高 云， 邢 倩

(渤海大學 審計處， 遼寧 錦州 121013)

內(nèi)部審計工作在事業(yè)單位的管理中具有不可替代的重要作用， 在新時代的背景下， 審計工作更是被賦予了新的使命。 事業(yè)單位內(nèi)部審計工作通過對單位的經(jīng)濟活動、 內(nèi)部控制、 風險管理等實施獨立客觀的監(jiān)督、 評價和建議， 充分發(fā)揮監(jiān)督和服務職能， 有利于單位完善治理管理體制、 實現(xiàn)發(fā)展目標。 本文對事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀、 存在的問題和完善措施進行思考和分析， 以期為事業(yè)單位內(nèi)部審計工作更好地進行提供參考。

1 事業(yè)單位所處的時代背景

《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》(以下簡稱《規(guī)定》)將內(nèi)部審計監(jiān)督融入到黨和國家監(jiān)督管理體系中， 強調(diào)內(nèi)部審計工作的重要地位， 在制度層面為內(nèi)部審計機構(gòu)和人員更好地履職盡責開展審計工作提供保障， 促進事業(yè)單位健康持續(xù)發(fā)展。[1]黨的十九屆五中全會通過《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和二〇三五年遠景目標的建議》(以下簡稱《建議》)。 《建議》提出要統(tǒng)籌發(fā)展和安全， 實現(xiàn)經(jīng)濟行穩(wěn)志遠、 社會安定和諧； 要堅持新發(fā)展理念， 實現(xiàn)更為安全的發(fā)展。[2]習近平總書記在關(guān)于《建議》的說明中也深刻指出， 我們必須堅持統(tǒng)籌發(fā)展和安全， 提高風險防范意識， 樹立底線思維， 注重堵漏洞、 強弱項， 對各類風險進行有效防范和治理， 確保社會主義現(xiàn)代化事業(yè)順利推進。[3]內(nèi)部審計是組織安全、 穩(wěn)定、 健康運轉(zhuǎn)的有力保障和支撐， 在防范風險、 推動發(fā)展、 統(tǒng)籌發(fā)展和安全、 促進實現(xiàn)組織發(fā)展目標方面發(fā)揮著獨特而重要的作用。 因此， 如何認真貫徹落實黨的十九屆五中全會精神， 準確把握進入時代對內(nèi)部審計工作提出的新任務新要求， 是我們必須認真思考的重要課題。

2 事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀及存在的問題

2.1 內(nèi)部審計獨立性不足， 缺乏權(quán)威性

事業(yè)單位內(nèi)部審計通過對單位的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督和檢查， 確保各項經(jīng)濟業(yè)務活動符合國家政策法規(guī)及單位內(nèi)部規(guī)章制度的要求， 為單位安全、 穩(wěn)定、 健康發(fā)展保駕護航。 保持獨立性則是內(nèi)部審計充分發(fā)揮監(jiān)督和服務職能的基礎。 只有保證內(nèi)部審計的獨立性， 才能充分地發(fā)揮審計的監(jiān)督服務職能， 促進單位健康穩(wěn)定發(fā)展。[4]當前， 我國事業(yè)單位內(nèi)部管理制度還有待完善， 部分單位內(nèi)部審計機構(gòu)的設置流于形式， 內(nèi)部審計部門與其他職能部門平行， 缺乏權(quán)威性， 獨立性有待提高。 同時， 內(nèi)部審計人員諸多個人利益都受平行職能部門管理， 這導致了審計人員在進行內(nèi)部審計的過程中容易受到自身利益的影響， 在一定程度上影響審計人員作出恰當?shù)穆殬I(yè)判斷， 不利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。

2.2 內(nèi)部審計職能定位比較片面， 風險導向性不足

在新時代背景下， 實現(xiàn)審計全覆蓋意味著審計范圍的不斷擴大。 除了傳統(tǒng)的財務收支審計外， 內(nèi)部審計還要涵蓋經(jīng)濟責任審計， 工程審計等多個方面。 同時， 內(nèi)部審計要貫穿經(jīng)濟活動的全過程， 傳統(tǒng)的事后審計已經(jīng)不能滿足新形勢的需求。 事業(yè)單位內(nèi)部審計除了發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟活動中存在的錯誤和問題、 提出相應的建議和措施外， 還應該對單位的內(nèi)部控制和風險管理進行監(jiān)督和指導。[5]目前， 我國事業(yè)單位內(nèi)部審計通常以事后監(jiān)督為主， 更注重問題的發(fā)現(xiàn)及建議提出， 忽略了對風險識別和防控的前瞻性效果， 導致內(nèi)部審計在風險導向性的作用效果不能充分發(fā)揮， 一定程度上降低了內(nèi)部審計的科學性， 進而影響了單位內(nèi)部控制和風險管理工作的有效開展。

