●魏笑男

一、引言

將財務(wù)和會計這兩種不同的內(nèi)容結(jié)合起來，便形成了人們在日常生活中所謂的“財務(wù)會計”。本文以山西八建集團有限建筑施工企業(yè)攤鋪分建筑施工企業(yè)為例，分析了建筑施工企業(yè)管理概況、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤核算等幾個主要方面（財務(wù)報表）并就財務(wù)管理和審計計算的內(nèi)容發(fā)表自己的見解。

二、建筑施工企業(yè)基本情況

（一）建筑施工企業(yè)財務(wù)會計機構(gòu)的設(shè)置

以山西八建集團有限建筑施工企業(yè)項目部財務(wù)機構(gòu)為例進行分析，雖然由財務(wù)主管、會計師、出納員組成的項目部財務(wù)部人員組成簡單，但每個人的職責分工明確。財務(wù)主管主要負責日常財務(wù)分類，準備財務(wù)報表以進行報告分析、預(yù)算編制、業(yè)務(wù)審計管理以及內(nèi)部和外部工作的橫向和縱向協(xié)調(diào)。他是財務(wù)管理部門的重要負責人。會計人員的主要內(nèi)容是負責編制會計報表，成本轉(zhuǎn)換是財務(wù)管理部門的專業(yè)技術(shù)人員與銀行有關(guān)部門的業(yè)務(wù)聯(lián)系和日?，F(xiàn)金核算，同時保證現(xiàn)金安全是財務(wù)管理部門的主要任務(wù)。有必要實現(xiàn)三者之間的有效合作，以確保財務(wù)管理的嚴格性。財務(wù)出納人員的具體職責如下。

1．按規(guī)定每日登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

2．根據(jù)記賬憑證報銷內(nèi)容收付現(xiàn)金。

3．每日負責盤清庫存現(xiàn)金，核對現(xiàn)金日記賬，按規(guī)定程序保管現(xiàn)金，保證庫存現(xiàn)金及有價證券安全。

4．保管好各種空白支票、票據(jù)、印鑒。

5．負責接收各項銀行到款進賬憑證，并傳遞到有關(guān)的制單人員。

6．負責代理記賬單位出納工作．

7．完成部門領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他任務(wù)。

（二）建筑施工企業(yè)內(nèi)部會計控制建設(shè)

1．分權(quán)管控控制系統(tǒng)。在建筑施工企業(yè)內(nèi)部的權(quán)限控制系統(tǒng)中，某些職位彼此不兼容，必須分開。例如：會計工作中的收銀員和會計，財產(chǎn)保管責任和財產(chǎn)記錄責任，經(jīng)濟業(yè)務(wù)職能和審計業(yè)務(wù)職能，從事經(jīng)濟業(yè)務(wù)的責任應(yīng)為記錄業(yè)務(wù)的責任。這些不相容的職位必須由兩個以上的人來管理，并且只能在自己的業(yè)務(wù)權(quán)限內(nèi)進行處理，因此建筑施工企業(yè)中沒有單一的業(yè)務(wù)運作，必須建立分散的管理和控制機制以確保建筑施工企業(yè)長期的穩(wěn)定性。

2．財產(chǎn)安全控制系統(tǒng)。確保財產(chǎn)安全和完整性是建立財產(chǎn)安全管理控制系統(tǒng)的重要目的。及時記錄建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟經(jīng)營情況，防止因時間延誤造成的疏忽和瀆職；建立常規(guī)的財產(chǎn)清單制度。定期清單系統(tǒng)是在指定時間獲取的財產(chǎn)清單。定期盤點是檢查賬目和實物盤點，搞好會計核算，核算一致性。信用銷售客戶信用評估系統(tǒng)和定期對賬系統(tǒng)。

