潘祖怡

為了加強企業(yè)內部控制，提高企業(yè)經營管理水平和風險防范能力，財政部于2008年頒發(fā)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，指導企業(yè)建立和實施內部控制。我國經濟經過近幾年的高速發(fā)展，目前已經進入到經濟發(fā)展新常態(tài)中。如何在這種經濟形勢下保持較強的市場競爭力，做好資金風險防控，是每個國際貿易企業(yè)所需要解決的重點問題。資金內控管理應遵循全面性、有效性、審慎性、制衡性和適應性原則。即資金內控管理應以風險控制為核心，以審慎經營、防范和化解風險為出發(fā)點，滲透到資金活動的全過程和各操作環(huán)節(jié)，權責分明，相互牽制。

1 加強企業(yè)資金活動管控的意義

一是企業(yè)生產經營的全過程均受資金活動的影響。企業(yè)生產經營活動的開展與資金活動密不可分，經營結果的體現需要通過經營活動現金凈流量等指標形式的資金活動得以體現；同時，由于不確定的影響因素較多，資金活動的內控管理通常是企業(yè)內控管理的一個薄弱環(huán)節(jié)。加強企業(yè)資金活動的管控，需要企業(yè)對自身業(yè)務活動的定位、對所處的經濟、技術等環(huán)境做出清晰的判斷，資金活動內部控制失效，輕則帶來巨額損失，重則可能將企業(yè)的百年基業(yè)毀于一旦。因此，資金管理一直被視為企業(yè)財務管理的核心內容，加強企業(yè)資金活動管控，是企業(yè)生存和發(fā)展的內在需要。

二是企業(yè)的高質量、可持續(xù)發(fā)展需要加強對企業(yè)資金活動的管控。企業(yè)防范資金活動風險、維護資金安全是實現企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必備條件。資金活動貫穿企業(yè)生產經營的全過程，企業(yè)內、外部環(huán)節(jié)任何一個流程節(jié)點出現差錯，都可能危及企業(yè)的資金安全、導致企業(yè)發(fā)生資金損失。加強企業(yè)資金活動管控，在及時發(fā)現問題、防范并化解有關風險的同時還可促進企業(yè)合理使用資金并提高資金效率。企業(yè)生產經營活動的有效開展，依賴于資金的存、流量。正確評價企業(yè)的資源條件和未來前景，籌資、投資活動科學高效，合理調劑生產經營中的資金余缺，有利于企業(yè)資金均衡流動并獲得更好的經濟效益。另外，加強企業(yè)資金活動管控，可從資金流轉的角度控制企業(yè)的生產經營過程，根據資金活動指引規(guī)范企業(yè)的生產經營活動，促使企業(yè)規(guī)范運營并實現高質量和可持續(xù)發(fā)展。

2 企業(yè)資金活動內部控制風險

從制度層面，在實務中，已有的資金管理制度、職責與工作流程未能與時俱進，未能隨著企業(yè)的發(fā)展壯大及時更新、修訂，還存在與企業(yè)實際經營情況很多不相適宜之處，一些企業(yè)的資金活動雖然是按照行業(yè)規(guī)則或操作慣例進行，但未能形成書面的制度流程和操作規(guī)范，削弱了對實際業(yè)務的指導作用。二是未充分重視企業(yè)內控準則的“不相容職務分離”原則。不相容職務是指如果由一個人擔任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務?！安幌嗳萋殑辗蛛x”的規(guī)定主要體現在以下幾個方面：會計與出納相分離，出納不得兼任稽核、會計檔案保管和登記收入、支出、費用、債權、債務賬目，不得獨立編制《銀行存款余額調節(jié)表》。會計與審計相分離。支票的保管與印章的保管相分離。支票的審核與簽發(fā)相分離，實務中，很多企業(yè)的票據管理存在較大的漏洞，未對票據的購買、作廢、核銷、結余情況進行專門登記和進行定期或不定期地盤點、清理，如果空白票據丟失、票據使用不合理也會影響企業(yè)的資金安全。銀行印鑒與企業(yè)財務章、人名章的保管相分離等等。違背了“不相容職務分離”原則，崗位之間的相互牽制作用不能充分發(fā)揮，企業(yè)資金活動的安全性將受到嚴重影響。