2.3 內(nèi)部審計制度不完善， 控制意識薄弱

《規(guī)定》的出臺為新時代內(nèi)部審計工作提供了制度上的支持， 規(guī)范了內(nèi)部審計行為。 但與財務管理制度相比， 我國內(nèi)部審計起步較晚， 相應的政策法規(guī)制度還不夠健全， 在制度建設方面缺少更為具體有針對性的指導細則。 同時， 單位內(nèi)部控制意識薄弱， 部分事業(yè)單位對制度的理解存在偏差， 認為內(nèi)部控制只是財務和審計部門的事情， 其他職能部門不需要參與。 部門單位出于政策要求建立了內(nèi)部控制制度， 但制度并沒有結(jié)合單位的實際情況， 執(zhí)行效果有限， 甚至并沒有實際執(zhí)行， 內(nèi)控制度和實際操作嚴重脫節(jié)， 違背了內(nèi)部控制用于規(guī)范行為、 防范風險、 提高效率的初衷。[6]

2.4 內(nèi)部審計人員專業(yè)配備單一， 不能適應內(nèi)審要求

內(nèi)部審計全覆蓋要求內(nèi)部審計工作范圍逐漸擴大,涵蓋財務收支審計、 經(jīng)濟責任審計、 合同審簽、 招標監(jiān)督、 科研審計、 工程審計等多個方面， 這就要求內(nèi)部審計人員要掌握審計、 經(jīng)濟管理、 工程管理、 信息系統(tǒng)、 國家相關(guān)政策法規(guī)等多方面知識和技能。 同時， 內(nèi)審人員還要充分了解單位內(nèi)部的各項經(jīng)濟活動和規(guī)章制度， 提高自身的專業(yè)素質(zhì)， 適應新時代下內(nèi)部審計工作的需要。 內(nèi)部審計在事業(yè)單位發(fā)展中的重要性決定了對內(nèi)部審計人員的專業(yè)性和政治素養(yǎng)都有較高的標準和要求。 目前， 我國事業(yè)單位內(nèi)部審計人員配備專業(yè)較為單一， 通常以會計、 審計專業(yè)為主， 缺乏復合型專業(yè)人才。 與單位整體規(guī)模相比， 內(nèi)部審計人設置較少， 不利于審計工作全面深入開展。 部分單位缺乏繼續(xù)學習培訓的意識， 內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)難以得到提高。 事業(yè)單位內(nèi)部審計的環(huán)境越來越復雜， 內(nèi)部審計人員不能及時學習新知識掌握新技能， 很難滿足內(nèi)部審計的素質(zhì)需求。

2.5 激勵制度不健全， 內(nèi)審人員的積極性有待提高

我國事業(yè)單位內(nèi)部審計的基礎較為薄弱， 部分職能部門對審計機構(gòu)的認識存在偏差， 認為內(nèi)部審計機構(gòu)的設置是為了“找茬”， 因此， 對內(nèi)部審計機構(gòu)具有抵觸情緒， 本職工作不被理解和接受很大程度上損害了內(nèi)部審計人員的工作積極性。 同時， 也有些部門認為內(nèi)部審計機構(gòu)是最后一道防線， 在進行經(jīng)濟活動時將審核復核任務全部轉(zhuǎn)嫁給審計部門， 忽略自身的責任， 增加了內(nèi)部審計人員的工作壓力， 影響了審計人員的工作積極性， 不利于推進內(nèi)部審計工作。 行政事業(yè)單位職位設置具有特殊性， 與其他企業(yè)相比等級制度更為分明， 職工薪酬分配形式較為單一， 激勵機制不健全， 缺少有效的激勵手段。 在事業(yè)單位內(nèi)部工資分配以級別為標準， 各項支出都是按照預算來執(zhí)行， 通常在單位內(nèi)部沒有設立獎勵和懲罰制度， 審計人員的工作效果對薪酬沒有影響， 內(nèi)部審計人員工作積極性不強， 影響審計工作的效率和效果。

