杜文雅

中共唐山市委黨校，河北 唐山 063000

我國在社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展過程中，一直在進(jìn)行會計準(zhǔn)則的優(yōu)化與調(diào)整，使得會計準(zhǔn)則可以規(guī)范企業(yè)財會活動，保證我國市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性。而納稅是企業(yè)財會活動的重要部分，也需要企業(yè)引起充分重視。目前在企業(yè)所得稅領(lǐng)域中，存在會計與稅法的顯著差異。這些差異直接影響了所得稅收入、損失、費用等環(huán)節(jié)，給企業(yè)所得稅的計算與繳納都帶來了較為顯著的影響。在這種背景下，我國就有必要深層次分析企業(yè)所得稅會計與稅法的具體差異，并通過各類可行的方式協(xié)調(diào)好這些差異。

一、企業(yè)所得稅會計與稅法的差異分析

（一）企業(yè)所得稅會計與稅法差異起源分析

企業(yè)所得稅會計與稅法的差異，跟這兩個法規(guī)的本質(zhì)屬性有較大關(guān)系。第一，兩者的立法目的不同。會計準(zhǔn)則主要目的是維持我國財會體系的穩(wěn)定性，使得企事業(yè)單位各項財務(wù)活動有相應(yīng)的法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)引導(dǎo)，充分保證會計信息的真實性。而稅法的立法目的主要是為了保證國家財稅收入的穩(wěn)定性與安全性［1］。這種立法目的不同也會帶來兩者的差異。例如在銷售行為中，稅法認(rèn)為其應(yīng)該納入征稅范圍內(nèi)，但會計準(zhǔn)則中的會計核算環(huán)節(jié)就會根據(jù)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益體有沒有流入而確定是否計入收入。第二，兩者的調(diào)整范圍不同。稅法主要用來調(diào)整稅收關(guān)系，而會計準(zhǔn)則主要調(diào)整會計關(guān)系。這也導(dǎo)致稅法實施過程中主要用以規(guī)范納稅行為和相關(guān)事務(wù)，而會計準(zhǔn)則用來規(guī)范企業(yè)的財會活動，保證相關(guān)利益體的權(quán)益，客體是所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項。這種情況無疑也會帶來企業(yè)所得稅會計與稅法的差異。第三，兩者的原則不同。在會計準(zhǔn)則背景下，企業(yè)會計活動需要遵循謹(jǐn)慎性原則，同時會計核算互動也非常看重各項交易中的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，避免出現(xiàn)資產(chǎn)與收益等會計數(shù)據(jù)的失真。而稅務(wù)核算的時候，將會嚴(yán)格按照稅法法規(guī)開展稅務(wù)工作，關(guān)于征稅范圍的規(guī)定比較嚴(yán)苛。這些情況也會直接帶來企業(yè)所得稅會計與稅務(wù)的差異。

（二）企業(yè)所得稅會計與稅法差異的具體體現(xiàn)

企業(yè)所得稅會計與稅法差異在企業(yè)環(huán)境中具有多個方面的體現(xiàn)，這里也結(jié)合實際情況進(jìn)行綜合闡述。

1.收入方面。會計準(zhǔn)則中規(guī)定的收入主要是指企業(yè)日常經(jīng)營活動中使得自身凈資產(chǎn)增加，以及那些跟投入資本沒有關(guān)系的經(jīng)濟(jì)利益總收入，具體有銷售收入、勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收入等。但稅法對于收入界定則是按照收入形式進(jìn)行區(qū)分的，具體可以分為貨幣性收入和非貨幣性收入［2］。這種分類差異會導(dǎo)致所得稅會計與稅法的顯著差異。不僅如此，兩者也會在一般收入確認(rèn)方面存在差異，導(dǎo)致收入確認(rèn)結(jié)果不精確，給所得稅的計算等工作帶來負(fù)面影響。

2.扣除方面。企業(yè)會計活動中費用扣除主要集中在企業(yè)日常經(jīng)營活動環(huán)節(jié)，同時強調(diào)企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)，非日常經(jīng)營環(huán)節(jié)通常都會被認(rèn)定為損失。而稅法在費用扣除的時候則強調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制、流入與流出配比等要素，包含了成本、費用、稅金等多個內(nèi)容。這些情況也會導(dǎo)致兩者在費用扣除項目差異的情況，導(dǎo)致企業(yè)所得稅計算無法順利進(jìn)行。

