(fèi)、維修養(yǎng)護(hù)、包裝材料、辦公支出、租賃冷藏倉(cāng)庫(kù)費(fèi)這幾種?，F(xiàn)在針對(duì)下述幾類資源進(jìn)行分析。

（1）折舊。這里所說的折舊費(fèi)，就是指在B公司給市場(chǎng)提供冷鏈物流服務(wù)期間，冷鏈倉(cāng)儲(chǔ)和冷藏運(yùn)送車的折舊費(fèi)，這兩種費(fèi)用公司都把它們歸為直接成本。（2）人工。指的是公司冷鏈物流活動(dòng)所有環(huán)節(jié)產(chǎn)生的人工支出，包括訂單處理、驗(yàn)收商品、分揀、封發(fā)、運(yùn)送裝卸等每個(gè)環(huán)節(jié)，它涉及了整個(gè)冷鏈物流作業(yè)的活動(dòng)。這項(xiàng)開支是由成員人數(shù)決定的。（3）燃油費(fèi)。指B公司在冷藏車運(yùn)送期間消耗掉的油費(fèi)，按照里程來決定油費(fèi)消耗情況。（4）過路費(fèi)。冷藏車在長(zhǎng)途運(yùn)送期間所支付的費(fèi)用，是按照里程數(shù)來決定的。（5）維修保養(yǎng)。是指B公司的冷藏車在冷鏈物流活動(dòng)期間所產(chǎn)生的養(yǎng)護(hù)費(fèi)用，歸入直接成本。（6）包裝材料。指進(jìn)入冷鏈物流輸送以前，板栗在包裝期間所耗費(fèi)的材料費(fèi)用。（7）辦公。B公司在提供冷鏈物流服務(wù)期間在處理訂單和通信等任務(wù)時(shí)產(chǎn)生的費(fèi)用等各項(xiàng)其他開支，和職員的工作時(shí)間有關(guān)，并且也貫穿到了冷鏈物流整個(gè)作業(yè)活動(dòng)中，是根據(jù)工作時(shí)長(zhǎng)權(quán)重來決定的。（8）冷藏倉(cāng)庫(kù)租金。是指B 公司為河池市市場(chǎng)提供冷鏈物流服務(wù)時(shí)，其所處的河池地區(qū)租賃冷鏈倉(cāng)庫(kù)花費(fèi)的金額，這項(xiàng)開支是由冷鏈倉(cāng)庫(kù)的面積大小來決定的；根據(jù)以上對(duì)B 公司冷鏈物流不同作業(yè)的分析情況，基于作業(yè)成本法對(duì)B公司的板栗冷鏈物流進(jìn)行成本計(jì)算，可以創(chuàng)建表1 所示的作業(yè)中心。

表1 作業(yè)中心

3.1.2 確定資源耗費(fèi)數(shù)

創(chuàng)建好作業(yè)中心以后，對(duì)B 公司的財(cái)政數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，獲得了下述資源消耗費(fèi)數(shù)表，具體見表2。

表2 B公司冷鏈物流資源耗費(fèi)數(shù)表

在確定資源耗費(fèi)數(shù)后，根據(jù)“作業(yè)消耗資源”這一原則，我們要先確定資源動(dòng)因后才可以確定成本動(dòng)因，所以需要找出真正導(dǎo)致作業(yè)成本提高的驅(qū)動(dòng)因素，才可以最終明確商品成本提高的原因。依據(jù)B公司的冷鏈物流活動(dòng)，得出資源動(dòng)因和動(dòng)因量，具體見表3。

表3 資源動(dòng)因表

3.1.3 確定成本動(dòng)因

在把資源耗費(fèi)歸劃到作業(yè)成本庫(kù)后，就可以進(jìn)入確定成本動(dòng)因階段[3]，對(duì)同質(zhì)的作業(yè)成本庫(kù)分配率進(jìn)行計(jì)算。以作業(yè)成本法模型為基礎(chǔ)，算出資源動(dòng)因率，每個(gè)作業(yè)中心具體資源動(dòng)因分配率用K來表示[4]，其中K的運(yùn)算公式為

