石丹萍

(廣西現(xiàn)代職業(yè)技術(shù)學院 廣西河池 547000)

1 B公司冷鏈物流情況介紹

B 公司是河池市一家主要經(jīng)營板栗生產(chǎn)、加工和銷售并為河池農(nóng)特產(chǎn)品提供冷鏈物流服務(wù)的公司，其主要業(yè)務(wù)是向河池市農(nóng)戶收購板栗，并對板栗進行生產(chǎn)加工和銷售，為消費者提供冷鏈物流服務(wù)等，其中板栗的生產(chǎn)、加工銷售占公司業(yè)務(wù)的80%以上，負責為河池市農(nóng)產(chǎn)品市場提供全流程運送、冷鏈配送、冷凍存儲服務(wù)。

B公司現(xiàn)階段板栗業(yè)務(wù)的冷鏈物流運營程序是：處理訂單→驗收產(chǎn)品→分揀產(chǎn)品→產(chǎn)品封發(fā)→運送裝卸產(chǎn)品→投遞產(chǎn)品。其中產(chǎn)生的成本開支有辦公費用成本、人工支出成本、冷藏倉庫租賃費用成本、材料開支成本、運輸燃油開支成本、運輸環(huán)節(jié)的車輛過路支付成本。這里的人工支出成本分布于企業(yè)冷鏈物流作業(yè)鏈的全部環(huán)節(jié)，辦公支出同樣也分布于每個環(huán)節(jié)，冷藏倉庫租賃費用產(chǎn)生在生鮮產(chǎn)品的驗收階段[1]，材料費用成本分布在板栗產(chǎn)品的封發(fā)階段，燃油支出分布在運送作業(yè)階段，同樣，過路費也是在運輸作業(yè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的。

2 B公司目前對冷鏈物流成本的控制情況

B 公司成立初期，一直采取的是傳統(tǒng)的成本管理辦法——營運成本法對冷鏈物流進行核對計算，在核算成本對象的時候是將訂單合約、庫存等當作基本憑據(jù)。

成立初期B 公司的對冷鏈物流成本的計算方式，與傳統(tǒng)制造產(chǎn)業(yè)的核算形式大體一致，即簡單地把成本分為直接成本與間接成本兩類[1]，前者包含每個環(huán)節(jié)的人工費、冷鮮食品的材料開支、租賃冷藏倉庫的支出等，這些都會被直接寫入合約成本，后者在處理方面由于無法計算出核算對象的開支，所以是依照一套合理的分配標準，計入冷鏈物流的每個成本核算對象中，比如：在運輸階段，將冷鏈物流輸送服務(wù)期間支出的各項費用進行歸集以后，將車輛運送的里程視為標準，把成本分配到各物流合約之中。以至于倉庫和運送車等設(shè)施的折舊費和辦公花銷、訂單管理花銷等間接支出，將其歸集以后，將服務(wù)對象的托盤數(shù)作為依據(jù)把成本分配至各冷鏈物流合約中，遵照合約執(zhí)行完畢之后，將其直接計入直接成本，再與分配計入的間接成本相加，最后得到的就是該項冷鏈物流服務(wù)合約的總體成本[2]。

B公司現(xiàn)階段，負責成本控制工作的是財務(wù)，主要是由該公司的管理人員全權(quán)負責，在對成本進行控制的時候，B 公司的管理者非常看重成本控制工作的成效，會對各部門的管理人員定期組織成本理念相關(guān)的培訓。在控制維度上，B 公司堅持落實全面成本控制的思想，在給社會提供冷鏈物流服務(wù)期間，從板栗訂單的管理、檢查簽收、分揀、封發(fā)、運送、裝卸和投遞的每個環(huán)節(jié)，都有設(shè)立嚴格的成本控制規(guī)則，而且在績效考核方面也納入了成本控制考評。

3 基于作業(yè)成本法的板栗冷鏈物流成本控制

3.1 成本核算

3.1.1 劃分作業(yè)建立作業(yè)中心

在調(diào)查了B 公司真實狀況以后，調(diào)研組對B 公司的板栗產(chǎn)品冷鏈物流體系中所包含的資源進行概括，主要有折舊、人工、油費、過路費、維修養(yǎng)護、包裝材料、辦公支出、租賃冷藏倉庫費這幾種?，F(xiàn)在針對下述幾類資源進行分析。