3.資產(chǎn)方面。企業(yè)會計準(zhǔn)則對于資產(chǎn)的計算通常認(rèn)定為企業(yè)直接擁有或者控制、用以企業(yè)經(jīng)營行為的各類資產(chǎn)，并且在資產(chǎn)計量的時候也會結(jié)合資產(chǎn)賬面價值得出最終結(jié)果。而稅法在計算資產(chǎn)的時候會依托于公允價值進(jìn)行考量，導(dǎo)致兩者在資產(chǎn)價值計算結(jié)果方面存在差異。但這種差異是短時間內(nèi)的結(jié)果，會隨著未來我國會計準(zhǔn)則與稅法的調(diào)整，逐步變?yōu)橐恢拢?］。除此之外，會計準(zhǔn)則和稅法在資產(chǎn)方面還會存在時間性差異。這是因為會計準(zhǔn)則下企業(yè)會在當(dāng)期資產(chǎn)變動以后計算賬款，而稅法則要求資產(chǎn)變動的同時繳納稅金。這種時間性差異也會給企業(yè)所得稅帶來影響。

二、企業(yè)所得稅會計與稅法差異的協(xié)調(diào)對策

（一）探索所得稅會計理論與方法的創(chuàng)新

企業(yè)所得稅在我國當(dāng)前財稅體系中占據(jù)著非常重要的地位，同時稅后凈利潤等財務(wù)數(shù)據(jù)也能夠較好反映企業(yè)的利益，有利于我國社會行業(yè)的穩(wěn)定長遠(yuǎn)發(fā)展。在這種情況下，我國就應(yīng)該加快企業(yè)所得稅會計理論與方法的探索，立足于理論層面來協(xié)調(diào)兩者之間的差異。在這個過程中，我國可以考慮積極學(xué)習(xí)美國等發(fā)達(dá)國家在這方面的經(jīng)驗，并結(jié)合我國實際國情進(jìn)行調(diào)整。這也要求會計部門、稅務(wù)部門等主體可以做好國際會計準(zhǔn)則的分析，同時還要對比當(dāng)前我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則之間的區(qū)別，最終逐步形成符合我國特色社會主義的制度。在具體進(jìn)行企業(yè)所得稅會計理論與方法調(diào)整的時候，政府部門應(yīng)該加快稅法改革，同時還要從長遠(yuǎn)出發(fā)，能夠充分尊重國家利益和社會利益，秉承提高企業(yè)長期競爭力的宏觀政策調(diào)整目標(biāo)［4］。

從上述角度來看，我國企業(yè)所得稅會計理論與方法的創(chuàng)新探索，后續(xù)應(yīng)該立足于企業(yè)所得稅會計與稅法的實際差異進(jìn)行深層次分析與探索，具體可以從以下三個方面入手。第一，政府部門可以考慮適當(dāng)提高企業(yè)會計政策的選擇空間，在充分保證國家利益的基礎(chǔ)上，給企業(yè)提供一定的政策選擇權(quán)利，使得企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅的時候可以變得更加靈活，提高企業(yè)的市場競爭力。第二，我國新會計準(zhǔn)則中實質(zhì)重于形式，同時也維持著謹(jǐn)慎原則，這些也應(yīng)該得到稅法的充分尊重，并在稅法層面進(jìn)行針對性的調(diào)整。第三，我國稅法體系在扣除項目差異性方面也應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，在保障國家利益和集體利益的基礎(chǔ)上，廢除一些相對嚴(yán)苛的項目，使得企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)可以顯著降低，提高企業(yè)的競爭力。

（二）推動會計準(zhǔn)則與稅法的細(xì)節(jié)調(diào)整

會計所得稅會計與稅法之間的差異是不可避免的，但兩者差異過大也會帶來較多負(fù)面影響。因此我國后續(xù)應(yīng)該加快會計準(zhǔn)則與稅法的細(xì)節(jié)調(diào)整，以此來降低企業(yè)所得稅會計與稅法之間的具體差異。