2.6 對內(nèi)部審計重要性認識不足， 整改不到位

《規(guī)定》要求， 建立健全審計情況通報、 責任追究、 整改落實、 結(jié)果公告等結(jié)果運用制度。 審計整改是內(nèi)部審計工作中極為重要的部分， 對審計作用的發(fā)揮具有關(guān)鍵意義。 一般而言， 事業(yè)單位極為重視國家的審計整改工作， 但是， 對存在的問題執(zhí)行和改善力度仍有待提高。 同時， 事業(yè)單位各部門對內(nèi)部審計結(jié)果缺乏重視， 不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用， 對內(nèi)部審計結(jié)果進行充分科學適當?shù)倪\用。 事業(yè)單位各單位領導缺乏對內(nèi)部審計整改重要性的認識， 可能存在不能及時完成內(nèi)部審計整改任務， 不能按期提交內(nèi)部審計整改報告的現(xiàn)象， 甚至還存在逃避責任、 弄虛作假的行為， 這都會對事業(yè)單位內(nèi)部審計工作造成消極影響。[7]

3 事業(yè)單位內(nèi)部審計適應新時代要求的優(yōu)化策略

3.1 建立健全獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)， 提高內(nèi)部審計地位

保證內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性是內(nèi)部審計的立身之本。 因此， 事業(yè)單位應建立健全內(nèi)部審計制度， 提高內(nèi)部審計部門的地位， 加強對內(nèi)部審計工作的重視程度， 為審計工作能夠獨立進行提供保障， 保證內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性。 除此之外， 審計人員還應該不斷提高自身素質(zhì)， 提高專業(yè)勝任能力， 為內(nèi)部審計工作的開展提出科學合理的建議。 最重要的是， 審計人員自身要保持客觀性， 能夠公正地進行內(nèi)部審計， 保證審計結(jié)果的可靠性和適用性， 從而提高審計部門工作的說服性， 增強權(quán)威性。[8]

3.2 轉(zhuǎn)變審計思維， 實現(xiàn)審計全覆蓋

根據(jù)《規(guī)定》要求， 內(nèi)部審計工作應堅持全面覆蓋、 實事求是、 客觀公正的工作原則。 進入新時期， 對內(nèi)部審計工作也提出更高的要求， 需要審計人員保持全覆蓋、 無盲區(qū)的工作理念。 因此， 事業(yè)單位內(nèi)部審計部門可以以《規(guī)定》為指導， 轉(zhuǎn)變審計思維， 拓寬審計范圍， 除傳統(tǒng)的財務收支審計外， 還應關(guān)注工程全過程審計、 領導干部經(jīng)濟責任審計、 績效評價、 風險管理、 內(nèi)部控制等多個維度和領域， 制定具體科學的審計計劃， 不能將眼光只局限于短期， 更應注重中長期審計計劃的制定和執(zhí)行， 將事后審計的模式轉(zhuǎn)變成事前、 事中、 事后全過程審計。 優(yōu)化審計人員配置， 提高審計效率， 增加服務大局的意識， 實現(xiàn)審計全覆蓋， 提高審計工作的質(zhì)量， 以更好地發(fā)揮內(nèi)部審計對單位內(nèi)部經(jīng)濟活動的監(jiān)督管理作用， 促進事業(yè)單位安全、 穩(wěn)定、 持續(xù)發(fā)展。

3.3 關(guān)注內(nèi)部審計的風險導向性

為了降低事業(yè)單位的經(jīng)營風險， 事業(yè)單位內(nèi)部審計人員應該認識到加強對審計風險導向性關(guān)注的重要性， 這樣才能更好地完成內(nèi)部審計工作。 內(nèi)部審計人員應該深入了解單位的各項經(jīng)濟業(yè)務活動， 充分考慮到易發(fā)風險點以及風險發(fā)生時產(chǎn)生的不利影響， 以自身單位特點及要求為基礎， 編制滿足單位需求的風險指引， 保證風險防范體系的合理性和有效性， 充分發(fā)揮內(nèi)部審計風險預防的作用， 促進事業(yè)單位健康、 安全發(fā)展。