（1）折舊。這里所說的折舊費，就是指在B公司給市場提供冷鏈物流服務(wù)期間，冷鏈倉儲和冷藏運送車的折舊費，這兩種費用公司都把它們歸為直接成本。（2）人工。指的是公司冷鏈物流活動所有環(huán)節(jié)產(chǎn)生的人工支出，包括訂單處理、驗收商品、分揀、封發(fā)、運送裝卸等每個環(huán)節(jié)，它涉及了整個冷鏈物流作業(yè)的活動。這項開支是由成員人數(shù)決定的。（3）燃油費。指B公司在冷藏車運送期間消耗掉的油費，按照里程來決定油費消耗情況。（4）過路費。冷藏車在長途運送期間所支付的費用，是按照里程數(shù)來決定的。（5）維修保養(yǎng)。是指B公司的冷藏車在冷鏈物流活動期間所產(chǎn)生的養(yǎng)護費用，歸入直接成本。（6）包裝材料。指進入冷鏈物流輸送以前，板栗在包裝期間所耗費的材料費用。（7）辦公。B公司在提供冷鏈物流服務(wù)期間在處理訂單和通信等任務(wù)時產(chǎn)生的費用等各項其他開支，和職員的工作時間有關(guān)，并且也貫穿到了冷鏈物流整個作業(yè)活動中，是根據(jù)工作時長權(quán)重來決定的。（8）冷藏倉庫租金。是指B 公司為河池市市場提供冷鏈物流服務(wù)時，其所處的河池地區(qū)租賃冷鏈倉庫花費的金額，這項開支是由冷鏈倉庫的面積大小來決定的；根據(jù)以上對B 公司冷鏈物流不同作業(yè)的分析情況，基于作業(yè)成本法對B公司的板栗冷鏈物流進行成本計算，可以創(chuàng)建表1 所示的作業(yè)中心。

表1 作業(yè)中心

3.1.2 確定資源耗費數(shù)

創(chuàng)建好作業(yè)中心以后，對B 公司的財政數(shù)據(jù)進行整理，獲得了下述資源消耗費數(shù)表，具體見表2。

表2 B公司冷鏈物流資源耗費數(shù)表

在確定資源耗費數(shù)后，根據(jù)“作業(yè)消耗資源”這一原則，我們要先確定資源動因后才可以確定成本動因，所以需要找出真正導致作業(yè)成本提高的驅(qū)動因素，才可以最終明確商品成本提高的原因。依據(jù)B公司的冷鏈物流活動，得出資源動因和動因量，具體見表3。

表3 資源動因表

3.1.3 確定成本動因

在把資源耗費歸劃到作業(yè)成本庫后，就可以進入確定成本動因階段[3]，對同質(zhì)的作業(yè)成本庫分配率進行計算。以作業(yè)成本法模型為基礎(chǔ)，算出資源動因率，每個作業(yè)中心具體資源動因分配率用K來表示[4]，其中K的運算公式為

公式（1）中，K為具體資源動因分配率；Cp為某個資源消耗的總費用；Q為這一資源消耗動因量。

在得到K、Cp、Qdp以后，B 公司每個作業(yè)中心一個月花費的人工費平均值，可以以作業(yè)成本法模型為基礎(chǔ)采用下列公示來計算。

（1）人工費用計算。在企業(yè)的冷鏈物流環(huán)節(jié)里，人工費貫穿作業(yè)中心的每個環(huán)節(jié)，具體消耗資源量、資源動因量、資源動因分配率、作業(yè)中心資源消耗費用和作業(yè)中心資源消耗總量[1]。經(jīng)過運算獲得每個作業(yè)中心人工費的消耗情況。表4是B公司冷鏈物流不同作業(yè)中心的人工費平均值分配表。

表4 各作業(yè)中心平均人工費分配表

（2）辦公。B 公司在向河池市的市場提供農(nóng)產(chǎn)品的冷鏈物流服務(wù)時，辦公支出消費也貫穿B 公司所有冷鏈物流環(huán)節(jié)，針對辦公花銷在不同作業(yè)中心的分配率，可以借助公式運算得到不同作業(yè)中心花費的辦公費用，如表5所示。