1.我國目前已經(jīng)開始結(jié)合會計領(lǐng)域現(xiàn)狀積極進(jìn)行會計準(zhǔn)則調(diào)整，在后續(xù)進(jìn)行細(xì)節(jié)調(diào)整的時候也應(yīng)該多聽取納稅人的意見，并結(jié)合這些反饋信息進(jìn)行企業(yè)所得稅會計模塊的優(yōu)化與調(diào)整。這也要求相關(guān)部門可以在平時積極收集納稅人的建議，同時還要結(jié)合我國實際國情展開深入剖析，采納那些具有建設(shè)性的意見，使得新會計準(zhǔn)則變得更加完善［5］。在具體進(jìn)行新會計準(zhǔn)則調(diào)整的時候，我國政府部門可以考慮開展征詢會等活動，考察企業(yè)對于這些調(diào)整內(nèi)容的感受，避免出現(xiàn)企業(yè)所得稅會計準(zhǔn)則忽視企業(yè)感受帶來巨大差異的情況。

2.我國在調(diào)整稅法的時候，可以在不影響納稅征管效率和稅收收入的情況下，調(diào)整一些細(xì)節(jié)內(nèi)容，使得企業(yè)所得稅會計與稅法之間的差異變得更小。特別是對于那些依托于會計準(zhǔn)則制度已經(jīng)可以非常規(guī)范的業(yè)務(wù)項目，稅法應(yīng)該在堅持遵守法律準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，主動跟會計準(zhǔn)則進(jìn)行協(xié)調(diào)，使得企業(yè)所得稅會計與稅法之間變得更加和諧。

3.我國稅收監(jiān)管工作在進(jìn)行的時候本身就需要參照企業(yè)的所得稅等信息，而會計核算活動則可以提供這些信息，有效提高稅收監(jiān)管工作的效率。因此在后續(xù)進(jìn)行稅法調(diào)整的時候，可以加強兩者之間的融合力度，最好從制度環(huán)節(jié)中實現(xiàn)兩者的信息共享與交互，這樣企業(yè)所得稅會計及與稅法的差異不僅能夠變得更少，同時也有助于提高企業(yè)所得稅納稅申報和稅收監(jiān)管等各個環(huán)節(jié)的開展效率，并最大程度減少企業(yè)偷稅漏稅的行為。

（三）優(yōu)化企業(yè)所得稅的會計核算環(huán)節(jié)

企業(yè)所得稅會計與稅法產(chǎn)生較大差異，跟會計核算環(huán)節(jié)也有較大的關(guān)系。因此我國后續(xù)可以做好會計核算的會計準(zhǔn)則調(diào)整，提高這項模塊的靈活性與規(guī)范性，縮小企業(yè)所得稅會計與稅法的差異。

1.推動企業(yè)所得稅會計核算方法的多樣性轉(zhuǎn)變。會計準(zhǔn)則本身就是資本市場發(fā)展到一定水平以后的產(chǎn)物，而我國社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境相對來說比較復(fù)雜，導(dǎo)致我國很難制定一套適合所有企業(yè)的會計核算準(zhǔn)則。因此在后續(xù)時間里，我國可以考慮針對不同類型的企業(yè)設(shè)計差異化的會計核算準(zhǔn)則。結(jié)合當(dāng)前我國實際情況來看，可以針對小微企業(yè)使用應(yīng)付稅款法、針對中大企業(yè)使用納稅影響會計法、對于上市企業(yè)使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法等。在基本方式確定以后，再結(jié)合不同企業(yè)的實際情況進(jìn)行靈活選擇，使得會計核算方式可以更契合企業(yè)的實際情況。

2.規(guī)范企業(yè)所得稅會計核算程序。在設(shè)計企業(yè)所得稅會計核算程序的時候，關(guān)鍵之處在于能否處理所得稅會計與計稅之間的差異。在具體操作中，可以考慮逐步形成“財務(wù)會計所得額+差異額=計稅所得額”為中心的所得稅會計核算，并生成企業(yè)所得稅會計報表［6］。通過這個報表，要針對差異額內(nèi)容進(jìn)行全面核算，同時還要列明永久性差異和暫時性差異的相關(guān)內(nèi)容。在納稅調(diào)整的時候，也應(yīng)該將會計收益更換為應(yīng)稅收益，使得企業(yè)所得稅費用的計算過程可以更加規(guī)范，同時計算結(jié)果也能夠更加精確。在具體推廣這套程序的時候，也應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的反饋情況謹(jǐn)慎進(jìn)行，保證各個企業(yè)都能夠逐步接受這種模式。

