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內(nèi)部審計(jì)可以視作注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的基礎(chǔ)，而這兩種審計(jì)項(xiàng)目往往是相輔相成，兩種審計(jì)分別能為企業(yè)帶來的價(jià)值是不同的，但往往能夠?yàn)槠髽I(yè)提供“一加一大于二”的合并價(jià)值。因此，研究內(nèi)部審計(jì)有效性對(duì)于注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的影響十分必要。

本文通過梳理實(shí)際經(jīng)驗(yàn)、現(xiàn)有理論，并對(duì)兩個(gè)研究對(duì)象加以具體分析，研究內(nèi)部審計(jì)提升有效性的方法及從企業(yè)宏觀層面與微觀層面探討內(nèi)部審計(jì)對(duì)于注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的影響。進(jìn)而了解到提高內(nèi)部審計(jì)有效性的過程及結(jié)果對(duì)于注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量都有著積極的影響。除了直接影響之外，提高內(nèi)部審計(jì)有效性對(duì)于加深各方對(duì)于“審計(jì)”概念的理解及建立資本市場內(nèi)的信任都有著積極的作用。

一、內(nèi)部審計(jì)有效性

內(nèi)部審計(jì)是由企業(yè)或部門內(nèi)部人員針對(duì)具體問題或企業(yè)具體層面進(jìn)行的內(nèi)部審查及評(píng)價(jià)活動(dòng)，其最終目的是通過規(guī)范、系統(tǒng)的方法，為企業(yè)在管理、戰(zhàn)略、運(yùn)營等各層面提供增值價(jià)值。由于不同行業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容千差萬別，各企業(yè)的管理方式與結(jié)構(gòu)也不盡相同，各企業(yè)內(nèi)審的主要工作內(nèi)容也有所區(qū)別。但是拋開行業(yè)與企業(yè)的區(qū)別，內(nèi)審工作的主要對(duì)象可以概括為以下幾個(gè)方面：

(一)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)

企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)在內(nèi)審概念中，不應(yīng)該局限于審計(jì)中定義的財(cái)務(wù)報(bào)表科目所對(duì)應(yīng)的各類業(yè)務(wù)活動(dòng)，而更應(yīng)該站在更宏觀的企業(yè)管理的角度對(duì)于業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行定義。比如，在報(bào)表科目中銷售與付款、采購與付款這幾個(gè)科目所對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)根據(jù)公司及行業(yè)在多數(shù)情況中會(huì)有所聯(lián)系。在內(nèi)審項(xiàng)目中，應(yīng)該以業(yè)務(wù)線為主導(dǎo)進(jìn)行項(xiàng)目計(jì)劃，但是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)同時(shí)作為業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)審中重要的審計(jì)對(duì)象以及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，應(yīng)該作為第一優(yōu)先對(duì)象進(jìn)行審計(jì)。

針對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的產(chǎn)出是內(nèi)部審計(jì)有效性最直接的體現(xiàn)。企業(yè)的效率提高最終會(huì)反映在企業(yè)的持續(xù)盈利中，而對(duì)于業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該致力于提高企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的盈利水平以及成本控制的效率。在確保業(yè)務(wù)活動(dòng)合理性的前提下，內(nèi)審人員應(yīng)該通過與一線業(yè)務(wù)部門以及相關(guān)管理者的溝通、對(duì)于相關(guān)憑證和內(nèi)部控制的審查和分析以及對(duì)于各業(yè)務(wù)線財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的整理及研究，整理歸納出各業(yè)務(wù)中可以優(yōu)化的方向，并及時(shí)向相關(guān)部門反饋，以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)。

(二)企業(yè)的內(nèi)部控制

企業(yè)的內(nèi)部控制在信息化的當(dāng)下變得更加重要。企業(yè)在業(yè)務(wù)活動(dòng)中會(huì)產(chǎn)生及需要處理各種各樣的數(shù)據(jù)，而有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以讓包括財(cái)務(wù)人員在內(nèi)的公司職員及時(shí)得到更準(zhǔn)確、更可靠的信息，也可以有效確保企業(yè)中啟用的信息化系統(tǒng)正常運(yùn)行，能夠助力企業(yè)生產(chǎn)，而非阻力。