表5 各作業(yè)中心平均辦公費分配表

（3）材料。材料費用消耗作業(yè)中心獨立針對于B公司冷鏈物流封發(fā)作業(yè)中心，同樣依據(jù)上述算法計算出材料費用在封發(fā)作業(yè)中心的平均分配情，具體見表6。

表6 各作業(yè)中心平均材料費、租金費、燃油費、過路費分配表

（4）冷藏倉庫租金。租賃冷藏倉庫的費用，涉及了板栗的驗收作業(yè)中心，按照上述算法可獲得在不同作業(yè)中心，租賃冷藏倉庫費用的平均分配狀況見表6。

（5）燃油費。在B公司的冷鏈物流活動中，燃油成本僅用于運輸和裝載操作中心，按照上文所述運算方式獲得在作業(yè)中心燃油費的平均分配狀況見表6。

（6）過路費。在B 公司的冷鏈物流活動中，與（5）相同，過路費也只針對運送裝卸中心，按照上述公式運算得到在不同的作業(yè)中心，過路費的平均分配狀況見表6。

3.1.4 分配作業(yè)成本

前面已經(jīng)把不同資源的詳細消耗情況分配至各大作業(yè)中心成本，在分配作業(yè)成本環(huán)節(jié)，第一步要思考的是折舊費和維修養(yǎng)護費，這兩種成本都歸屬于B 公司冷鏈物流中的直接成本，因此我們把折舊平均費、維修養(yǎng)護費劃歸到與其對應(yīng)的作業(yè)中心[5]，折舊牽涉到了冷藏倉庫和冷藏運送車，兩項作業(yè)計入板栗分揀作業(yè)中心和運送裝卸作業(yè)中心，分配詳細情況見表7。

表7 各作業(yè)中心平均直接成本平均分配情況

在做好作業(yè)成本分配以后，就能夠獲得每個作業(yè)中心的消耗總支出。然后對每個作業(yè)中心所耗費的總成本進行分析，得到其在公司冷鏈物流中所占的比例[6]，表8是公司冷鏈物流各個作業(yè)中心的平均成本比例表。

表8 各作業(yè)中心平均成本比例表

3.2 成本核算結(jié)果分析

3.2.1 訂單處理作業(yè)物流成本

基于作業(yè)成本法對訂單作業(yè)環(huán)節(jié)的成本進行核算的時候，能夠得出在折舊以前，訂單處理作業(yè)中心的成本總費用是6 186.13元、在折舊前B公司冷鏈物流的成本總額中所占的比例為1.52%，折舊以后訂單作業(yè)中心的成本總數(shù)不變，依舊是8 374.66元，沒有涉及任何折舊項目，折舊以后作業(yè)中心的成本總額不變，在整個冷鏈物流中占了折舊之后的總成本的1.12%，在六大作業(yè)中心的成本比例當中排在第6位。

在辦公費的分配方面，板栗訂單處理要比板栗驗收作業(yè)、分揀環(huán)節(jié)作業(yè)、封發(fā)環(huán)節(jié)的費用高，因此，公司應(yīng)該對現(xiàn)有訂單處理作業(yè)中心的辦公費用方案進行有效整改。調(diào)研組對公司訂單處理的員工交流后了解到，公司沒有對市場顧客進行有效細分及完善的售后體系，雖然產(chǎn)品訂單的交易量很大，但交易額較小，并且投訴服務(wù)的數(shù)量也多了，花費了B 公司很多的人力去解決問題，提高了人工成本。

3.2.2 板栗驗收作業(yè)物流成本

在進行折舊以前，板栗驗收作業(yè)中心成本總額是54 746.39 元，在折舊前的成本總數(shù)中所占的比例為10.09%，包括冷藏倉庫折舊，折舊總成本是71 212.79元，累積冷藏倉庫折舊，折舊之后每個月平均成本總數(shù)為84 973.3 元，在整個冷鏈物流中占折舊后成本總額的9.88%，在六大作業(yè)中心的成本比例中排在第2位。