（四）引導(dǎo)企業(yè)選擇合適的會計處理方法

在我國調(diào)整企業(yè)所得稅相關(guān)會計準(zhǔn)則和稅法的背景下，企業(yè)也應(yīng)該結(jié)合當(dāng)前所實行的會計準(zhǔn)則和稅法進(jìn)行會計處理方法的優(yōu)化與創(chuàng)新。結(jié)合我國企業(yè)會計處理方法的實際情況來看，很多企業(yè)都選擇了賬外處理模式，這種處理方法導(dǎo)致企業(yè)的納稅申報表無法跟會計核算記錄實現(xiàn)有效銜接。因此企業(yè)后續(xù)時間里可以考慮在會計報告中增加日常會計核算記錄，同時還要面向稅務(wù)人員披露這些信息，切實降低企業(yè)所得稅會計與稅法之間的差異。

對于較多中小企業(yè)來說，自身財務(wù)管理能力比較弱，同時大部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的信用意識也比較差，很容易做出偷稅漏稅的行為。這種情況實際上是不利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的。因此在后續(xù)時間里，我國中小企業(yè)也應(yīng)該加快自身會計制度體系的優(yōu)化與調(diào)整，并選擇與稅法規(guī)定相符合的會計處理方式。我國稅務(wù)部門在這個過程中也可以對中小企業(yè)進(jìn)行指導(dǎo)，引導(dǎo)他們使用與稅法規(guī)定相契合的會計處理方式，降低他們的會計核算成本和工作量，提高納稅征管的整體效率。

（五）提高會計人員的綜合素質(zhì)

對于企業(yè)來說，后續(xù)也應(yīng)該切實提高會計人員的綜合素質(zhì)水平，使得企業(yè)現(xiàn)有人才隊伍可以在企業(yè)所得稅會計與稅法差異的基礎(chǔ)上做好自身本職工作。特別是當(dāng)前我國會計準(zhǔn)則與稅法之間的差異點還是比較多的，如果企業(yè)在職會計人員對于這些內(nèi)容的了解深度不夠，那么就很容易導(dǎo)致自身針對企業(yè)所得稅的納稅籌劃活動存在較為突出的風(fēng)險。在這種情況下，企業(yè)就應(yīng)該全面貫徹人才戰(zhàn)略的相關(guān)理念，并通過各類可行的方式切實提高會計人員的綜合素質(zhì)水平。

一方面，企業(yè)可以考慮適當(dāng)提高會計與稅務(wù)人員的招聘標(biāo)準(zhǔn)，通過外界市場吸收高素質(zhì)人才。在這之中，企業(yè)可以結(jié)合所得稅會計與稅法差異的背景，針對會計崗位進(jìn)行勝任力模型分析，并分解崗位勝任力指標(biāo)，將其融入人才招聘活動中。通過這種方式，企業(yè)就可以結(jié)合崗位勝任力指標(biāo)審核各個應(yīng)聘人員，保證應(yīng)聘人員的綜合素質(zhì)能力。

另一方面，企業(yè)在平時也應(yīng)該針對會計人員開展培訓(xùn)教育活動，使得這些員工可以在參與工作過程中得到自身素質(zhì)的潛移默化提升。特別是部分會計人員對于所得稅會計與稅法差異處理表現(xiàn)得非常迷茫，因此企業(yè)可以針對這方面開展專項培訓(xùn)教育活動，提高會計人員處理兩者差異的實訓(xùn)技能水平。與此同時，企業(yè)還要加強會計人員與稅務(wù)人員的溝通交流，并結(jié)合所得稅會計與稅法差異展開共同探討，最終制定針對性較強的協(xié)調(diào)措施，使得企業(yè)在所得稅核算與繳納等方面變得更加和諧。

三、結(jié)束語

我國企業(yè)所得稅會計與稅法的差異已經(jīng)變得非常顯著，同時也帶來了一定的負(fù)面影響。因此在后續(xù)時間里，我國政府部門應(yīng)該充分重視這些差異，并做好針對性的協(xié)調(diào)工作。這也要求我國可以積極借鑒發(fā)達(dá)國家與地區(qū)在這方面的經(jīng)驗，同時還要結(jié)合我國實際國情進(jìn)行針對性的調(diào)整。在具體進(jìn)行協(xié)調(diào)的時候，政府部門也要加快會計準(zhǔn)則與稅法的細(xì)節(jié)調(diào)整工作，并做好所得稅會計核算環(huán)節(jié)的優(yōu)化，使得企業(yè)所得稅會計與計稅工作可以實現(xiàn)較好的數(shù)據(jù)互通。對于企業(yè)來說，也應(yīng)該立足于兩者差異做好會計制度的調(diào)整，使得所得稅的納稅籌劃活動更加安全與和諧。