□文/劉雅寧

（哈爾濱師范大學 黑龍江·哈爾濱）

［提要］ 隨著電影行業(yè)的飛速發(fā)展，電影行業(yè)有著大量的觀影需求。同時，我國電影行業(yè)成本管理的會計處理規(guī)則還不完善，導致電影行業(yè)成本管理非常困難。如果能夠使成本預算、支出使用恰到好處，那么對于電影制片方來說，是以低成本獲得高收入，使其達到利潤最大化，從而提高電影行業(yè)管理水平。本文通過分析我國電影行業(yè)成本存在的問題，并從成本預算、成本控制與人才引進方面提出解決辦法。

文化產業(yè)是我國的支柱型產業(yè)，而電影產業(yè)則是文化產業(yè)的核心之一。近兩年，由于新冠肺炎疫情的原因，導致影院長時間關閉，特別是原準備在春節(jié)檔上映的一系列賀歲片電影不得不集體下線，電影行業(yè)的損失只能用慘重來形容。而隨著國家對疫情的有效控制，影院逐漸恢復營業(yè)，票房也是節(jié)節(jié)攀升。

現(xiàn)如今，看電影成為人們休閑娛樂的主流，人們對電影的需求越來越大，同時對電影的質量也有著較高的要求，而并非一味地追求流量。所以，我國電影行業(yè)越來越工業(yè)化的同時，電影越來越注重本身的美感與品質。但是，對于電影制片方與投資方來說，電影制作是一方面，如何通過一部電影獲得利潤也許也是他們所關注的。電影利潤的計算，從會計的等式上來說是用收入減去成本，收入一般是指電影的票房收入、廣告收入及版權收入，但是對于電影行業(yè)的成本管理一般很少有人關注到，電影行業(yè)成本的預算與管理往往決定著電影的利潤的多少，如何能賺更多的錢，做好成本管理，一方面可以充分了解到電影制作每一環(huán)節(jié)的開支過程；另一方面電影行業(yè)屬于創(chuàng)意類經濟，在制作過程中前期選題立項、拍攝時的創(chuàng)意費用占比較大，可以看出電影行業(yè)在拍攝過程中具有藝術性，而且因為場地、演員、天氣這些原因往往具有不確定性，與傳統(tǒng)企業(yè)的成本管理并不相同，因此不能盲目地將電影行業(yè)成本管理與其他行業(yè)成本管理混為一談。所以，從電影行業(yè)來看，如何能讓藝術與利潤并存，這就需要針對電影行業(yè)的成本管理有所改進，優(yōu)化電影行業(yè)成本管理模式，促進電影行業(yè)的發(fā)展。

電影行業(yè)的產業(yè)鏈主要包括四個環(huán)節(jié)，分別是制作、發(fā)行、放映、衍生品的售賣。這四個環(huán)節(jié)是基于觀眾的需求所產生的，在這一系列的四個環(huán)節(jié)中，電影的制作始終處于核心地位，如果沒有制作完的電影，后續(xù)的利潤是實現(xiàn)不了的，因為產業(yè)鏈本質上就是將資源最大化的整合起來，產業(yè)鏈上的各個環(huán)節(jié)可以實現(xiàn)價值最大化。因此，本文對于我國電影行業(yè)所涉及的成本管理問題主要集中在電影的制作環(huán)節(jié)。