站在成本控制的視角去分析，驗收作業(yè)環(huán)節(jié)中，在確保其他的作業(yè)環(huán)節(jié)正常作業(yè)的情況下，要提高驗收質(zhì)量，降低驗收的頻率，提升企業(yè)資源的有效利用率。然而在實地考察時我們發(fā)現(xiàn)商品浪費情況十分嚴重，故而，建議B 公司需要加強員工的成本理念和節(jié)約意識。同時在該環(huán)節(jié)中還有一項成本費用則是冷藏倉庫租賃費與折舊費。

3.2.3 板栗分揀作業(yè)物流成本

板栗分揀作業(yè)中心在折舊之前的成本總額是8436.3 元，這在折舊前的成本總額中占比為3.61%，沒有牽涉到任何折舊，折舊以后的作業(yè)中心成本總額為8436.3 元，在整個冷鏈物流折舊之后的總成本中占比為3.54%，在六大作業(yè)中心的成本比例當中排在第5位。在所有的作業(yè)環(huán)節(jié)中，分揀環(huán)節(jié)成本的排名比較合理，調(diào)研組實地調(diào)研后發(fā)現(xiàn)，原因是公司分揀環(huán)節(jié)采用了比較現(xiàn)代化的分揀設(shè)備取代了以往的人工分揀，因此縮減了大量的人力投入，同時提高了分揀工作效率。

3.2.4 封發(fā)作業(yè)物流成本

在折舊之前板栗封發(fā)作業(yè)中心的成本總支出是10 956.3 元，在折舊前的成本總額中占比為5.82%，沒有涉及任何折舊項目，在折舊以后作業(yè)中心的單月成本總額是10 956.3 元，在整個冷鏈物流的折舊后成本總額中占比4.24%，在六大作業(yè)中心的成本占比中排在第4 位。產(chǎn)品封發(fā)階段包含了員工薪資、辦公費和材料成本等，成本消耗很高，主要成本支出在封裝、質(zhì)檢、掃碼等作業(yè)的人工費用。板栗封發(fā)環(huán)節(jié)通常是對板栗產(chǎn)品進行短距離的空間位移，并未讓其增值，所以，我們可以把這項作業(yè)視為非增值性但必需的作業(yè)。

3.2.5 運輸裝卸作業(yè)物流成本

折舊以前運送裝卸作業(yè)中心的成本總額為228 637.75 元，在整個冷鏈物流的折舊前的成本總額中占比為70.37%，折舊項目牽涉到了冷藏車的折舊和養(yǎng)護，折舊成本包含了冷藏車的折舊費：165 000.00 元和車輛維修養(yǎng)護費：1 109.00 元，折舊以后作業(yè)中心的成本總額為361 524.95 元，在整個冷鏈物流的折舊后成本總額中占比是75.42%，在六大作業(yè)中心的成本比例當中排第1位，是成本花費最大的作業(yè)中心。

通過分析運輸作業(yè)中心的費用使用比例顯示，費用支出最高的是燃油費、過路費以及員工的薪水，B公司需要重視車輛運送的配送計劃，以便減低燃料成本。在調(diào)查期間發(fā)現(xiàn)車輛存在非常嚴重的空載情況，并且在運送裝卸階段設(shè)施的使用率很低，裝卸員工的總體素質(zhì)比較差，有一定的怠工情況。在這一環(huán)節(jié)，B公司需要增強管理，設(shè)計合理的作業(yè)流程，提高績效考評的力度。

3.2.6 板栗投遞作業(yè)物流成本

在B公司的冷鏈物流成本當中，折舊之前的板栗產(chǎn)品投遞作業(yè)中心的成本是16 098.39元，沒有涉及任何折舊項目，在折舊前的冷鏈物流成本總額中占比為4.25%，折舊之后在冷鏈物流成本總額中占比2.8%，在六大作業(yè)中心的成本比例當中排在第3位。在整個冷鏈物流中，板栗投遞屬于最后一個階段，會直接和顧客接觸，此作業(yè)期間不論是哪一項具體的失誤都會對最后的服務(wù)質(zhì)量產(chǎn)生影響，員工素質(zhì)與配送效率是減低成本、提升顧客滿意度的關(guān)鍵。在這一物流階段成本花費占比最高的是人工費，這是由于顧客未能及時接收產(chǎn)品、包裝損壞等原因產(chǎn)生的相關(guān)費用。