王心鑒， 張世勇

（煙臺市萊州公路建設(shè)養(yǎng)護(hù)中心，山東 煙臺 261400）

一、單位集中會計(jì)核算的背景

根據(jù)煙發(fā)〔2018〕38號《中共煙臺市委 煙臺市人民政府關(guān)于煙臺市級機(jī)構(gòu)改革涉及的事業(yè)單位機(jī)構(gòu)改革實(shí)施意見》，煙臺市公路管理局更名為煙臺市公路事業(yè)發(fā)展中心，根據(jù)《煙臺市公路事業(yè)發(fā)展中心機(jī)構(gòu)職能編制規(guī)定》，縣市公路中心及其它基層單位為內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，不具有法人資格，無法以本單位名義開設(shè)銀行賬戶，增設(shè)零余額賬戶。為規(guī)范預(yù)算管理、加強(qiáng)預(yù)算資金管理，不斷提高會計(jì)信息質(zhì)量和預(yù)算資金使用績效，煙臺市公路事業(yè)發(fā)展中心成立了會計(jì)核算中心，通過集中支付，增強(qiáng)預(yù)算資金使用的安全性；通過集中核算，規(guī)范會計(jì)制度的執(zhí)行，提高會計(jì)信息質(zhì)量，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督能力，確保公路中心經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)，國有資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整。

二、實(shí)施集中會計(jì)核算模式

集中管理：會計(jì)核算中心對全系統(tǒng)資金進(jìn)行集中管理，各縣市公路中心及其它基層單位取消實(shí)有資金賬戶。

分戶核算：會計(jì)核算中心按縣市公路中心或基層單位分別設(shè)置會計(jì)賬套，實(shí)行分戶核算。

統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)：會計(jì)核算中心嚴(yán)格執(zhí)行政府會計(jì)制度與統(tǒng)一會計(jì)核算口徑，以及資金支付流程，加強(qiáng)憑證的審核與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督。

組織結(jié)構(gòu)：會計(jì)核算中心設(shè)主任1名，出納1人，每5個縣市公路中心或其它基層單位配備核算會計(jì)1人，核算會計(jì)負(fù)責(zé)所核算單位的會計(jì)憑證審核、打印裝訂及會計(jì)報(bào)表編制工作；出納人員負(fù)責(zé)根據(jù)核算會計(jì)的要求完成資金收支工作，原縣市公路中心財(cái)務(wù)根據(jù)原職責(zé)負(fù)責(zé)費(fèi)用單據(jù)的整理、匯總上報(bào)。

三、基層銀行賬戶的管理及銀行存款的核算

基層各單位在截止期限內(nèi)將銀行賬戶存款余額匯入市公路中心統(tǒng)一集中核算賬戶并注銷本單位銀行賬戶。

辦理銀行銷戶流程：通過OA系統(tǒng)行文提請銷戶申請，經(jīng)市中心批復(fù)后，攜批復(fù)及其他銀行系統(tǒng)要求的資料辦理銀行銷戶。

各基層單位需要在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，在銀行存款—××銀行下面設(shè)置兩個三級科目：財(cái)政資金、自有資金。

四、個人所得稅、社保費(fèi)、住房公積金業(yè)務(wù)集中核算后的變更操作流程及會計(jì)處理

（一）個人所得稅繳納業(yè)務(wù)及其年末會計(jì)的特殊處理技巧

集中會計(jì)核算后，社保和個稅的稅號如果不同，需要單獨(dú)簽訂個稅的三方協(xié)議。各基層單位在個稅客戶端申報(bào)后，填寫付款匯總表（見表1），將個稅相關(guān)附件一起報(bào)送核算會計(jì)。零余額賬戶付款后核算會計(jì)操作個稅客戶端三方協(xié)議繳費(fèi)，報(bào)賬員打印完稅憑證簽字后報(bào)給核算會計(jì)。會計(jì)核算如下（見表2）：

表1 零余額月付款明細(xì)匯總表

例1：假設(shè)2022年7月職工崗位工資2000元，薪級工資2500元、基礎(chǔ)性津貼1000元，獎勵性津貼1500元，共計(jì)應(yīng)付工資薪酬7000元，代扣社保費(fèi)800元，代扣住房公積金900元，代扣個人所得稅400元，實(shí)發(fā)4900元。

年末12月份個人所得稅實(shí)務(wù)操作處理技巧：因?yàn)?2月份的個人所得稅是在次年1月申報(bào)實(shí)際繳納，故對于這一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，當(dāng)年度預(yù)算就會有結(jié)存，為了避免這一預(yù)算結(jié)存的問題，保持與財(cái)務(wù)會計(jì)一致，我們可以在12月份工資中暫不代扣12月份個人所得稅，與次年1月份工資合并代扣個人所得稅。

（二）社保費(fèi)繳納業(yè)務(wù)

社保費(fèi)按照業(yè)務(wù)流程變更三方協(xié)議，納稅人識別號為社保在稅務(wù)的注冊號，發(fā)票戶頭依然是原單位，但是實(shí)際付款人是煙臺市公路事業(yè)發(fā)展中心。