3.4 建立健全內(nèi)部審計規(guī)章制度， 規(guī)范內(nèi)部審計工作

事業(yè)單位需要建立健全詳細、 具體的內(nèi)部審計規(guī)章制度， 在制度層面為審計工作的推進提供保障， 確保審計工作規(guī)范化、 標準化。 事業(yè)單位應以國家相關(guān)政策及法律法規(guī)為指導， 結(jié)合單位具體情況， 制定并落實能夠適應新時代要求的《內(nèi)部審計工作規(guī)定》 《內(nèi)部控制審計準則》 《工程結(jié)算審計實施辦法》等各項內(nèi)部審計規(guī)章制度， 確保審計工作標準化、 規(guī)范化。 同時， 事業(yè)單位要注意保證規(guī)章制度的時效性， 隨著國家政策和形式的變化， 不斷修訂完善相應的制度條款， 內(nèi)部審計人員對相應制度也應深入了解和掌握， 靈活運用相關(guān)制度開展審計工作， 防止審計的隨意性。

3.5 加強內(nèi)部審計人員隊伍建設， 提高審計人員綜合素質(zhì)

根據(jù)《規(guī)定》的要求， 內(nèi)部審計人員應當具備足夠的專業(yè)能力。 在新形勢背景下， 高質(zhì)量、 高效率完成審計工作的關(guān)鍵是組建一支具備較強專業(yè)素質(zhì)和綜合實力的內(nèi)部審計隊伍。 隨著經(jīng)濟的發(fā)展， 內(nèi)部審計的環(huán)境變化可謂是日新月異， 內(nèi)部審計人員必須不斷充實自己， 學習新知識、 掌握新技能， 拓寬自己的知識層面， 才能更好地完成內(nèi)部審計的工作。 除了學習會計、 審計、 工程造價、 風險管理等專業(yè)知識外， 內(nèi)部審計人員還應該及時學習黨、 國家和單位的有關(guān)精神及方針政策， 通過多種渠道參加業(yè)務培訓， 加強與其他內(nèi)部審計機構(gòu)的學習和交流， 結(jié)合單位的實際情況和需求， 進行政府會計制度、 經(jīng)濟責任審計、 新準則下內(nèi)部審計新要求等專項業(yè)務培訓， 更新審計思維， 掌握新的審計思路， 創(chuàng)新審計方法， 不斷提高自身的專業(yè)化水平和實務能力。

3.6 制定完善的激勵制度， 提升內(nèi)審人員使命感

對于事業(yè)單位而言， 為了更好地推進內(nèi)部審計工作， 應建立健全激勵制度， 以績效為核心， 制定科學合理具體的考核標準， 將合理的物質(zhì)激勵機制和有效的精神激勵相結(jié)合， 從而提高內(nèi)部審計人員的工作積極性。 通過靈活合理的績效考核機制， 對內(nèi)部審計人員工作的執(zhí)行效果進行綜合考量， 并將考核結(jié)果及時公開， 對于取得的成果按照既定標準予以獎勵， 對工作執(zhí)行過程中存在的不足和錯誤及時整改， 做到獎懲分明， 實現(xiàn)審計人員的工作付出與收獲成正比。 同時， 要注意防范道德風險， 確保內(nèi)部審計人員嚴格遵守職業(yè)道德規(guī)范， 在開展內(nèi)部審計工作時能客觀公正地履行職責。 有效地激發(fā)內(nèi)部審計人員的工作潛力， 除了完善相應的激勵制度外， 還應該營造良好的工作氛圍和環(huán)境， 提高內(nèi)部審計人員的地位， 提高審計人員的職業(yè)認同感和歸屬感， 讓保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)成為內(nèi)審人員的使命， 為新時代背景下的事業(yè)單位內(nèi)部審計事業(yè)的蓬勃發(fā)展貢獻力量。

3.7 加強審計結(jié)果運用

加強對審計結(jié)果的運用， 一方面， 要充分發(fā)揮審計結(jié)果在領導干部工作考核、 獎懲、 任免方面的作用， 要對比審計結(jié)果與領導干部各項考核指標， 從而保證審計結(jié)果能夠得到充分的利用， 發(fā)揮其真實的效果； 另一方面， 還應建立健全審計結(jié)果整改責任追究制度， 將整改的責任及要求作出進一步說明， 加強對審計結(jié)果落實制度的考察， 對整改落實情況要進行充分跟蹤， 并定期匯總整理。 同時， 不斷完善監(jiān)督機制， 促進對審計信息的反饋。 審計結(jié)果可以作為領導干部的選拔提供關(guān)鍵依據(jù)， 成為領導干部個人檔案的重要組成部分， 為獎懲、 評價領導干部提供重要依據(jù)， 凡獎必審， 以審為憑。 對審計結(jié)果進行明示， 使處理意見公開透明化， 可以充分發(fā)揮對內(nèi)部審計的監(jiān)督作用， 增強事業(yè)單位領導的紀律法紀意識， 對加強干部隊伍管理， 規(guī)范領導干部經(jīng)濟行為具有極為重大的意義。[9]

