于庭龍

（北大荒農(nóng)墾集團(tuán)有限公司九三分公司財(cái)務(wù)管理部，黑龍江嫩江 161441）

企業(yè)管理會計(jì)和全面預(yù)算管理工作的整合，對于全面開展高質(zhì)量的企業(yè)管理工作具有積極意義。結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展特點(diǎn)應(yīng)全面體現(xiàn)出企業(yè)的全面預(yù)算管理的作用，進(jìn)而能結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐情況，將全面預(yù)算管理落實(shí)在每個(gè)環(huán)節(jié)中，保障開展較為完善的管理會計(jì)體系結(jié)構(gòu)，充分實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理和管理會計(jì)的融合發(fā)展，實(shí)現(xiàn)管理環(huán)境的進(jìn)一步優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)管理質(zhì)量的提升，進(jìn)而更好地促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定的可持續(xù)化發(fā)展。

1.企業(yè)全面預(yù)算管理中管理會計(jì)的作用

考慮到企業(yè)發(fā)展中全面預(yù)算管理的全面性、戰(zhàn)略性等特點(diǎn)，應(yīng)充分發(fā)揮管理會計(jì)的優(yōu)勢所在，全面保障促進(jìn)企業(yè)的實(shí)際需求來構(gòu)建相應(yīng)的全面預(yù)算管理平臺，旨在不斷提升企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造能力，積極地推動企業(yè)的健康發(fā)展，有利于全面實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理會計(jì)的深化發(fā)展[1]。

1.1 管理會計(jì)與EVA結(jié)合突出價(jià)值導(dǎo)向

首先，在預(yù)算控制實(shí)踐中考慮到資本成本內(nèi)容，能全面在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建良好的重視成本意識的氛圍，積極加強(qiáng)價(jià)值創(chuàng)造，這樣有助于實(shí)現(xiàn)預(yù)期的預(yù)算管理目標(biāo)。其次，實(shí)現(xiàn)資本成本和成本費(fèi)用預(yù)算的融合發(fā)展，能進(jìn)一步保障落實(shí)成本預(yù)算管理的有效性，這些都是今后開展企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的科學(xué)決策基礎(chǔ)內(nèi)容。最后，全面保障落實(shí)年度預(yù)算目標(biāo)轉(zhuǎn)為EVA目標(biāo)，有針對性地體現(xiàn)出全面預(yù)算管理的缺陷所在，實(shí)現(xiàn)管理有效性全面增強(qiáng)，這樣也能更好地符合企業(yè)的縱深發(fā)展要求。

1.2 管理會計(jì)與BSC結(jié)合促進(jìn)戰(zhàn)略實(shí)施

首先，借助管理會計(jì)和企業(yè)戰(zhàn)略的融合發(fā)展，能符合企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略要求，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，保障滿足于資源的優(yōu)化配置，全面體現(xiàn)出預(yù)算管理的應(yīng)有作用。其次，在全面貫徹以及落實(shí)企業(yè)內(nèi)部全面預(yù)算管理的實(shí)踐中，有針對性地改變了以往不重視預(yù)算非財(cái)務(wù)指標(biāo)的情況，能進(jìn)一步保障企業(yè)的統(tǒng)一性、協(xié)調(diào)性發(fā)展的要求，更好地滿足協(xié)調(diào)化管理的目標(biāo)[2]。管理會計(jì)能有效作用于企業(yè)發(fā)展，幫助企業(yè)構(gòu)建合理化的長期戰(zhàn)略目標(biāo)，同樣，戰(zhàn)略目標(biāo)也是開展全面預(yù)算工作的靈魂，是具體貫徹落實(shí)全面預(yù)算的關(guān)鍵性內(nèi)容。有效推動全面預(yù)算管理與BSC結(jié)合，意味著更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)的協(xié)調(diào)化發(fā)展，幫助滿足全面預(yù)算管理和BSC結(jié)合，更為有效地保障落實(shí)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為可操作性的框架。