一、電影成本構成

電影成本包括“有形成本”和“無形成本”。“有形成本”，通俗地講就是在會計上能夠體現(xiàn)花費的地方，即在電影拍攝期間，劇組實際產生的一系列成本，也就是所謂的拍攝費用，主要包括：設備租賃費、演員演出費、工作人員工資、交通費、住宿費、保險費、稅費、場地租賃費、道具費、服裝費、化妝費及其他費用等?！盁o形成本”，通俗地講就是在會計上無法直接體現(xiàn)，但也真正花費的地方，例如導演或者電影制片方將自有物品或器材用在拍攝時，實際上應該支付相應的租賃費用，卻沒有支付，從會計的角度來看，這部分沒有支付的費用也應計算到成本中。然而，我國傳統(tǒng)的計算成本的方式還是只關注能看得見的成本，而忽視一些從創(chuàng)意開始的無形成本，而對這些無形成本的經常性忽視，一旦形成很難快速改變。之所以無形成本總是被忽視，是因為總有人認為電影是隨時拿來就可以進行拍攝的，無論是電影前期的策劃立項，選擇好的劇本還是自己構思創(chuàng)意，又或者是找到資本的投資，導演對演員的選擇，這些都是無形成本，而且電影的創(chuàng)意工作具有知識特征，拍攝過程往往是知識的體現(xiàn)。這種成本無法通過準確的數(shù)字進行衡量，而是內化在電影創(chuàng)意者的工作之中，如王家衛(wèi)曾為了拍攝《一代宗師》曾構思了長達14 年的時間，在劇本經過一系列的打磨之后，還要求所選演員“拜師學藝”。

二、電影成本計算存在的問題

隨著我國電影的發(fā)展，中國電影產業(yè)綜合指數(shù)自2017 年以來一直位居全球第2 名，僅次于美國。雖然我國電影產業(yè)發(fā)達，市場規(guī)模已經發(fā)展到世界領先水平，但這并不代表我國電影產業(yè)就沒有問題，例如影視行業(yè)制片方對成本支出不透明、記賬不標準、不規(guī)范等問題的忽視，導致我國電影行業(yè)成本指標沒有細化，沒有形成管理體系，導致資源、成本高度浪費，且不環(huán)保，導致錢用完了卻拍不出電影。比如，優(yōu)酷曾經投資網劇《套路》，制片方在一個多月支出六千多萬，因為成本支出沒有規(guī)劃，導致這個項目沒有了結果。

歐美國家電影行業(yè)的發(fā)展比我國早，行業(yè)的成熟度與工業(yè)化水平也領先我國許多，而且他們對電影制片的成本管理，研究較為全面。而我國對電影成本計算關注還不夠，整個文化創(chuàng)意類行業(yè)對成本計算與控制也相對較淺。

（一）缺乏科學系統(tǒng)的成本管理方式。成本管理對于一個項目甚至一個企業(yè)來說，起著至關重要的作用，它往往涉及項目或企業(yè)的整體布局，所以成本管理的水平直接影響著整體的管理水平。成本管理，簡單來說，就是對該項目所產生的各項成本支出進行提前管理。成本管理主要包括成本規(guī)劃、成本估計和控制成本，成本管理的目的是為了最大化地減少花銷，將資源最大化地集中利用，從而提高效率與利潤。而成本管理通過科學的計算與分析，然后做出預算，再根據(jù)實際情況適當?shù)刈龀稣{整，提高資源利用率，減少資源與成本的浪費，因此要想做出科學、合理的成本管理，需要科學系統(tǒng)的管理方式。

電影屬于創(chuàng)意產品，研發(fā)與創(chuàng)意支出占比高，再加上國家并沒有相關政策，其成本計算還不規(guī)范。同其他傳統(tǒng)企業(yè)成本管理不同，因此電影行業(yè)在成本計算中不能完全照搬傳統(tǒng)企業(yè)，而是要基于自身行業(yè)特點、目前存在的問題，精準計算電影制作成本。對于電影行業(yè)來說，電影的研發(fā)與創(chuàng)意支出等其他生產經營活動并不明確，但大部分電影制片的成本管理關注重點主要還集中于一些顯而易見的消耗上，例如耗費的原材料，或是采購費用、交通費用、設備費用等，大多數(shù)制片管理者往往依靠自己的經驗設置成本預算，而且很少將目光放在構思設計階段的沉沒成本上來，如果不重視這部分的成本核算，容易高估或低估電影的利潤，違背了會計核算的謹慎性。例如，研發(fā)與創(chuàng)意支出所占比重巨大，使得其在會計核算和管理上產生許多難題，特別是成本管理方面。在會計上并不能對電影成本的預算與支出精準歸集，不利于對成本核算、利潤等其他相關經濟活動進行分析，同時沒有專門的財務人員等責任人的幫助，會阻礙電影行業(yè)的發(fā)展。因此，在電影行業(yè)的成本管理上，要有科學系統(tǒng)的成本管理方式。