3．審計控制系統(tǒng)。評估建筑施工企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計會計的主要手段是建立執(zhí)行審計控制系統(tǒng)。建筑施工企業(yè)可以制定和實施內(nèi)部和外部并行審核控制系統(tǒng)，以根據(jù)日常管理狀況制定審核檢查系統(tǒng)。但是，可以將外部審計的管理和控制委托給獨立的中介組織（會計師事務(wù)所），以發(fā)現(xiàn)管理中缺失的環(huán)節(jié)，消除控制和控制的漏洞。

三、流動資產(chǎn)的核算

（一）貨幣資金的核算

貨幣資金是指建筑施工企業(yè)的營業(yè)額在營業(yè)周期內(nèi)保持貨幣形式的資本，它們是營運資金的重要組成部分。

（二）應(yīng)收及預(yù)付款項的核算

應(yīng)收賬款和預(yù)付款項是指各種索賠，包括應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)，其他應(yīng)收款和預(yù)付款項。

（三）存貨核算與管理

1．盤存會計。在生產(chǎn)和經(jīng)營過程中消耗或保留以實現(xiàn)銷售利潤的所有有形資產(chǎn)的庫存，包括商品、成品、半成品、在制品、燃料和包裝材料等，用于維持低價值消耗建筑施工企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營和管理活動的商品。

采購折扣，采購成本和制造成本是影響庫存條目價值的主要因素。個別計價法、批量實際法、加權(quán)移動平均法、先進先出法、后進先出法和其他方法是已交付存貨的計價方法。

2．庫存管理。由于采購物料的質(zhì)量直接影響實際成本的計算，因此物料管理非常重要。建筑施工企業(yè)應(yīng)從現(xiàn)實出發(fā)做以下主要工作：材料的質(zhì)量是影響成本計算的關(guān)鍵因素。在物資管理過程中，建筑施工企業(yè)非常重視避免發(fā)生過多的損失。因此，我們可以從增加采購資金和做好存貨收支核算兩個主要方面入手。首先，增加采購資金，降低采購原材料的成本，達到省錢的目的，制定合理的采購計劃，嚴格監(jiān)督實施過程，計算庫存的實際采購成本，最后認真核對以防止錯誤。其次，做好存貨收支金額核算，加強物資存貨盤存制度的建立，工程工廠通常采用永續(xù)盤存系統(tǒng)。

四、收入、費用和利潤的核算

（一）營業(yè)收入的年度發(fā)生額及核算

銷售商品或提供勞務(wù)的收入，反映了建筑施工企業(yè)在一定時期內(nèi)的業(yè)績。主營業(yè)務(wù)收入（包括:機械產(chǎn)品、非機械產(chǎn)品）、其他營業(yè)收入、非營業(yè)收入（收取職工拖欠工資收入、罰款收入、教育追加退款、處置固定資產(chǎn)收入、固定資產(chǎn)盈余、逾期包裝存款沒收收入、其他收入）。

（二）費用的年度發(fā)生額及核算

費用分為產(chǎn)品成本費用和期間費用。期間費用包括管理費用，銷售費用和財務(wù)費用。

（三）利潤的構(gòu)成及核算

在利潤計算前進行了支票賬戶、支票資產(chǎn)、調(diào)整賬戶等一系列準備工作，建筑施工企業(yè)將建筑施工企業(yè)損益表中收取的所有款項轉(zhuǎn)移到建筑施工企業(yè)損益表中。

五、建筑施工企業(yè)財務(wù)報表分析

對財務(wù)報表內(nèi)容進行劃分，分為財務(wù)效益概述、資產(chǎn)經(jīng)營狀況概述、債務(wù)償還能力概況三個方面，對每一個方面進行主要內(nèi)容解析后，深刻明白財務(wù)報表分析對建筑施工企業(yè)發(fā)展的重要意義。