資金管控的基礎工作不扎實。一是資金帳外循環(huán)問題。目前企業(yè)資金支付一般通過網上銀行轉帳，庫存現金主要用于企業(yè)日常的小額零星支付。但不少企業(yè)未嚴格按照銀行核定的每日庫存現金余額上限保留現金，企業(yè)小金庫的存在也會導致部分資金帳外循環(huán)，增加了涉稅風險，影響公司資金活動的規(guī)范運作和風險防范，為腐敗現象的滋生帶來了便利，也極可能給企業(yè)帶來經濟和納稅信譽上的雙重損失。另外，在市場價格波動較大的情況下，企業(yè)有可能通過期貨市場的套期保值交易來規(guī)避資金損失風險，如果套期保值交易過程控制不當，也可能影響企業(yè)資金安全。二是未定期清理往來款，未建立明確的往來款項處理的制度規(guī)范和工作機制，業(yè)務部門和財務部對往來款管理的責任落實和考核不到位，應收賬款周轉率和資金使用效率低。一些企業(yè)為了搶占市場，擴大市場占有率，對上游供應商采取預付款方式，對下游客戶采取賒銷方式，企業(yè)的預付及應收賬款大量增加。缺乏客戶的信用等級管理，一些應收賬款長期無法收回直至成為壞賬。資產長期被債務人無償占用，嚴重影響企業(yè)資產的流動性，給企業(yè)帶來巨大的資金安全風險。三是沒有及時清理閑置銀行帳戶并做好銷戶處理。一些企業(yè)集團雖實行了全級次出資企業(yè)的資金集中管理，但實際工作中仍有不少出資企業(yè)在銀行多頭開戶，資金分散、沉淀在各銀行帳戶中，形成資金冗余，存貸雙高，未能充分發(fā)揮資金的使用效率。四是會計數據失真造成的資金風險。完整、全面的會計數據能夠準確地反映出企業(yè)經營狀況以及資金運作信息，并為企業(yè)管理者決策提供可靠依據，而不準確、不完整、不及時的會計數據將導致企業(yè)的經營決策失效，也使企業(yè)資金失去了良好的決策時機。

企業(yè)的資金結構不合理。負債性資金與權益性資金比例關系的變動將對企業(yè)的資金管理帶來重大的影響。如企業(yè)的資產負債率過高，企業(yè)短期內籌集的資金還款能力不足，則將造成企業(yè)內重大的資金風險，危及到企業(yè)的正常經營活動。我國當前貿易企業(yè)大部分資金來自于銀行等金融機構，屬于債務類型資金，當企業(yè)的負債超出一定的界限，易導致不合理的資本結構，較大程度上增加了資金風險。另外，如果企業(yè)資金使用計劃不合理，庫存占比大，資金流轉速度慢，資金價值不能充分實現，也將造成大量的庫存閑置與資金浪費。

存在籌資和資金投放效益風險。企業(yè)的年度經營計劃和預算安排未能通過分析論證并有機結合，也未定期開展針對性的評價分析，未能提出合理的籌資方案，將引起企業(yè)決策層制定出不當的籌資決策，可能導致企業(yè)籌資成本過高，從而引發(fā)資本結構的不合理或無效融資。資金投放效益風險主要體現在企業(yè)集團分級管控體系框架下，宏觀經濟環(huán)境的復雜多變，資金成本和利率風險的不確定性，以及企業(yè)集團各管理層級之間可能存在的管理關系不明確、信息傳遞不規(guī)范、信息不透明或不對稱、管理交叉或管理缺位等問題，使得管控效率低下或資源浪費，例如，在固定資產投資決策過程中，由于對投資風險的認識不足，決策失誤及盲目投資導致產生巨額投資損失的產生，影響了企業(yè)的投資效益和長期償債能力，同時欠缺調劑資金能力，深受資金流動性不足的困擾,企業(yè)的財務費用長期徘徊在較高水平。

3 企業(yè)資金活動管控總體要求

對資金活動實施內部控制，需要根據國家及地方的法律法規(guī)和監(jiān)管制度的要求，結合企業(yè)生產經營的實際需要，設計科學合理、重點突出、便于操作的業(yè)務流程，制定針對關鍵控制點以及主要資金管控風險來源的內控措施，建立健全相應的內部控制制度。