作為企業(yè)內(nèi)審，在審查企業(yè)的內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)該合理運(yùn)用現(xiàn)代化工具及統(tǒng)計(jì)學(xué)原理幫助設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)程序，以達(dá)到審計(jì)項(xiàng)目的投入產(chǎn)出比最大化。對(duì)于內(nèi)部研發(fā)的系統(tǒng)，內(nèi)審人員在進(jìn)行例行審查的同時(shí)，還應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注新系統(tǒng)的研發(fā)進(jìn)程，并確保研發(fā)相關(guān)小組及人員按照公司或行業(yè)指導(dǎo)的研發(fā)流程一步一個(gè)腳印地進(jìn)行研發(fā)。在年度審查的過程中，對(duì)于正在研發(fā)的新系統(tǒng)，內(nèi)審人員也應(yīng)該予以關(guān)注，將重點(diǎn)放在研發(fā)過程是否規(guī)范、相應(yīng)文件是否合理存檔，以及研發(fā)的系統(tǒng)是否可以滿足其目標(biāo)用戶的需求，解決相應(yīng)的痛點(diǎn)。對(duì)于采購的系統(tǒng)，內(nèi)審人員如果可以驗(yàn)證第三方報(bào)告書的有效性，則可以相應(yīng)減少一些審計(jì)程序，但是同時(shí)也需要關(guān)注并分析系統(tǒng)對(duì)于企業(yè)的適配度以及用戶的適時(shí)反饋。

(三)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理無處不在，在現(xiàn)今日新月異的商業(yè)環(huán)境中，政策、國際形勢、匯率、行業(yè)發(fā)展、就業(yè)形勢等宏觀因素都可以直接對(duì)企業(yè)造成不小的打擊，因此企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理就日漸重要。

作為內(nèi)審人員，在對(duì)于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理制度和行動(dòng)進(jìn)行審查時(shí)，首先要與企業(yè)高層及一線管理人員進(jìn)行溝通，了解企業(yè)現(xiàn)在直接面臨的風(fēng)險(xiǎn)以及市場中可能存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素。在針對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行的內(nèi)審項(xiàng)目中，有了解企業(yè)運(yùn)營、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及所在行業(yè)的專家參與能有效提高內(nèi)審的有效性。比如，在針對(duì)人力資源方向的風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)審中，邀請(qǐng)董事會(huì)中有人事管理背景的資深董事作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不僅能夠幫助團(tuán)隊(duì)更好地評(píng)估企業(yè)現(xiàn)行制度的有效性，還能提出更有建設(shè)性的建議，有效提高項(xiàng)目的有效性。

在內(nèi)審項(xiàng)目的三大對(duì)象中，風(fēng)險(xiǎn)管理涉及的層面最廣，同時(shí)也是內(nèi)審人員需要持續(xù)學(xué)習(xí)以及鉆研的方向。在內(nèi)審團(tuán)隊(duì)中，招聘或培養(yǎng)有專攻的團(tuán)隊(duì)成員可以有效提高團(tuán)隊(duì)在內(nèi)審項(xiàng)目中的有效性。企業(yè)在能力范圍內(nèi)，應(yīng)該為內(nèi)審人員提供學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)以及保證內(nèi)審團(tuán)隊(duì)與企業(yè)其余部門的頻繁溝通，確保內(nèi)審人員理解并熟悉公司業(yè)務(wù)活動(dòng)及各項(xiàng)政策，以提高內(nèi)審人員在內(nèi)審過程中可以為企業(yè)提供的增值價(jià)值。

二、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的重要因素

內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)項(xiàng)目最大的不同在于審計(jì)活動(dòng)的最終目的。外部審計(jì)通常以企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表為審計(jì)對(duì)象，從第三方注冊會(huì)計(jì)師的角度對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，并提供合理保證。

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的預(yù)期使用者為企業(yè)的投資者，包括董事會(huì)、上市公司的股民等。從審計(jì)報(bào)告的預(yù)期使用者角度出發(fā)，衡量注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的重要因素主要包括：

(一)審計(jì)報(bào)告是否可以提高被審計(jì)單位報(bào)表的可信度

在使用者閱讀審計(jì)報(bào)告的時(shí)候，能夠提高使用者信任的因素，除了注冊會(huì)計(jì)師或事務(wù)所本身的信譽(yù)外，還有在審計(jì)報(bào)告中能夠體現(xiàn)出的職業(yè)道德及專業(yè)能力。舉例來說，在“注冊會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任”部分包括的審計(jì)過程中通過防范措施有效控制可能會(huì)影響注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的所有關(guān)系，可以有效反映注冊會(huì)計(jì)師團(tuán)隊(duì)對(duì)于審計(jì)工作性質(zhì)及職業(yè)道德的理解，對(duì)于相關(guān)事項(xiàng)的有效處理可以提高使用者對(duì)于注冊會(huì)計(jì)師團(tuán)隊(duì)的信任，從而提高被審計(jì)單位報(bào)表的可信度。