（一）財務(wù)報表分析的意義

財務(wù)報表的分析基于財務(wù)報表和建筑施工企業(yè)定期準備的其他數(shù)據(jù)。其目的是識別并提供財務(wù)報表數(shù)字中包含的各種趨勢和關(guān)系。在現(xiàn)行的財稅制度、價格制度和有關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，對投資項目完成產(chǎn)值的盈利能力和償還債務(wù)進行全面的會計分析，是評估擬議方案可行性的重要手段。項目處理反映過去業(yè)務(wù)成果和財務(wù)狀況的財務(wù)報表信息數(shù)據(jù)，并將其轉(zhuǎn)換為對將來的期望有價值的有用信息至關(guān)重要。

（二）財務(wù)報表分析的內(nèi)容

1．財務(wù)效益概述。以財務(wù)利益為核心的分析工作是財務(wù)報表分析的主要內(nèi)容。財務(wù)收益是指建筑施工企業(yè)在實施經(jīng)營項目和非經(jīng)營項目后獲得的利潤收入。收入效率、總資產(chǎn)收益率、主營業(yè)務(wù)利潤率、保本增值率、成本費用利潤率等因素是影響財務(wù)收入的重要指標標準。

2．資產(chǎn)經(jīng)營概況。固定資產(chǎn)使企業(yè)資產(chǎn)管理水平卻沒能及時適應(yīng)經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型的原因，出現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)值使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標準以上，并且在使用過權(quán)模糊、管理混亂、賬物不符、流失嚴重等問題。資產(chǎn)是一個企業(yè)從發(fā)展過程中保持原有實物形態(tài)的資產(chǎn)。包括房屋、建筑物、機器設(shè)備，是生產(chǎn)經(jīng)營活動必須具備的物質(zhì)資源和條件。這些資產(chǎn)因其固有的特性，是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。因此，企業(yè)的資金價值在于其具有潛在的服務(wù)能力，這種服務(wù)潛能是企業(yè)發(fā)展必不可少的。

3．還債能力概況分析。債務(wù)還款能力分為短期還款和長期還款兩種方式，其影響因素根據(jù)還款期限的不同而不同。不同時期的償付能力采用的分析方法并不對應(yīng)。流動負債、流動資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)和規(guī)模以及建筑施工企業(yè)的現(xiàn)金流量狀況是影響償付能力的主要因素。因此，可以通過分析營運資金，流動比率和其他因素來分析建筑施工企業(yè)的償付能力。

（三）資產(chǎn)負債表分析

1．總體分析。

例：以2015年為例

由于受資料限制，僅從趨勢方面進行分析，按相對數(shù)計算如下：

上述比率表明建筑施工企業(yè)的資產(chǎn)鏈比率有所增加，經(jīng)營規(guī)模有所擴大；經(jīng)營規(guī)模的減少可能是股東減少，也可能是股東退出。

2．結(jié)構(gòu)分析。建筑施工企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用賬戶結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)、負債與所有者權(quán)益之間的內(nèi)部關(guān)系可以反映在資產(chǎn)負債表中，即“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”。

（四）利潤表分析

1．總體分析。

例：建筑施工企業(yè)2015年

計算結(jié)果如下：

通過對上述結(jié)果的分析可以看出，建筑施工企業(yè)本年度凈利潤和利潤總額均低于上年，而收入高于上年。進一步分析建筑施工企業(yè)年度不再享受所得稅的優(yōu)惠，同時對消費稅的稅率進行了調(diào)整，因此利潤總額和凈利潤都比上年降低。

2．結(jié)構(gòu)分析。

例：據(jù)報表可知

2015年總收入：22535556元

2015年總支出：18576973元

則：主營業(yè)務(wù)收入比重為100%、其他業(yè)務(wù)收入比重為0

以上比率表明，收支結(jié)構(gòu)合理，盈利能力可持續(xù)。

3．項目分析。進行“主營業(yè)務(wù)收入”項目分析，2015年，該建筑施工企業(yè)的主營業(yè)務(wù)的利潤率為77%，收入比上一年有所增加。數(shù)據(jù)顯示表明，建筑施工企業(yè)經(jīng)營業(yè)績增長緩慢，利潤水平低。