（二）技術成本占比高。隨著互聯(lián)網的發(fā)展，短視頻逐漸在人們碎片化的休閑娛樂時間中占有一席之地，對于電影行業(yè)這種傳統(tǒng)娛樂活動來說，它的生存空間受到了擠壓，因為人們觀看短視頻并不需要什么成本，而看電影則需要人們擠出專門的時間，去專門的電影院，所以對于電影行業(yè)來說，吸引觀眾的就是電影制作的視覺技術、美術鏡頭、特效技術等，因為在電影院看電影的體驗感一定高于在家里的體驗感，所以現(xiàn)在的電影對于技術成本的要求越來越高，導致電影成本也越來越高。然而，我們不能只考慮藝術忽視成本，面對這種困境，電影行業(yè)的競爭日趨激烈，對于電影制片方來說，只能不斷擴大電影成本為噱頭來吸引觀眾，以便占領更大的市場份額獲取收入。但對于技術方面的嘗試有可能成功，也是有可能失敗的，這也需要記到技術成本中，同時還包括人力探索技術的成本等。

而且各部影片的成本沒有可比性，所以無法以成功項目的成本作為參考，這就給影片成本計劃的制定帶來了困難。此外，電影作品在完成拍攝之后，很難再進行修改，如果修改又涉及到演員、場地、機器方面的成本重新計算，增加電影的制作成本。即使電影的“有形成本”“無形成本”做到了可以計算，但是影視行業(yè)會計的核算方法不同于傳統(tǒng)行業(yè)的會計核算方法，因為電影制作的每一環(huán)節(jié)都是獨立的環(huán)節(jié)，缺乏相應的聯(lián)系，因此電影制作成本的計算還存在一些難題。

（三）演員報酬占成本比重高。演職員費用可以分為主演費用、特約演員費用、群演費用、職員費用、臨時協(xié)助人員費用等。從電影成本占比來看，我國電影的成本大部分都被演員的片酬所占據(jù)。從電影制片方的角度來說，演員之所以片酬高，是因為這些演員粉絲多、流量大、市場號召力強，商業(yè)價值大，相比粉絲少、流量少、市場號召力不強、商業(yè)價值小的演員，在電影上映時期，有名的導演和演員更能吸引觀眾的注意，利用自身的市場與名人效應達到宣傳的目的，知名演員拍攝的電影能使電影獲利更多，降低票房不理想的風險，因此觀眾有了想看的演員的需求，電影制片方只能供給高片酬的演員。但從電影行業(yè)整體發(fā)展的角度看，演員片酬過高就導致電影制作的其他成本只能被壓縮，而造成電影品質下降，明星片酬不斷上漲，嚴重壓縮了后期制作費用，使得后期制作團隊只能給觀眾帶來粗制濫造的視覺感受，這種情況嚴重脫離了電影的創(chuàng)作精神。即使現(xiàn)在正處于影視寒冬期，降低演員片酬，但演員高片酬逐漸導致行業(yè)畸形。而對于電影的編劇、群演、后期幕后人員，他們的工作與高片酬演員相比簡直杯水車薪，甚至走進電影院觀看電影的觀眾只知道這個電影的主演是誰，忽略了是哪位編劇寫出了這么好的劇本。況且現(xiàn)在一些中小成本的電影，因為資金不夠充足，很難請到有票房號召力的演員，導致一些中小成本電影無法拍攝。所以，演員報酬占成本比重高，并不利于我國電影行業(yè)的健康發(fā)展。

（四）電影成本回收時間長。對于電影行業(yè)來說，從最初的構思再到放映得到收入，時間往往比較長，而且根據(jù)過往電影成本的計算，往往都是電影在放映之后才計算收益，電影在拍攝完畢后如果因為一些原因不能及時發(fā)行，要么是整改過后上映，要么是延時上映，那么對電影的修改又將花費大量的成本。