在對(duì)職業(yè)道德的理解外，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中展現(xiàn)出的對(duì)于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的把握可以成為使用者判斷注冊會(huì)計(jì)師是否與管理層進(jìn)行有效溝通，以及注冊會(huì)計(jì)師對(duì)于被審計(jì)單位的了解是否足夠充分的依據(jù)。

(二)審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否可以為使用者提供使用的價(jià)值

財(cái)務(wù)報(bào)表最重要的特點(diǎn)之一，是可以為使用者提供使用、決策的價(jià)值，即使用者可以通過閱讀、研究及分析財(cái)務(wù)報(bào)表，而理解這個(gè)企業(yè)各層面的運(yùn)營、管理等信息，從而做出相應(yīng)的決定。不同使用者的目的不同，比如上市公司的投資者為了分析投資價(jià)值、衡量投資決策使用財(cái)務(wù)報(bào)表，而企業(yè)的債權(quán)者，如銀行信貸等，則是為了判斷企業(yè)是否有繼續(xù)償還債務(wù)的能力而使用財(cái)務(wù)報(bào)表。在這種情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)及審計(jì)都無法圍繞某一特定使用者的目的進(jìn)行報(bào)表的審計(jì)，所以審計(jì)后的報(bào)表能否提供使用價(jià)值的基礎(chǔ)是確保報(bào)表是嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的編制。

另外，由于現(xiàn)行的準(zhǔn)則中，同一科目的會(huì)計(jì)方法可能有不止一種，如簡單的長期資產(chǎn)的折舊法就包括了平均年限法、雙倍余額遞減法、工作量折舊法等，因此注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)候，除了要確保被審計(jì)單位正確使用相關(guān)記賬方式，更要站在預(yù)期使用者的角度出發(fā)，思考企業(yè)選擇的方式是否合理，并及時(shí)與管理層進(jìn)行溝通。當(dāng)然，在準(zhǔn)則允許的情況下，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的工作范疇只需要確保財(cái)務(wù)報(bào)表無重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)即可，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的責(zé)任大部分應(yīng)由企業(yè)的財(cái)務(wù)人員承擔(dān)。

三、提高內(nèi)部審計(jì)有效性對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的影響

內(nèi)部審計(jì)與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)最大的區(qū)別，也是直接影響項(xiàng)目重點(diǎn)的因素，是項(xiàng)目的最終目的及預(yù)期的受益者和使用者。但是對(duì)于同一家被審計(jì)單位，內(nèi)外審的重要性并無上下之分，因此，提高內(nèi)部審計(jì)的有效性，不僅直接影響注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量，也是企業(yè)在發(fā)展過程中必須進(jìn)行的投資之一。

在企業(yè)內(nèi)部提高內(nèi)審有效性后，對(duì)于注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量有非常積極的影響，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

(一)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

注冊會(huì)計(jì)師入場后，首先會(huì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并以此作為依據(jù)來選定重要性水平并設(shè)計(jì)審計(jì)程序。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，從行業(yè)形勢、企業(yè)運(yùn)營到內(nèi)部管理、公司環(huán)境、員工專業(yè)能力以及會(huì)計(jì)政策等都會(huì)影響最終的評(píng)估。而內(nèi)部審計(jì)會(huì)在審計(jì)過程中，針對(duì)企業(yè)各方各面進(jìn)行審計(jì)，也可以根據(jù)企業(yè)的具體情況針對(duì)某一方面進(jìn)行審計(jì)。那么在提高內(nèi)審有效性之后，不僅內(nèi)審人員在有限時(shí)間內(nèi)可以為企業(yè)更多部門提供增值，更能在注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)項(xiàng)目中為企業(yè)有效降低風(fēng)險(xiǎn)水平，提高審計(jì)項(xiàng)目的效率。

同時(shí)，在注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)中，獲得較低的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度，因?yàn)檩^低的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等級(jí)是對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制及內(nèi)部控制系統(tǒng)的肯定，也更利于注冊會(huì)計(jì)師將重點(diǎn)放在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，而非重復(fù)性的審計(jì)程序中，可以將審計(jì)過程由單純的審查變?yōu)槠髽I(yè)自查及有效提升自我的機(jī)會(huì)。