1.3 管理會計(jì)結(jié)合目標(biāo)成本強(qiáng)化過程控制

結(jié)合企業(yè)的發(fā)展實(shí)際情況，全面落實(shí)相應(yīng)的崗位責(zé)任及義務(wù)所在，能保障落實(shí)具體的經(jīng)營活動的參與積極性全面激發(fā)。從企業(yè)實(shí)際出發(fā)來構(gòu)建較為完善的核算體系，落實(shí)開展精準(zhǔn)化的核算經(jīng)營工作，加強(qiáng)過程成本，保障實(shí)現(xiàn)合理化、科學(xué)性的評價(jià)指標(biāo)。在企業(yè)管理會計(jì)實(shí)踐中成本管理具有重要意義，而目標(biāo)成本法則是有效的管理會計(jì)的方法，能通過實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本管理和預(yù)算管理相互結(jié)合，實(shí)現(xiàn)成本利用率的全面提升[3]。借助于全面預(yù)算管理與其他管理會計(jì)工作的整合發(fā)展能有助于推動企業(yè)的管理會計(jì)工作的高水平發(fā)展，不僅能有助于企業(yè)管理會計(jì)水平的全面提升，還能更好地滿足企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，也有利于管理會計(jì)的正確發(fā)展。從企業(yè)的實(shí)際需求來看，企業(yè)應(yīng)重視管理會計(jì)的質(zhì)量發(fā)展，并能在實(shí)踐中逐步進(jìn)行全面深化。

2.目前管理會計(jì)與全面預(yù)算管理整合中存在的問題

2.1 管理會計(jì)對于全面預(yù)算管理工作很難有效控制

企業(yè)管理實(shí)踐過程中，兩項(xiàng)重要的內(nèi)容，就是財(cái)務(wù)管理中的管理會計(jì)和預(yù)算工作。而縱觀目前企業(yè)現(xiàn)狀，很多企業(yè)在全面預(yù)算管理和管理會計(jì)上，都有著比較薄弱的思維。首先，企業(yè)并沒有徹底劃分管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的職能，對管理會計(jì)沒有引起高度的重視，企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)也未能有效結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。其次，企業(yè)并沒有深入和正確地分解戰(zhàn)略目標(biāo)和全面預(yù)算管理目標(biāo)，造成企業(yè)實(shí)際操作過程中，還有很多缺陷和漏洞存在，不能有效整合管理會計(jì)和全面預(yù)算管理[4]。最后，還有很多影響因素存在于全面預(yù)算管理工作中，而一旦這些影響因素不符合預(yù)期，就會降低預(yù)算的準(zhǔn)確性，導(dǎo)致全面預(yù)算管理和預(yù)算成果之間具有很大的差距，不僅浪費(fèi)了企業(yè)的資源還對企業(yè)的生存和發(fā)展帶來阻礙。

2.2 管理會計(jì)未能有效整合全面預(yù)算管理考核

企業(yè)只有從工作目標(biāo)、過程和結(jié)果考核等多個(gè)方面進(jìn)行整合才能真正實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)與全面預(yù)算管理的整合，實(shí)現(xiàn)更加有效的整合結(jié)果，并由此支持和輔助企業(yè)的生存和發(fā)展?，F(xiàn)階段，大多數(shù)企業(yè)還有很多缺陷和問題存在于管理會計(jì)與全面預(yù)算管理考核中，不能有機(jī)地協(xié)調(diào)員工績效考核、全面預(yù)算管理成果和管理會計(jì)成果，造成很多矛盾存在于所執(zhí)行的考核制度、標(biāo)準(zhǔn)中，由此對于整合企業(yè)管理會計(jì)與全面預(yù)算管理帶來負(fù)面影響，對于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)也極為不利。

3.管理會計(jì)與企業(yè)全面預(yù)算管理整合的必要性

隨著快速發(fā)展的社會經(jīng)濟(jì)，市場間也有著日益激烈的競爭。企業(yè)的核心競爭力決定了企業(yè)的生存和發(fā)展，而財(cái)務(wù)管理在企業(yè)的發(fā)展過程中，發(fā)揮著重要的作用。目前，有很多企業(yè)管理層對于管理會計(jì)的重要性有了更多的認(rèn)知，并對全面預(yù)算管理的作用和意義更加關(guān)注，希望通過加強(qiáng)全面預(yù)算管理促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制水平的不斷提高。

3.1 優(yōu)化企業(yè)管理模式

在現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型的實(shí)踐過程中，企業(yè)管理中的管理會計(jì)則是全面深化企業(yè)內(nèi)部管理工作，全面提升經(jīng)濟(jì)效益的重要舉措，能有助于全面提升企業(yè)的現(xiàn)代化管理水平，進(jìn)一步提升企業(yè)的整體控制管理工作能力[5]。對于全面預(yù)算管理工作來說，其涉及經(jīng)營發(fā)展實(shí)際中每個(gè)環(huán)節(jié)內(nèi)容，意味著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的有效延伸以及覆蓋，能進(jìn)一步有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資源的優(yōu)化配置要求，有效控制經(jīng)營成本。通過有效的措施，全面保障全面預(yù)算管理和管理會計(jì)的優(yōu)化整合發(fā)展，有助于符合現(xiàn)代化企業(yè)的管理理念，實(shí)現(xiàn)管理模式的優(yōu)化，更好地迎接新時(shí)代的發(fā)展要求。