公式（1）中，K為具體資源動(dòng)因分配率；Cp為某個(gè)資源消耗的總費(fèi)用；Q為這一資源消耗動(dòng)因量。

在得到K、Cp、Qdp以后，B 公司每個(gè)作業(yè)中心一個(gè)月花費(fèi)的人工費(fèi)平均值，可以以作業(yè)成本法模型為基礎(chǔ)采用下列公示來計(jì)算。

（1）人工費(fèi)用計(jì)算。在企業(yè)的冷鏈物流環(huán)節(jié)里，人工費(fèi)貫穿作業(yè)中心的每個(gè)環(huán)節(jié)，具體消耗資源量、資源動(dòng)因量、資源動(dòng)因分配率、作業(yè)中心資源消耗費(fèi)用和作業(yè)中心資源消耗總量[1]。經(jīng)過運(yùn)算獲得每個(gè)作業(yè)中心人工費(fèi)的消耗情況。表4是B公司冷鏈物流不同作業(yè)中心的人工費(fèi)平均值分配表。

表4 各作業(yè)中心平均人工費(fèi)分配表

（2）辦公。B 公司在向河池市的市場(chǎng)提供農(nóng)產(chǎn)品的冷鏈物流服務(wù)時(shí)，辦公支出消費(fèi)也貫穿B 公司所有冷鏈物流環(huán)節(jié)，針對(duì)辦公花銷在不同作業(yè)中心的分配率，可以借助公式運(yùn)算得到不同作業(yè)中心花費(fèi)的辦公費(fèi)用，如表5所示。

表5 各作業(yè)中心平均辦公費(fèi)分配表

（3）材料。材料費(fèi)用消耗作業(yè)中心獨(dú)立針對(duì)于B公司冷鏈物流封發(fā)作業(yè)中心，同樣依據(jù)上述算法計(jì)算出材料費(fèi)用在封發(fā)作業(yè)中心的平均分配情，具體見表6。

表6 各作業(yè)中心平均材料費(fèi)、租金費(fèi)、燃油費(fèi)、過路費(fèi)分配表

（4）冷藏倉(cāng)庫(kù)租金。租賃冷藏倉(cāng)庫(kù)的費(fèi)用，涉及了板栗的驗(yàn)收作業(yè)中心，按照上述算法可獲得在不同作業(yè)中心，租賃冷藏倉(cāng)庫(kù)費(fèi)用的平均分配狀況見表6。

（5）燃油費(fèi)。在B公司的冷鏈物流活動(dòng)中，燃油成本僅用于運(yùn)輸和裝載操作中心，按照上文所述運(yùn)算方式獲得在作業(yè)中心燃油費(fèi)的平均分配狀況見表6。

（6）過路費(fèi)。在B 公司的冷鏈物流活動(dòng)中，與（5）相同，過路費(fèi)也只針對(duì)運(yùn)送裝卸中心，按照上述公式運(yùn)算得到在不同的作業(yè)中心，過路費(fèi)的平均分配狀況見表6。

3.1.4 分配作業(yè)成本

前面已經(jīng)把不同資源的詳細(xì)消耗情況分配至各大作業(yè)中心成本，在分配作業(yè)成本環(huán)節(jié)，第一步要思考的是折舊費(fèi)和維修養(yǎng)護(hù)費(fèi)，這兩種成本都?xì)w屬于B 公司冷鏈物流中的直接成本，因此我們把折舊平均費(fèi)、維修養(yǎng)護(hù)費(fèi)劃歸到與其對(duì)應(yīng)的作業(yè)中心[5]，折舊牽涉到了冷藏倉(cāng)庫(kù)和冷藏運(yùn)送車，兩項(xiàng)作業(yè)計(jì)入板栗分揀作業(yè)中心和運(yùn)送裝卸作業(yè)中心，分配詳細(xì)情況見表7。