(二)與被審計(jì)單位的溝通效率

由于現(xiàn)在很多企業(yè)對(duì)于審計(jì)的概念只停留在國家審計(jì)或者注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，被審計(jì)單位的人員對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目往往有著較為消極的情緒，認(rèn)為審計(jì)項(xiàng)目是“添麻煩”或是“來挑刺”，而這樣的認(rèn)知對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目最大的影響就是會(huì)大幅降低審計(jì)人員與被審計(jì)單位的溝通效率。在審計(jì)項(xiàng)目中，與企業(yè)各層面的溝通在各個(gè)環(huán)節(jié)都起著重要的作用，因此，高效的溝通不僅可以節(jié)省時(shí)間和經(jīng)濟(jì)成本，還可以形成更好的信任關(guān)系，提升審計(jì)質(zhì)量。

通過系統(tǒng)、專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，由于是企業(yè)內(nèi)部人員進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)結(jié)果也是用作內(nèi)部管理及分析，被審計(jì)的部門或參與審計(jì)項(xiàng)目的人員對(duì)審計(jì)這個(gè)概念就不會(huì)有如對(duì)外審一樣消極抗拒的情緒。在此基礎(chǔ)之上，高效并創(chuàng)造價(jià)值的內(nèi)審項(xiàng)目能夠使企業(yè)人員熟悉審計(jì)程序，并了解審計(jì)項(xiàng)目的最終目的是為企業(yè)帶來價(jià)值。

“價(jià)值”這個(gè)概念在內(nèi)審中的體現(xiàn)更為直接，因?yàn)閮?nèi)審的報(bào)告能夠直接幫助管理層進(jìn)行優(yōu)化、升級(jí)，所以利益的提升也是有目共睹。在外審中，有很多注冊會(huì)計(jì)師可以為企業(yè)帶來的增值是更為隱性的。比如，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，會(huì)提出對(duì)于會(huì)計(jì)政策的建議?？紤]到注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的是保證財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度，這樣的建議往往是來自注冊會(huì)計(jì)師對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的更準(zhǔn)確的把握以及對(duì)于行業(yè)其他公司會(huì)計(jì)政策的了解，所以對(duì)于公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門來說也是學(xué)習(xí)及提高的機(jī)會(huì)。

同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)是讓企業(yè)內(nèi)部更了解企業(yè)的方式之一。經(jīng)過內(nèi)部審計(jì)之后，各部門對(duì)于自己的運(yùn)營、內(nèi)部控制、合作機(jī)制等會(huì)有更清楚更可視化的理解，這對(duì)于企業(yè)管理層來說也是很好的整合信息的方式。在于注冊會(huì)計(jì)師溝通的時(shí)候，就可以更準(zhǔn)確地介紹公司的政策、業(yè)務(wù)、盈利狀況及內(nèi)部控制體系。作為注冊會(huì)計(jì)師，可以更好的把握企業(yè)情況，并識(shí)別重大審計(jì)事項(xiàng)，不僅提高了溝通的效率，也提升了注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的質(zhì)量。

目前，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)面臨激烈的市場競爭，導(dǎo)致報(bào)價(jià)不斷變低及審計(jì)團(tuán)隊(duì)的人力資源不足的惡性循環(huán)。如果與此同時(shí)，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)控制制度不夠完善，被評(píng)估為高風(fēng)險(xiǎn)，那么注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)中則需要使用重復(fù)性較高、耗時(shí)更久的細(xì)節(jié)測試或?qū)嵸|(zhì)性程序。在人力資源不足、與被審計(jì)單位溝通不順暢的情況下，很容易出現(xiàn)新聞中曾提過的“放飛機(jī)”等審計(jì)程序未充分執(zhí)行的情況。此類審計(jì)質(zhì)量事件多發(fā)的結(jié)果是注冊審計(jì)師的公信力下落，因此提高內(nèi)部審計(jì)的有效性，可以有效提高企業(yè)本身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，也保證注冊會(huì)計(jì)師在有限的資源內(nèi)，能夠更高質(zhì)量地完成審計(jì)項(xiàng)目，提升審計(jì)的公信力。

四、結(jié)語

提升內(nèi)部審計(jì)有效性的討論，是提升在企業(yè)及社會(huì)層面對(duì)于審計(jì)這一概念的更準(zhǔn)確更深的理解，以促進(jìn)資本市場內(nèi)各角色之間更好的協(xié)作。對(duì)于企業(yè)來說，有效的內(nèi)部審計(jì)不僅是節(jié)省成本的方法，更是提高企業(yè)內(nèi)人員業(yè)務(wù)能力、專業(yè)理解及部門高效協(xié)作的途徑。而高效、透明的企業(yè)在接受注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)，不僅能夠有效促進(jìn)兩方合作，更能在審計(jì)的三方，建立更堅(jiān)固的信任關(guān)系。