3.2 增強(qiáng)企業(yè)整體管控水平

首先，全面落實(shí)管理會計(jì)與全面預(yù)算管理整合的工作，能從細(xì)節(jié)出發(fā)來優(yōu)化分解全面預(yù)算管理目標(biāo)，更好地將其落實(shí)到位，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的預(yù)算管理效果，從而保障明確預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行效果，能結(jié)合預(yù)算管理、戰(zhàn)略管理中存在的缺陷進(jìn)一步思考，并能提出有效的改進(jìn)措施。結(jié)合企業(yè)發(fā)展中的管理會計(jì)體系來看，全面預(yù)算管理則是不可或缺的重要方面，重點(diǎn)則是能細(xì)化相應(yīng)的企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃內(nèi)容，也意味著能有效開展高質(zhì)量的企業(yè)績效管理，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資源得到優(yōu)化配置，進(jìn)而保障發(fā)揮出資源的預(yù)期作用，全面推動企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展的正常化開展[6]。其次，實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)和全面預(yù)算管理的整合發(fā)展，能進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)預(yù)期的動態(tài)預(yù)算管理的要求，更好地將企業(yè)發(fā)展中動態(tài)信息內(nèi)容進(jìn)行反饋，有利于結(jié)合實(shí)際發(fā)展的狀況合理優(yōu)化完善預(yù)算調(diào)整工作，不斷增強(qiáng)企業(yè)的整體管控水平。

4.管理會計(jì)在企業(yè)全面預(yù)算管理中的運(yùn)用策略

4.1 創(chuàng)新理念，構(gòu)建完善的預(yù)算組織體系

首先，結(jié)合企業(yè)的管理會計(jì)體系中體現(xiàn)出的全面管理的特點(diǎn)，應(yīng)積極構(gòu)建內(nèi)部良好的預(yù)算管理文化理念，從企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營特點(diǎn)出發(fā)落實(shí)具體的預(yù)算組織體系的完善性，保障發(fā)揮出良好的激勵(lì)及約束措施。其次，重點(diǎn)加強(qiáng)業(yè)務(wù)管理程序的規(guī)范化，更好地推動企業(yè)管理會計(jì)體系的完善，從而構(gòu)建責(zé)任中心、落實(shí)崗位規(guī)范，明確相應(yīng)的關(guān)鍵控制內(nèi)容，從而能推動全面預(yù)算管理的發(fā)展。最后，實(shí)現(xiàn)各種基礎(chǔ)管理工作的完善，加強(qiáng)全面預(yù)算管理平臺的完善，落實(shí)相應(yīng)的成本核算、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的真實(shí)準(zhǔn)確性，在全面參考企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上，全面開展高質(zhì)量的企業(yè)健康服務(wù)活動。

另外，合理規(guī)劃各方資源，優(yōu)化資產(chǎn)配置。結(jié)合企業(yè)管理會計(jì)體系的內(nèi)容，應(yīng)充分體現(xiàn)出全面預(yù)算管理的作用，發(fā)揮出全面預(yù)算戰(zhàn)略導(dǎo)向的作用，能從整體上有效實(shí)現(xiàn)各方面資源的合理規(guī)劃，滿足資產(chǎn)的優(yōu)化配置，并能全面保障落實(shí)預(yù)算的成本控制及管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本的利用率全面提升，有效控制成本風(fēng)險(xiǎn)，全面推動企業(yè)的經(jīng)營管理水平[7]。在此環(huán)節(jié)中，應(yīng)重點(diǎn)落實(shí)預(yù)算制定過程和結(jié)果視為績效考核的依據(jù)所在，能有效全面保障預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量的要求，進(jìn)而體現(xiàn)出預(yù)算管理的價(jià)值所在。

4.2 明確定位，有效落實(shí)全面預(yù)算管理內(nèi)容

考慮到企業(yè)管理會計(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，全面預(yù)算管理則是重要內(nèi)容，也是滿足于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)際要求，通過從整體上重視發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，能有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)化發(fā)展的目標(biāo)。

從明確定位出發(fā)，保障全面預(yù)算管理內(nèi)容落實(shí)到位。在管理會計(jì)的實(shí)踐中，應(yīng)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的各項(xiàng)工作，從各個(gè)方面、各個(gè)層次出發(fā)，落實(shí)具體的企業(yè)經(jīng)營的每個(gè)環(huán)節(jié)，并能加強(qiáng)相應(yīng)各個(gè)環(huán)節(jié)中的事前、事中、事后的控制，保障落實(shí)具體的企業(yè)指導(dǎo)作用。具體企業(yè)發(fā)展中功能定位來說，主要涉及如下方面：