表7 各作業(yè)中心平均直接成本平均分配情況

在做好作業(yè)成本分配以后，就能夠獲得每個(gè)作業(yè)中心的消耗總支出。然后對(duì)每個(gè)作業(yè)中心所耗費(fèi)的總成本進(jìn)行分析，得到其在公司冷鏈物流中所占的比例[6]，表8是公司冷鏈物流各個(gè)作業(yè)中心的平均成本比例表。

表8 各作業(yè)中心平均成本比例表

3.2 成本核算結(jié)果分析

3.2.1 訂單處理作業(yè)物流成本

基于作業(yè)成本法對(duì)訂單作業(yè)環(huán)節(jié)的成本進(jìn)行核算的時(shí)候，能夠得出在折舊以前，訂單處理作業(yè)中心的成本總費(fèi)用是6 186.13元、在折舊前B公司冷鏈物流的成本總額中所占的比例為1.52%，折舊以后訂單作業(yè)中心的成本總數(shù)不變，依舊是8 374.66元，沒有涉及任何折舊項(xiàng)目，折舊以后作業(yè)中心的成本總額不變，在整個(gè)冷鏈物流中占了折舊之后的總成本的1.12%，在六大作業(yè)中心的成本比例當(dāng)中排在第6位。

在辦公費(fèi)的分配方面，板栗訂單處理要比板栗驗(yàn)收作業(yè)、分揀環(huán)節(jié)作業(yè)、封發(fā)環(huán)節(jié)的費(fèi)用高，因此，公司應(yīng)該對(duì)現(xiàn)有訂單處理作業(yè)中心的辦公費(fèi)用方案進(jìn)行有效整改。調(diào)研組對(duì)公司訂單處理的員工交流后了解到，公司沒有對(duì)市場(chǎng)顧客進(jìn)行有效細(xì)分及完善的售后體系，雖然產(chǎn)品訂單的交易量很大，但交易額較小，并且投訴服務(wù)的數(shù)量也多了，花費(fèi)了B 公司很多的人力去解決問題，提高了人工成本。

3.2.2 板栗驗(yàn)收作業(yè)物流成本

在進(jìn)行折舊以前，板栗驗(yàn)收作業(yè)中心成本總額是54 746.39 元，在折舊前的成本總數(shù)中所占的比例為10.09%，包括冷藏倉(cāng)庫(kù)折舊，折舊總成本是71 212.79元，累積冷藏倉(cāng)庫(kù)折舊，折舊之后每個(gè)月平均成本總數(shù)為84 973.3 元，在整個(gè)冷鏈物流中占折舊后成本總額的9.88%，在六大作業(yè)中心的成本比例中排在第2位。

站在成本控制的視角去分析，驗(yàn)收作業(yè)環(huán)節(jié)中，在確保其他的作業(yè)環(huán)節(jié)正常作業(yè)的情況下，要提高驗(yàn)收質(zhì)量，降低驗(yàn)收的頻率，提升企業(yè)資源的有效利用率。然而在實(shí)地考察時(shí)我們發(fā)現(xiàn)商品浪費(fèi)情況十分嚴(yán)重，故而，建議B 公司需要加強(qiáng)員工的成本理念和節(jié)約意識(shí)。同時(shí)在該環(huán)節(jié)中還有一項(xiàng)成本費(fèi)用則是冷藏倉(cāng)庫(kù)租賃費(fèi)與折舊費(fèi)。