3.8 創(chuàng)新審計方法， 強化信息化建設

新《規(guī)定》中目標及工作重點的轉(zhuǎn)變對審計工作提出新的要求， 其中， 從合規(guī)性審計到當下更加注重對合規(guī)以及績效的監(jiān)控、 從關(guān)注問題發(fā)生到更加重視問題的解決等， 面對這些變化， 單單實行傳統(tǒng)的查賬、 查憑證等審計方式已經(jīng)不能充分地滿足當前審計的需要。 對于內(nèi)部審計工作的開展， 可以從宏觀及微觀兩個層面進行分析。 從宏觀角度來看， 需要審計人員對單位所處行業(yè)環(huán)境、 經(jīng)濟背景等方面進行充分了解。 從微觀角度來看， 可以充分利用內(nèi)控管理、 績效管理等方法， 如業(yè)務流程分析、 高風險點統(tǒng)計、 資源利用效率分析等方式， 對發(fā)生問題進行深入分析， 不只關(guān)注表面， 應更加注重對問題背后的原因進行研究， 從而為單位的發(fā)展提出客觀具體且具有較高實用性的建議。 為了更好適應內(nèi)部審計新時代的發(fā)展需要， 應強化信息化建設， 結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)， 為更好地開展審計工作提供強有力的技術(shù)支持。 事業(yè)單位內(nèi)部審計部門應強化信息技術(shù)， 通過設計執(zhí)行新的軟件的方式實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計， 從而可以使數(shù)據(jù)信息科學聯(lián)通， 及時準確地反映審計結(jié)果。 在聯(lián)網(wǎng)審計模式中充分利用先進信息技術(shù)的同時， 也要重視人工審計的作用， 將二者充分結(jié)合， 在協(xié)調(diào)中發(fā)展， 從而達到彌補各自的缺陷、 加強審計工作效率、 提高審計工作質(zhì)量的效果。 除此之外， 審計部門還可以建立數(shù)據(jù)分析模型[10]， 可以直觀且充分地顯示單位個人及各部門的數(shù)據(jù)信息， 便于審計人員對數(shù)據(jù)中的異常情況進行深入分析和調(diào)查， 從而可以提高內(nèi)部審計工作的效率和準確性。 進行分類管理需要審計人員明確審計重點， 以審計數(shù)據(jù)為基礎， 結(jié)合各單位、 行業(yè)的性質(zhì)， 制定出具體科學的分類體系， 從而提高審計工作的效率和質(zhì)量。 充分利用信息技術(shù)， 結(jié)合單位自身需求， 構(gòu)建信息共享平臺， 有利于審計人員收集整理審計證據(jù)， 在進行內(nèi)部審計中對相關(guān)數(shù)據(jù)信息進行充分分析， 不僅能夠提高工作效率， 解決審計部門任務中人員少的矛盾， 更能提高審計信息的及時性、 準確性、 科學性， 能夠使審計人員及時地發(fā)現(xiàn)問題、 提出問題， 并與相關(guān)部門進行溝通。 各單位之間可以加強交流， 相互學習借鑒先進經(jīng)驗， 以推動本單位審計信息化的進程， 提高審計工作的效率和水平。 大數(shù)據(jù)審計的不斷推進是當前我國實現(xiàn)全面提升事業(yè)單位內(nèi)部審計能力和水平的重要舉措[11]， 各內(nèi)部審計部門應該緊跟時代的發(fā)展步伐， 積極探索大數(shù)據(jù)審計的內(nèi)在規(guī)律， 充分發(fā)揮信息技術(shù)在新時代經(jīng)濟責任審計中不可替代的作用。

由此可見， 在新時代下， 對內(nèi)部審計工作有新要求， 事業(yè)單位內(nèi)部審計在促進事業(yè)單位全面化改革、 推動黨風廉政建設方面具有不可替代的作用。 事業(yè)單位內(nèi)部審計部門及工作人員應該不斷地探索完善內(nèi)部審計工作， 充分利用審計成果， 提高事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和水平， 保證事業(yè)單位內(nèi)控能夠得到有效的執(zhí)行， 為事業(yè)單位營造出良好的發(fā)展環(huán)境， 促進事業(yè)單位持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。