首先，落實(shí)具體的企業(yè)發(fā)展的長期戰(zhàn)略目標(biāo)要求，能從細(xì)節(jié)出發(fā)落實(shí)具體的全面預(yù)算工作在整體的戰(zhàn)略目標(biāo)中有效推動分層次化發(fā)展的要求，保障各個(gè)層面、各個(gè)部門更加明確化，以及保障戰(zhàn)略要求實(shí)施具有更強(qiáng)的可操作性要求。其次，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源的優(yōu)化配置，全面保障落實(shí)具體的資源整合優(yōu)化，加強(qiáng)內(nèi)部各個(gè)方面的利益主體關(guān)系得以優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)各種資源的作用得到充分利用，全面保障推動高質(zhì)量的管理會計(jì)效率及管理質(zhì)量工作的開展。最后，為績效考核工作奠定良好的基礎(chǔ)。通過全面預(yù)算的實(shí)際工作能幫助企業(yè)全面掌握落實(shí)具體企業(yè)的運(yùn)行發(fā)展情況，從而能保障借助于科學(xué)合理的績效考核體系，全面推動企業(yè)的健康發(fā)展。

4.3 系統(tǒng)整合，全面保障預(yù)算管理的實(shí)施

從系統(tǒng)整合角度出發(fā)，落實(shí)全面預(yù)算管理的有效實(shí)施。在現(xiàn)代化企業(yè)管理的實(shí)踐中，全面預(yù)算管理工作則是管理鏈中非常重要的內(nèi)容，能有效全面實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)工具進(jìn)行全方位的有效整合，有助于滿足企業(yè)管理的整合優(yōu)化，進(jìn)而能促進(jìn)企業(yè)管理鏈的信息化、現(xiàn)代化以及為系統(tǒng)化的發(fā)展。同時(shí)，在系統(tǒng)整合的具體實(shí)踐中主要涉及全面預(yù)算管理實(shí)施中以下方面的內(nèi)容:

首先，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)中，結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)保障預(yù)算編制滿足于企業(yè)的戰(zhàn)略及經(jīng)營發(fā)展要求，重點(diǎn)落實(shí)如何加強(qiáng)預(yù)算及業(yè)務(wù)活動的關(guān)聯(lián)性要求，保障企業(yè)具有較強(qiáng)的預(yù)算意識，能全方位實(shí)現(xiàn)各個(gè)單位的協(xié)調(diào)發(fā)展，落實(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理及業(yè)務(wù)管理的融合發(fā)展。同時(shí)，從不同的預(yù)算情況及戰(zhàn)略要求出發(fā)實(shí)現(xiàn)預(yù)算方法的優(yōu)化，開展高質(zhì)量的預(yù)算工作。

其次，在預(yù)算執(zhí)行的控制環(huán)節(jié)中，應(yīng)發(fā)揮出預(yù)算控制及企業(yè)管理工具結(jié)合的優(yōu)勢。這樣不僅能保障落實(shí)預(yù)算流程的規(guī)范化發(fā)展，落實(shí)具體相應(yīng)的嚴(yán)肅性、嚴(yán)謹(jǐn)性的要求，還能結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理工具的優(yōu)勢，積極掌握預(yù)算執(zhí)行的動態(tài)情況，不斷保障預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)的防范水平提升。在具體預(yù)算環(huán)節(jié)中，應(yīng)重點(diǎn)考慮不穩(wěn)定的因素情況，如涉及政策、市場的動態(tài)化發(fā)展，預(yù)算人員的專業(yè)化綜合能力等因素。借助于有效通過企業(yè)管理工具的融入預(yù)算管理，能從整體上開展動態(tài)化的預(yù)算監(jiān)控管理，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量且精準(zhǔn)化的預(yù)算工作。

最后，預(yù)算考核階段中應(yīng)落實(shí)從整體來實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算和績效考核相互結(jié)合發(fā)展，保障有效提升出全面預(yù)算的指導(dǎo)性作用。這種方式下，不僅能有效結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施結(jié)果提出具體的有效考評措施，有效考量相應(yīng)的全面預(yù)算管理，還能有效保障為績效管理提供必要的依據(jù)所在。

5.結(jié)語

企業(yè)生產(chǎn)、發(fā)展中的重要環(huán)節(jié)就是全面預(yù)算管理、管理會計(jì)，二者對企業(yè)的內(nèi)部管理控制意義重大，這一點(diǎn)必須得到企業(yè)決策者、管理層的重視。企業(yè)只有有機(jī)地整合管理會計(jì)和全面預(yù)算管理，才能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理控制水平的進(jìn)一步提高，并由此增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力，保障企業(yè)的生存和發(fā)展，為更好地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)夯實(shí)基礎(chǔ)。