3.2.3 板栗分揀作業(yè)物流成本

板栗分揀作業(yè)中心在折舊之前的成本總額是8436.3 元，這在折舊前的成本總額中占比為3.61%，沒有牽涉到任何折舊，折舊以后的作業(yè)中心成本總額為8436.3 元，在整個(gè)冷鏈物流折舊之后的總成本中占比為3.54%，在六大作業(yè)中心的成本比例當(dāng)中排在第5位。在所有的作業(yè)環(huán)節(jié)中，分揀環(huán)節(jié)成本的排名比較合理，調(diào)研組實(shí)地調(diào)研后發(fā)現(xiàn)，原因是公司分揀環(huán)節(jié)采用了比較現(xiàn)代化的分揀設(shè)備取代了以往的人工分揀，因此縮減了大量的人力投入，同時(shí)提高了分揀工作效率。

3.2.4 封發(fā)作業(yè)物流成本

在折舊之前板栗封發(fā)作業(yè)中心的成本總支出是10 956.3 元，在折舊前的成本總額中占比為5.82%，沒有涉及任何折舊項(xiàng)目，在折舊以后作業(yè)中心的單月成本總額是10 956.3 元，在整個(gè)冷鏈物流的折舊后成本總額中占比4.24%，在六大作業(yè)中心的成本占比中排在第4 位。產(chǎn)品封發(fā)階段包含了員工薪資、辦公費(fèi)和材料成本等，成本消耗很高，主要成本支出在封裝、質(zhì)檢、掃碼等作業(yè)的人工費(fèi)用。板栗封發(fā)環(huán)節(jié)通常是對(duì)板栗產(chǎn)品進(jìn)行短距離的空間位移，并未讓其增值，所以，我們可以把這項(xiàng)作業(yè)視為非增值性但必需的作業(yè)。

3.2.5 運(yùn)輸裝卸作業(yè)物流成本

折舊以前運(yùn)送裝卸作業(yè)中心的成本總額為228 637.75 元，在整個(gè)冷鏈物流的折舊前的成本總額中占比為70.37%，折舊項(xiàng)目牽涉到了冷藏車的折舊和養(yǎng)護(hù)，折舊成本包含了冷藏車的折舊費(fèi)：165 000.00 元和車輛維修養(yǎng)護(hù)費(fèi)：1 109.00 元，折舊以后作業(yè)中心的成本總額為361 524.95 元，在整個(gè)冷鏈物流的折舊后成本總額中占比是75.42%，在六大作業(yè)中心的成本比例當(dāng)中排第1位，是成本花費(fèi)最大的作業(yè)中心。

通過分析運(yùn)輸作業(yè)中心的費(fèi)用使用比例顯示，費(fèi)用支出最高的是燃油費(fèi)、過路費(fèi)以及員工的薪水，B公司需要重視車輛運(yùn)送的配送計(jì)劃，以便減低燃料成本。在調(diào)查期間發(fā)現(xiàn)車輛存在非常嚴(yán)重的空載情況，并且在運(yùn)送裝卸階段設(shè)施的使用率很低，裝卸員工的總體素質(zhì)比較差，有一定的怠工情況。在這一環(huán)節(jié)，B公司需要增強(qiáng)管理，設(shè)計(jì)合理的作業(yè)流程，提高績(jī)效考評(píng)的力度。

3.2.6 板栗投遞作業(yè)物流成本

在B公司的冷鏈物流成本當(dāng)中，折舊之前的板栗產(chǎn)品投遞作業(yè)中心的成本是16 098.39元，沒有涉及任何折舊項(xiàng)目，在折舊前的冷鏈物流成本總額中占比為4.25%，折舊之后在冷鏈物流成本總額中占比2.8%，在六大作業(yè)中心的成本比例當(dāng)中排在第3位。在整個(gè)冷鏈物流中，板栗投遞屬于最后一個(gè)階段，會(huì)直接和顧客接觸，此作業(yè)期間不論是哪一項(xiàng)具體的失誤都會(huì)對(duì)最后的服務(wù)質(zhì)量產(chǎn)生影響，員工素質(zhì)與配送效率是減低成本、提升顧客滿意度的關(guān)鍵。在這一物流階段成本花費(fèi)占比最高的是人工費(fèi)，這是由于顧客未能及時(shí)接收產(chǎn)品、包裝損壞等原因產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用。