支付流程：各單位在社?？蛻舳松陥?bào)后，填寫付款匯總表（職業(yè)年金與其他社保分開填寫,不要在同一行）（見表1），打印征繳繳費(fèi)單和征繳收據(jù)，連同社保明細(xì)以及社保的內(nèi)控報(bào)銷申請單一起提交給核算會計(jì)，零余額賬戶付款后核算會計(jì)操作社保客戶端進(jìn)行三方協(xié)議繳費(fèi)。報(bào)賬員打印完稅憑證簽字后報(bào)給核算會計(jì)。會計(jì)核算詳見表2。

表2

（三）公積金繳納業(yè)務(wù)

公積金暫時不用重新辦理三方協(xié)議。報(bào)銷時，各單位需要填寫付款匯總表（見表1），收款賬號為所屬地公積金中心的賬號。核算中心按照提報(bào)金額匯款后，各單位到公積金處領(lǐng)取公積金繳款專用單并簽字后報(bào)送核算會計(jì)，繳款單上的繳款單位和賬號依然為原單位。匯款人匯款的時候，需要在備注中注明相關(guān)信息。會計(jì)核算詳見表2。

五、系統(tǒng)各基層單位之間往來賬款清欠會計(jì)核算

因?yàn)楦骰鶎訂挝灰褵o獨(dú)立銀行賬戶，資金收繳至市公路中心集中管理，支付往來賬款只需會計(jì)核算即可。例：A公路中心支付B公路中心以前年度工程款200000元（見表3）。

表3

存在問題：上述會計(jì)核算中對于銀行存款并未真正收付款，但銀行賬款日記賬中卻日常記錄核算這一業(yè)務(wù)，多少有點(diǎn)違背會計(jì)真實(shí)性原則，但對于分單位核算模式來說，也無更好核算方法。

六、代扣代繳水電費(fèi)的會計(jì)核算

基層單位對水電費(fèi)及對收取出租房用戶水電費(fèi)的會計(jì)核算處理：

（一）出租房用戶不能自主繳納水電費(fèi)至自來水公司與電力部門。根據(jù)自來水公司與電力部門的繳費(fèi)通知，單位繳納水費(fèi)4000元，電費(fèi)6000元，收取出租用戶水費(fèi)500元，電費(fèi)600元（見表4）。

表4

（二）出租房用戶能自主繳納水電費(fèi)至自來水公司與電力部門。此種情形下因不占用基層公路中心預(yù)算及非預(yù)算資金，故不需會計(jì)核算與處理。

七、特定業(yè)務(wù)之固定資產(chǎn)調(diào)撥至下屬企業(yè)的會計(jì)處理及納稅籌劃

為了促進(jìn)下屬企業(yè)更好地發(fā)展，擴(kuò)大企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)主管部門及市財(cái)政部門批準(zhǔn)，將基層單位部分生產(chǎn)性資產(chǎn)調(diào)撥至所投資的下屬企業(yè)，假如這一部分生產(chǎn)性資產(chǎn)原值800萬，累計(jì)折舊300萬，凈值500萬，本單位會計(jì)核算如下：

借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn) 5000000.00固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 3000000.00貸：固定資產(chǎn) 8000000.00年末處理：借 ：累計(jì)盈余 5000000.0貸：無償調(diào)撥凈資產(chǎn) 5000000.00

此部分資產(chǎn)調(diào)撥至下屬企業(yè)如果沒有合同或協(xié)議，將會以評估市場價值計(jì)入企業(yè)營業(yè)外收入，按25%稅率計(jì)入應(yīng)納稅所得額，假如評估的市場價值為10000000元，企業(yè)為此會增加2500000元的所得稅現(xiàn)金流支出(假設(shè)無其他因素影響)，加重了企業(yè)的資金壓力。根據(jù)國家稅務(wù)總局2014年29號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》第二條：企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理中第一款“企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)），凡合同、協(xié)義約定作為資本金（包括資本公積）且在會計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。” 基層單位與下屬投資企業(yè)可簽訂下列協(xié)議（參考模板如下）。

國有資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)協(xié)議

甲方（投資方）：

乙方（被投資方）：

為了促進(jìn)企業(yè)良好健康有序發(fā)展，壯大企業(yè)規(guī)模，提升資質(zhì)水平，拓寬企業(yè)收益渠道，合理保證企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)營，甲方經(jīng)上級主管部門與煙臺市財(cái)政局審批，將下列房屋與土地交付給乙方所有與使用（詳見煙臺市市級行政事業(yè)國有資產(chǎn)調(diào)撥審批表），所涉資產(chǎn)不作為股東資本投入，經(jīng)評估后以評估值作為資本公積入賬核算。

一、甲方義務(wù)：

1、協(xié)助乙方辦理資產(chǎn)過戶等有關(guān)法律手續(xù)。

2、配合乙方做好劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的保全，包括提供相關(guān)資料等。

3、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)過程中及資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)以后，甲方不能繼續(xù)對資產(chǎn)進(jìn)行處置。

二、乙方義務(wù)：

1、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的一切費(fèi)用由受讓方乙方負(fù)擔(dān)。

2、妥善管理所劃轉(zhuǎn)的資產(chǎn)。

甲方（投資方）：

負(fù)責(zé)人簽字或蓋章：

乙方（被投資方）：

負(fù)責(zé)人簽字或蓋章：

通過以上納稅籌劃，可為下屬企業(yè)節(jié)約納稅資金，如果劃撥資產(chǎn)評估的市場價值巨大，則這一納稅節(jié)約數(shù)額更為可觀，會極大的為企業(yè)節(jié)省納稅資金。