一是根據企業(yè)自身發(fā)展戰(zhàn)略，綜合考慮宏觀經濟政策、市場環(huán)境、國家對環(huán)保的要求等因素，結合資金預算管理和資金適時監(jiān)控，推進資金管理信息化建設，將投融資目標進行科學規(guī)劃。二是建立相關制度，提供企業(yè)資金管控的基礎性保障，使資金運作合法、規(guī)范。可根據內部控制規(guī)范等完善資金管理制度，強化資金內控管理；并通過嚴格的資金風控監(jiān)督檢查和項目后評價等手段，跟蹤資金活動內控的實際效果，測評制度成效。三是控制資金活動的業(yè)務流程。資金流與企業(yè)生產經營活動互相影響、互相制約，企業(yè)必須充分考慮本企業(yè)生產經營活動的特征，結合歷史數據識別、分析資金管控的主要風險控制點，根據生產經營活動的每一個環(huán)節(jié)、步驟的工作內容及程序設計資金活動相關內控制度，明確關鍵的業(yè)務、程序、人員和崗位等控制節(jié)點，明確各種資金活動的業(yè)務流程并加以其落實到實操人員；同時，企業(yè)也可以根據資金控制流程調整和優(yōu)化生產經營活動流程并及時檢驗是否存在資金管控流程設計缺陷。四是加強資金集中管理。近年來，隨著信息科學技術和數字化經濟的快速發(fā)展，企業(yè)資金管理的總體能力得以極大提高，資金集中管理的優(yōu)勢明顯擴大，有條件的企業(yè)集團可考慮積極探索搭建財務公司、資金結算中心等資金集中管控模式。五是保證制度執(zhí)行落實落地。企業(yè)不嚴格執(zhí)行資金管控的制度、措施，僅僅停留在制度的原則層面而不進一步制定操作細則、不采取針對性的具體措施，往往資金管控手段最終只能流于形式而無法發(fā)揮實效，同樣可能給企業(yè)的資金活動造成嚴重損失。因此，企業(yè)資金內控活動能否取得實效的關鍵是相關的配套管控制度是否真正嚴格執(zhí)行到位，如此才能保證資金活動決策目標的最終實現。

4 企業(yè)資金活動內部控制措施

一是確保權責分離,嚴格秉承“不相容職務分離”準則。除了不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程外，還不得由同一部門或個人辦理合同、固定資產采購業(yè)務、投資業(yè)務的全過程，如合同簽署（或委托簽署）與條款訂立、條款訂立職務與法律顧問、合同談判與合同定價、合同履行與收付款、批準采購與采購經辦、詢價定價與確定供應商、采購與驗收、付款審批與付款執(zhí)行、投資計劃的編制與投資的審批、投資業(yè)務的操作與會計記錄等等。同時，直系親屬還需執(zhí)行“回避”原則，即企業(yè)領導人的直系親屬不得擔任本企業(yè)的會計機構負責人、會計主管職務；會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本企業(yè)會計機構中擔任出納職務；紀委委員的直系親屬不得擔任本企業(yè)或下屬企業(yè)的主要領導人職務等等。

二是加強全面預算管理，規(guī)范資金使用管理。明確企業(yè)資金業(yè)務資金動向,促進對財務指標的高效利用和分析,有效牽制企業(yè)的各項經營活動。提高經營性、投資性和籌資性現金流量的預測分析質量,對于資金流動的事前、事中開展有效管理,確保支付水平以及償債能力與資金動向一致，完善以預算編制、資金審批以及監(jiān)督一體化的資金預算控制系統(tǒng)，一旦確定,除非特殊情況，不得輕易修改資金預算數據，提高資金使用效率和效益。針對企業(yè)自身的營運狀況制定剛性成本費用消耗定額，并要求強制執(zhí)行，嚴控不合理的開支，最大程度地降低資金浪費；把控資金使用額度，做好資金使用的過程管控，嚴格按照資金管理制度審批使用，提高資金流通環(huán)節(jié)的周轉速率，關注資金周轉率等指標，減少企業(yè)資金的閑置與沉淀；調整優(yōu)化企業(yè)存量資金結構及比例，運用利潤無差別點法、價值分析法以及成本比價法等尋找適合本企業(yè)的盈虧平衡點，有效減少企業(yè)資金流轉過程中的損耗與浪費，實現企業(yè)資金價值最大化。

三是規(guī)范企業(yè)資金籌集。樹立正確的資金風險與財務成本理念，以成本低、風險小為資金使用目標，加強企業(yè)各部門之間的交流與溝通，鼓勵更多的業(yè)務部門積極參與到融資方案策劃過程中，以增強融資方案的科學性、全面性、合理性，組織討論研究企業(yè)的歷年融資數據，計算各項資金成本，選擇合理的融資渠道與融資方式，并做好相關的經濟趨勢分析與定性預測，對風險進行分散管理與規(guī)避，將資金風險管理控制的節(jié)點予以前移，為制定下一年度的融資方案提供必要足的數據支持。

四是創(chuàng)造良好的資金活動內控環(huán)境。建立規(guī)范的法人治理結構，在籌資、投資和大額資金使用等重大資金決策方面，建立授權與責任分擔的政策、制度及流程，做到授權有度、制衡有效。建立相應的激勵約束機制，將資金的安全性、流動性、使用效率等納入對企業(yè)的年度績效考核指標。構建風險預警機制，有效避免投資風險。企業(yè)應從資金供給、投放、周轉率、企業(yè)債務風險等因素出發(fā)，建立完善的風險預警機制，通過對投資對象及所處行業(yè)、前景與市場供給需求等方向進行風險評估，提高投資的成功率以及收益率。同時，還要強化資金風險事件與資金風險評估之間的有機結合，充分發(fā)揮出風險數據與風險預警系統(tǒng)的保障作用，滿足不同類型的企業(yè)項目投資風險控制需求。