三、完善電影行業(yè)成本管理的建議

現(xiàn)階段，首先要做好電影成本預算；其次提高制片方管理者的成本管理意識；最后要注重培養(yǎng)電影方面的財務人員，讓這些財務人員針對會計政策，并結合實際情況，將成本預算、具體花費、結轉控制好，設立專門的負責人，否則錢對不上，責任難以厘清。如今，電影行業(yè)大多數(shù)對成本的支出還主要集中在看得見的成本，很少考慮到無形資產方面的成本支出，因此電影的成本管理模式還需改進。

（一）從電影制作成本預算管理方面。電影在開拍前必須做好成本預算管理，經過多次討論預算管理通過后，才能進行拍攝。在拍攝時也要時刻注意成本是否存在超支問題，在電影制作中，如何讓資源能夠最大化地被利用，是成本需要預算的主要原因。在電影制作成本預算管理方面，需要預算的項目眾多，但財務人員無法根據(jù)成本管理的不同項目進行分類計算與控制，成本預算并不精準。而且電影制作成本的預算可能會隨著時間、地點這些因素變化而變化，成本預算總是存在變量，在做成本預算時無法落到實處。

對于電影行業(yè)來說，前期的支出一般是通過“備用金”預支的形式，之后用發(fā)票計入成本，對于備用金的預支，根據(jù)《電影會計核算辦法》的相關規(guī)定，備用金的領用人和備用金的負責人責任明確，備用金申請要十分嚴格，申請人、管理備用金專門人員、制片方和制片主任共同簽字才能使用，核銷也是如此，要及時核對申請人與申請金額是否存在弄虛作假，款項對清才能繼續(xù)申請下一次的備用金，不能因熟人預支就網開一面，對備用金的使用要及時清查。

同時，也要提前考慮到可能存在的風險，加強成本管理控制，及時分析市場，規(guī)避現(xiàn)實風險，減少不必要的成本損耗，以保證電影能夠及時上映，因此必須完善電影制作成本預算管理制度。首先，建立制度，規(guī)范財務人員行為，按照制度辦事；其次，明確預算各項標準，在一定的范圍內允許起伏，比如演職員在拍攝過程中的食宿費，先明確標準，做好預算，如果起伏較大，要有具體審批流程，要讓預算管理做到規(guī)范化，經批準后方可支付。

（二）從成本控制方面。伴隨著電影行業(yè)的快速發(fā)展，觀眾對于電影觀感的要求越來越高，電影成本也是居高不下，制片方要有成本管理意識。所以，為了降低成本，要結合當下的市場環(huán)境，打造適合的成本管理體系，對演職員的片酬要做到控制成本，做好預算，嚴格審批、控制支出。建立嚴格的成本花費審批制度，加大會計管理力度，提高成本管理效率，要明確成本中各項資金是如何使用的，讓每一筆錢都花在刀刃上，讓成本被充分利用不浪費，以保證電影的利益。

（三）從人才方面。夯實電影財務管理人才專業(yè)水平，培養(yǎng)電影制作成本管理相關人才。要做到財務人員與崗位相匹配，減少人才資源的浪費。作為財務人員，要及時傳遞會計信息，將整理好的會計信息反饋給需要這些信息的報表使用者，具體包括投資人、制片人和相關工作人員。對于生產者，在做成本管理時，可以尋找專業(yè)的成本管理人員對該項目的成本管理進行指導。從人才培養(yǎng)和供應連續(xù)性的角度來看，電影企業(yè)可以著力打造生產與研究相結合的電影成本管理人才體系，邀請電影行業(yè)和財務會計方面的專家進行研究。促進電影制作成本管理領域理論與實踐的有效結合，提高電影方面的成本管理水平。會計工作者盡管不能創(chuàng)造利潤，但是可以通過科學的預算讓制片方花費最少。賺錢是能力，省錢同樣是一種能力。作為一個財務人員，要不斷挖掘自己的能力，在這個遍地是機遇的時代提高自己的競爭力。