六、建筑施工企業(yè)會計核算存在問題的應(yīng)對措施

（一）完善相關(guān)法律法規(guī)，提高員工綜合專業(yè)水平

作為專業(yè)會計師，必須熟悉國家會計模式，并對基本會計準則的概念有一定的了解。會計準則為財務(wù)和會計的日常工作提供了相應(yīng)的指導(dǎo)思想和基礎(chǔ)，對規(guī)章制度有特殊要求。會計準則對工作中可能出現(xiàn)的項目和問題以及如何處理有特定的規(guī)定。會計人員能夠掌握日常操作中的原則和標準，從而使會計工作更加系統(tǒng)和規(guī)范，并及時避免市場混亂。為了提高大多數(shù)會計人員的專業(yè)判斷能力，必須熟悉會計制度。它具有特定的過程和方法，以使會計人員可以快速了解和掌握專業(yè)知識，并增強解決工作過程中問題的能力。隨著世界經(jīng)濟的不斷融合，財務(wù)管理人員應(yīng)與時俱進，及時更新專業(yè)理念。作為專業(yè)的財務(wù)人員，能夠按照相關(guān)法規(guī)執(zhí)行工作中的各種事務(wù)，并且遵守相關(guān)學(xué)科。該部門提供高度可靠和專業(yè)的會計信息，以滿足相關(guān)部門的需求和發(fā)展。

（二）加強對內(nèi)部控制的認識，重視內(nèi)部控制管理

建筑施工企業(yè)管理者必須對實施會計內(nèi)部管控制度的重要性和必要性進行全面深刻的認識。明確內(nèi)部控制的實施既是財務(wù)管理部門的制度要求，也是保證建筑施工企業(yè)按規(guī)定經(jīng)營、降低經(jīng)營風險、提高效益的重要手段，以此來提高建筑施工企業(yè)的管理水平。管理層應(yīng)履行內(nèi)部會計控制制度，來明確有關(guān)部門負責人的責任，并管理建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制。其優(yōu)缺點與相關(guān)管理人員的評估有關(guān)。各級管理人員都有責任有效實施建筑施工企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。

（三）加強管理財務(wù)合同

項目合同管理作為進行建筑施工企業(yè)財務(wù)管理的重要基礎(chǔ)，要嚴格執(zhí)行建筑施工企業(yè)合同管理的規(guī)章制度，在每一步工作環(huán)節(jié)中進行高質(zhì)量監(jiān)督，必須通過簽訂合同明確雙方的責任和義務(wù)，改進簽訂程序并加強對項目管理方面的監(jiān)督，嚴格檢查資金來源、項目審批程序、預(yù)算審查等方面，有效防范施工建筑施工企業(yè)面臨的各種風險。

（四）提高資金管理效率

繼續(xù)加強互聯(lián)網(wǎng)思維與財務(wù)管理的深度融合，確保建筑施工企業(yè)經(jīng)濟的快速發(fā)展。明確職責分工，實行分權(quán)管理，完善資金管理制度，建立薪酬激勵機制。在法律允許的范圍內(nèi)，必須按照嚴格的規(guī)定建立內(nèi)部貨幣基金管理系統(tǒng)，以實現(xiàn)與銀行財務(wù)的對接及對賬單驗證和現(xiàn)金計數(shù)。

七、結(jié)束語

財務(wù)管理是建筑施工企業(yè)工程項目建設(shè)中的重要基礎(chǔ)工作。有效的項目融資管理是提高項目建設(shè)水平和建筑施工企業(yè)經(jīng)濟效益的有效手段。因此，有必要明確項目財務(wù)管理的重點，建立完整的財務(wù)管理體系，促進建筑施工企業(yè)的健康長效發(fā)展。