五是完善全程監(jiān)督制度。對于層級較多的企業(yè)集團，應采取總會計師和財務部門負責人委派制，將關鍵崗位和關鍵少數把握在總部控制范圍內，一級對一級負責，層層督導，層層落實。強化內部審計的職能作用。通過建立與加強企業(yè)內部與外部監(jiān)管部門的監(jiān)督、檢查等工作機制，將防范與控制資金風險作為一項常態(tài)化的工作常抓常新。建立財務人員梯隊建設，加強會計職業(yè)道德和職業(yè)能力教育培訓，增強資金活動風險控制意識。

六是構建信息化平臺提高財務工作質量。通過分析資金風險管理與評估的歷史數據，得出風險與預警指標，通過資產負債、利潤以及現金流量等信息數據的錄入，搭建一個完善的信息化平臺，形成準確、真實的財務報告，并通過信息化的數據處理手段來實現財務工作的標準化、規(guī)范化，有效提高企業(yè)的資金風險防控能力。

七是資金收支應執(zhí)行全流程管理。資金收支業(yè)務由業(yè)務經辦部門發(fā)起，負責對資金收支業(yè)務事項發(fā)生的真實性、合理性進行審核。具體措施是：

在辦理資金支付時，業(yè)務部門需提交完整的前置程序文件、付款證明文件、支付信息文件等付款必備要件，根據款項性質、金額履行對應的資金支付審批程序。財務部門負責對資金收支業(yè)務的合規(guī)性和付款必備要件進行審核。在付款前置程序的合規(guī)性審核方面，應檢查是否按照“三重一大”制度要求，履行相應審批程序，貨物、工程和服務的采購活動是否按國家《招投標法》的規(guī)定開展采購招標相關程序，除員工正常報銷業(yè)務，其余對外支付事項原則是否簽訂相關合同并履行合同審批、簽訂程序。在付款條件的充分性審核方面，應檢查資金支付是否按合同約定提交付款證明文件，如發(fā)票、提單、到貨驗收單、工程結算單等，付款時是否就付款金額、付款證明文件與合同約定的一致性進行審核，確保付款條件充分。如付款條件發(fā)生變更的，是否按制度規(guī)定履行公司必要審批程序且以書面形式予以明確。同時，不得超合同進度、額度結算付款，尚未達到約定付款條件不得結算付款，需要簽訂合同的業(yè)務不得無合同結算付款。付款事項須納入企業(yè)預算管理，審核是否按照預算管理制度規(guī)定履行預算外支出審批程序。在審批程序合規(guī)性審核方面，企業(yè)資金支付可根據不同的業(yè)務性質和金額建立分級分權管理和授權批準制度，明確資金收支審批程序和權限要求。對于大額資金支付，原則上應設置聯簽制度，經有權簽字人聯簽審批后，方可辦理款項支付。在支付信息準確性審核方面，資金支付前需對收款人名稱、收款銀行、收款賬戶、收款幣種等收款信息進行審核。如收款信息發(fā)生變更，審核是否取得了收款方出具的正式變更文件，若通過郵件、傳真等方式進行變更，審核經辦部門是否對郵件地址、傳真號等信息的真實性予以辨別確認，并通過電話等方式與收款方聯系人對變更信息予以確認。對于付款要素不一致的，出納有權拒絕款項支付，款項支付至少設置經辦和復核兩個節(jié)點，復核必須由財務負責人或會計主管擔任。

在資金收款方面，經辦人、經辦部門要持續(xù)跟蹤合同履行情況，定期對應收、預付款項予以催收，同時履行客戶授信審批程序，并評估款項回收風險，必要時應采取擔保措施或保全措施，降低損失。大額應收款項和預付款項在符合收款條件后無法收回的，經辦部門須及時向有權決策機構報告，及時組織專項清收。在收款業(yè)務中，嚴禁未經審批以票據代替銀行存款收款。財務人員應定期與客戶進行往來對賬，對賬工作至少每季度開展一次，且不得由業(yè)務人員及出納代替執(zhí)行。

5 結束語

要高質量的對企業(yè)資金進行內控,必須全面地了解、熟悉當今企業(yè)資金內控過程中常見的風險以及管理的重點,并以此為基礎,制定出符合企業(yè)自身情況的內部控制措施，規(guī)范企業(yè)經營活動，有效開展并持續(xù)改進企業(yè)資金活動行為，促進企業(yè)合理使用資金，提高資金使用效率，防范資金活動風險，維護資金安全，從而推動企業(yè)真正實現健康的可持續(xù)發(fā)展。